АФХД

АНАЛИЗ
ФИНАНСОВОХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Раздел 1. Сущность анализа финансовохозяйственной деятельности.
Тема 1. Предмет и значения АФХД.
Хозяйствующий субъект - как экономическая система является основным
звеном, где соединяются факторы производства. Он является юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс, действует в соответствии с уставом, обладает
правами и выполняет обязанности связанные с его деятельностью, предоставляет
рабочие места, выплачивает заработную плату, осуществляет социальные
программы.
Используя средства производства и другое имущество хозяйствующий субъект
осуществляет производственно-хозяйственную деятельность по производству и
реализации продукции, по выполнению работ, оказанию услуг, в соответствии с
заключенными договорами с потребителями на условиях самоокупания и
самофинансирования.
Производственно-хозяйственная деятельность и является предметом
исследования многих экономических наук. Под предметом экономического
анализа понимается исследование хозяйственных процессов, явлений в ситуациях
хозяйствующих субъектов с точки зрения их результативности т.е. конечных
финансовых результатов их деятельности складывающихся под воздействием
внутренних и внешних факторов, а так же объективных и субъективных.
Все они получают соответствующее отражение в системе экономической
информации, которая представляет собой совокупность данных характеризующих
хозяйственную деятельность.
Предметом экономического анализа является вся система информации
ресурсы  производство (продукция, услуги) финансовые результаты (прибыль,
рентабельность)
Таким образом, объектом анализа хозяйственной деятельности на
микроуровне являются хозяйствующие субъекты, экономические результаты хи
деятельности,
финансовое
состояние,
платежеспособность,
ликвидность,
финансовые результаты, объем продаж и производство, себестоимость и ресурсы.
Финансовые ресурсы предприятия – это совокупность собственных
денежных средств и поступлений из вне (привлеченные денежные средства),
предназначенных для выполнения финансовых обязательств предприятия,
финансирования текущих затрат и затрат связанных с расширением производства.
Собственные финансовые ресурсы включают в себя прибыль и
амортизационные отчисления. Необходимо учитывать что не вся прибыль остается в
распоряжении предприятия. Часть ее в виде налогов поступает в бюджет, прибыль,
остающаяся в предприятии, распределяется на цели накопления и потребления.
Прибыль, направленная на накопление используется на развитие
производства и способствует росту предприятия. Прибыль, направленная на
потребление используется на решение социальных задач.
Амортизационные отчисления представляют собой денежные выражение
стоимости износа основных производственных фондов и нематериальных активов.
Они имеют двойственный характер, потому что включены в себестоимость
продукции и в состав выручки от реализации, возвращенные на расчетный счет
предприятия, становясь внутренним источником финансирования.
Источники формирования финансовых ресурсов так же можно разделить на
собственные, заемные и бюджетные ассигнования.Это деление обусловлено
формой вложения капитала. Если внешние инвесторы вкладывают денежные
средства в качестве предпринимательского капитала, то результатом такого
вложения средств является образования привлечения собственных финансовых
средств.
Предпринимательский капитал представляет капитал, вложенный в уставной
капитал другого предприятия с целью извлечения прибыли или участия в
управлении предприятием.
Ссудный капитал - передается предприятию во временное пользование на
условиях возвратности, платности и срочности.
Бюджетное ассигнование – используется как на безвозвратной, так и на
возвратной основе. Как правило, они выделяются для финансирования
государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве
краткосрочной поддержки предприятий, производство, которое имеет общее
государственное значение.
Таким образом, финансовые ресурсы предприятия представляют собой
совокупность денежных средств находящихся в постоянном движении и
прибывающие в денежной форме лишь в виде остатков на расчетном счете
предприятия и в кассе.
Тема 2. Задачи и основные методы АФХД.
Задачи анализа вытекает из его сущности. Общими задачами АХФД являются:
1) оценка соблюдения законов, стандартов, нормативов в процессе
реализации производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
2) оценка качества обоснованности и достоверности планов и нормативов
деятельности предприятия;
3) анализ должен осуществляться с учетом влияния и взаимозависимости
факторов внешней и внутренней среды;
Общая цель экономического анализа заключается в оценке достигнутых
результатов и выявления резервов повышения эффективности хозяйствующего
субъекта. Правильно проведенный анализ должен служить обоснованием для
оптимизации управленческих решений.
Одним из условий эффективного управления организации в рыночной
экономике является анализ ее финансового состояния. Финансовое состояние
организации характеризуется совокупностью показателей отражающих процесс
формирования и использования ее финансовых средств.
Информационной базой для проведения анализа финансового состояния
предприятия служит финансовая отчетность. В первую очередь это бухгалтерский
баланс (Форма № 1), отчет о прибылях и убытках (Форма № 2), отчет о движении
денежных средств (Форма № 4), приложение к балансу (Форма № 5).
Каждая наука имеет свой способ исследования предмета, свой метод. Общее по
своему характеру является диалектический метод познаний. Все познается в
движении, во взаимосвязи, в причинно-следственной соподчиненности, проявление
необходимости и случайности, переходе количества в качество и т.д.
Особенность экономического анализа является то, что экономические
показатели изучаются ни столько в статистике, сколько в динамике. Под методом
экономического анализа понимается способ подхода к изучению хозяйственных
процессов в их становлении и развитии. Практика анализа выработала основные
методы его проведения:
1) Горизонтальный (динамический) – сравнение показателей отчетного
периода с предыдущими, сравнение показателей плана и факта.
2) Вертикальный (структурный) – определение структуры показателей с
выявлением влиянием каждого показателя в целом.
3) Твердый – сравнение отдельных позиций отчетности я рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основные
тенденции динамики показателя.
4) Анализ относительных показателей (коэффициент) – определяет
отношение одних абсолютных показателей к другим.
5) Факторный анализ – анализ влияния факторов на результат показатели.
Кроме того применяются и другие методы анализа, например: метод
экспертных оценок – это количественные или порядковые оценки процессов или
явления не поддающиеся непосредственному измерению; сценарный количественное описание возможных вариантов развития исследуемого объекта при
различных сочетаниях определенных условий.
К классическим методам относятся:
 метод цепных подстановок
 балансовый
 интегральный и т.д.
Тема 3. Анализ динамики ассортимента и
структуры товарооборота
№ Наименовани
е групп
товаров
1 Детская
одежда
2 Сумки
3 Головные
уборы
4 Подросткова
я одежда
5 Демисезонна
я одежда
6 ВСЕГО:
2009 год
Тыс.
Удельн
руб.
. вес.
163,5
10,64
2010год
Тыс.
Удельн
руб.
. вес
172,4
10,8
Темп
роста,
%
105
Отклонения
Абсол Относ
ют.
ит.
8,9
0,2
202,3
180,7
13,17
11,8
207
198,3
13
12,5
102
110
4,7
17,6
0,2
0,7
585,4
38,1
590,7
37,1
101
5,3
-1
404,6
26,3
422,6
26,6
104
18
0,3
1536,5
100%
1591
100%
54,5
9,2
Тема 4. Виды организации и информационного
обеспечения АФХД.
Основные функции хозяйствующего субъекта при анализе следующие:
1. информационное обеспечение управления (сбор, обработка,
упорядочение информации об экономических процессах и явлениях);
2. анализ результатов экономической деятельности, оценка возможности ее
совершенствования;
3. планирование как функция управления предполагает прогнозирование,
текущее планирование, перспективное планирование;
4. организация эффективного функционирования хозяйственного
механизма;
5. контроль над ходом выполнения бизнес-планов, управленческих решений
и т.д.
В связи с тем, что хозяйственная деятельность состоит из отдельных подсистем
(экономики, техники, технологии и т.д.) различают следующие виды анализа:
1. технико-экономический анализ, его содержанием является изучение
взаимодействующих технических и экономических процессов и их
влияние на конечный результат
2. финансово-экономический – им занимаются финансовые службы,
кредитные органы, объектом анализа являются финансовые результаты,
финансовое состояние и его улучшение.
3. экономико-статистический анализ-проводят статистические органы.
4. экономико-экологический анализ
5. управленческий - им занимаются все службы с целью предоставления
информации необходимой для планирования, контроля, принятия
управленческих решений, носит оперативный характер, а результаты
являются коммерческой тайной.
Так же анализ классифицируется по ряду оснований:
1) По периодичности (годовой, квартальный, месячный, декадный,
ежедневный, сменный, разовый)
2) По содержанию и полноте изученных вопросов (полный анализ,
локальный, тематический)
3) По методу изучения объекта (комплексный, системный, функциональностоимостной, диагностический)
4) По охвату изучаемых объектов (сплошной, выборочный)
5) По субъектам (внутренний – управленческий, внешний – финансовый)
Система экономической информации. Виды источников.
Все источники экономической информации делятся на плановые, учетные и вне
учётные. Плановые источники включают в себя все виды планов, нормативов, смет,
ценников. Учетная информация – данная оперативного бухгалтерского и
статистического учета и отчетности от так же данных выборочных наблюдений. К
вне учетным источникам относятся:
а) Нормативные акты и документы в виде законов, указов,
постановлений правительства и местных органов власти.
б) Материалы ревизии аудиторских и налоговых проверок.
в) Решение собрания коллектива, советы.
г) Соглашение и решение арбитража и судебных органов.
д) Материалы официальной переписки с финансовыми, кредитными и
страховыми учреждениями.
Таким образом, экономическая информация не однородна, сложна и
взаимосвязь экономического анализа и информация выражается в том что в
процессе проведения анализа осуществляется контроль за самой информацией,
которая является исходной базой для его проведения.
Система показателей в анализе.
В зависимости от положенных в основу измерителей показатели делятся на
самостоятельные, натуральные и условно-натуральные.
Важнейшими стоимостными показателями являются: валовая, реализованная,
товарная, розничная и оптовый товарооборот. Эти стоимостные показатели
отражают различные стадии производства, выпуска и реализации продукции.
Натуральные показатели используются для количественной характеристики,
выпускаемой у реализуемой продукции в ее натурально-вещественном содержании.
Они выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина,
объем).
Условно-натуральные показатели применяются для обобщения
характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного
ассортимента, т.е. разные по содержанию качеству и назначению (например:
условные пары в обувной промышленности, кормовая единица в
сельскохозяйственной деятельности).
Количественные показатели – используются для выражения абсолютных и
относительных величин, характеризующих различные стороны деятельности
хозяйствующих субъектов. Они измеряются как в стоимостных, так и в натуральных
измерителях.
Качественные показатели – показывают существенные особенности и
свойства изучаемых явлений. Используются для оценки продукта с точки зрения ее
соответствия установленным стандартам, образцам, требованиям, к ним относятся
показания сорта, сертификация продукта, рентабельность торговли.
Количественные и качественные показатели связаны между собой: рост труда
приводит к увеличениюобъема продукции.
Специфический показатель – используется только в отдельных отраслях.
Общие показатели – используется при анализе всех отраслей экономики –
производительность труда, товарная и реализованная продукция, себестоимость
продукции, прибыль. Выделяют объемные и удельные показатели.
Объемные показатели – первичны, они определяют величину оборотных
средств, издержек производства, прибыли, оптового и розничного товарооборота,
количество товара.
Удельные показатели – вторичны, они являются производными от объемныхвыпуск продукции на одного работающего, рабочего на один станок, на один
квадратный метр площади, продуктивность, материалоемкость, уровень издержек и
т.д.
По способу формирования различают нормативные, учетные, аналитические
показатели.
Нормативные – норма амортизации, норма ссудного процента, норматив
представительских расходов, реклама и т.д.
Учетные: учетные данные оперативной, статистической и бухгалтерской
отчетности.
Аналитические (оценочные) – определяются в ходе проведения
аналитической работы.
Каждый показатель имеет свой определенный смысл и значение в
аналитической работе. Взаимосвязь основных показателей определяет
последовательность осуществления анализа от изучения привычных показателей до
обобщающих.
Система показателей комплексного АФХД.
Организация и последовательность проведения
анализа. Основные этапы аналитической работы.
Хозяйствующий субъект, как правило, составляет комплексный план
аналитической работы и тематические планы.
Комплексный план составляется на 1 год и по содержанию представляет
собой календарный план – график отдельных аналитических исследований включает
в себя задачи анализа, перечень вопросов, подлежащих исследованию в течении
календарного года, определяющий источники информации, используемые
программные продукты по которым будет проводиться исследование.
Тематический план – детализирует комплексные планы аналитической
работы, разрабатываются по тем вопросам, которые требуют углубленного
изучения.
Аналитическую работу можно разбить на 3 этапа:
1-й. – сбор и проверка исходной информации.
2-й. – обработка и изучение документов.
3-й. – оценка результатов аналитического исследования и оформление
результатов анализа.
Экономический анализ является потребительской информацией и в то же
время каналом выдачи информации для принятия управленческих решений. Всю
привлекающую к анализу информацию необходимо проверять. Особое внимание
следует обращать на полноту отчетов:
 Проверяется правильность арифметических расчетов;
 Соответствие установленным формам;
 Взаимная увязка расчетных показателей, отчетных данных, на сколько
тот или иной показатель соответствует действительности;
 Выявляются возможные искажения и ошибки.
Процесс обработки информации предполагает упрощение цифровых данных,
округление, замену абсолютных величин на относительные, расчет средних
величин, сводку и группировку данных, преобразование данных в удобный для
анализа вид.
Изучение экономической информации означает определенное отклонение по
анализируемым показателям, определение влияния факторов на объект анализа.
Вскрываются причины изменения показателей, выявляются резервы и пути их
использования. После изучения, анализируемые показатели систематизируются,
обобщаются, делаются выводы и предложения.
Результаты аналитического исследования должны быть представлены в виде
документов. Они могут быть выражены в двух формах:
 Описательный;
 Без текстовый.
Описательная форма оформления результатов может быть в виде:
 Пояснительной записки;
 Справки;
 Заключения;
 Экспресс информации.
Пояснительная записка – составляется при направлении анализа в
вышестоящую организацию. Она должна содержать общие вопросы условия
хозяйствования, результаты выполнения планов, состояние платежеспособности и
финансовой устойчивости. Аналитическая часть пояснительной записки должна
быть экономически обоснованной. Как правило, содержит аналитические расчеты,
графики. Предложения должны быть обоснованными, направленными на улучшение
работы хозяйствующего субъекта, использование выявленных внутрихозяйственных
субъектов. В этом случае, если результаты анализа предназначены для внутреннего
хозяйственного использования, они оформляются справкой. Когда анализ
проводится вышестоящими организациями, пишется заключение.
Справка и заключение, как правило, не включают общую характеристику
предприятия и условий деятельности. Их содержание более конкретно,
акцентировано на выявлении резервов, способах их освоения.
Безтекстовая форма оформления представляет собой макет типовых
аналитических таблиц, графиков, диаграмм, схем – они имеют большое
иллюстрационное значение, текст отсутствует.
Аналитическая таблица позволяет систематизировать аналитические данные,
обобщать материал, представлять его в удобной для анализа форме. Показатели
отражены в аналитических таблицах, представляют собой аналитический и
иллюстративный
материал.
Без
текстовая
форма
рассчитана
на
высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в
обработанной информации и принять нужное решение. Этот анализ сокращает
разрывы между выполнением анализа и принятием решения.
Раздел 2.
Тема 1. Методы анализа хозяйственной
деятельности.
Метод - способ исследования предмета, т.е. как, с помощью каких приемов
исследуется явление.
АХД характеризуется тем, что его метод ?
1. Необходимость постоянных сравнений. Сравнение очень широко
используется в анализе ( с прошлыми годами, с другими предприятиями,
с)
2. Необходимость изучения ? явлений положительных и отрицательных
сторон каждого явления процесса.
«+»
?: НТП
«-» Загрязнение
окружающей
среды
3. Изучение хозяйственной деятельности должно проводиться с учетом всех
взаимосвязей.
? внедрение новой техники приводит прямо к росту производительности
труда, по ? издержки права. Но рост производительности труда ведет к
экономии ?  снижение ?.
4. Анализ не только устанавливает причинно-следственные связи но и дает
им количественную характеристику, т.е. занимается измерением влияния
факторов на результаты деятельности.
5. Необходимость системного подхода к изучению объекта анализа, что
предполагает:
 Детализацию явлений (собственный анализ) на элементы
 Систематизацию элементов на основе изучения взаимосвязи,
взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности.
 Обобщение (синтез)
Способ сравнения в АХД
Оценка, осуществляемая путем сравнения.
Сравнение – метод познания, при котором явления, предметы сопоставляются
с уже известными, данными, известными ранее, с целью определения общих черт
либо различий между ними.
Сравнением определяются:
 Общие и специфические черты
 Изменение исследуемых объектов
 Тенденции и закономерности развития.
(Для чего проводится сравнение?Какие цели достигаются при сравнении –
схемой на доске)
 Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени
выполнения плана
 Сопоставление фактических показателей с нормативными для контроля
за затратами и внедрения ресурсосберегающих технологий.
 Сопоставление фактических показателей с фактическими показателями
прошлых лет для определения тенденций развития.
 Сопоставление фактических показателей с лучшими показателями для
поисков резервов
 Сопоставление фактических показателей со средними показателями по
региону для оценки достигнутых результатов и поиска ?
 Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения
взаимосвязи исследуемых показателей
 Сопоставление различных вариантов управленческих решений для
выбора оптимальных из них
 Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какоголибо фактора для расчета влияния факторов.
Виды сравнительного анализа
 Горизонтальный – для определения абсолютных и относительных
отклонений фактического уровня показателе от базисных
 Вертикальный – изучается структура т.е. расчет удельного веса
соотношение частей целого между собой.
 Трендовый - изучается темп роста и прироста показателей за ряд лет и
уровню базисного года (динамика рядов)
 Одномерный – сопоставления ведутся по одному или нескольким
показателям одного объекта или нескольких объектов по одному
показателю
 Многомерный – сопоставление результатов деятельности нескольких
предприятий по широкому спектру показателей.
Тема 2. Анализ объема производства и реализации
продукции, работ, услуг.
Вопросы по теме:
1. Задачи и информационная база анализа производства и реализации
продукции.
2. Общая оценка динамики и выполнение плана производства и
выпуска продукции.
3. Анализ ассортимента и структуры продукции.
4. Анализ качества и конкурентоспособности продукции.
5. Анализ потерь от брака.
6. Анализ ритмичности работы предприятия.
7. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации
продукции.
Вопрос 1.
Основное назначение предприятие состоит в выпуске продукции (работ,
услуг) удовлетворяющих определенные общественные потребности. Объем
производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми
показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и
неограниченного спроса приоритет отдается объему продукции, который определяет
объем продаж.
Однако, по мере насыщения рынка и усиления конкурентной борьбы, не
производство определяет объем продаж, а наоборот возможный объем продаж
определяет производство и является основой разработки производственной
программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, в
каком может реализовать.
В рыночной экономике производство осуществляет те хозяйствующие
субъекты, которые желают и способны принять наиболее эффективную
организацию и технологию производства, поскольку они обеспечивают им
наибольшую прибыль. Ресурсы поступают в те отрасли, на продукцию которых есть
спрос. Рыночная система лишает неприбыльные области и субъекты хозяйствование
редких ресурсов.
Цель анализа производства и реализации производства состоит в наиболее
эффективных путей увеличения объема выпуска продукции , улучшение ее качества
изыскание внутренних резервов роста объема производства.
Основная задача комплексного анализа производства и реализации продукции
– это анализ конкурентных позиций организации, ее способность гибко
маневрировать ресурсами при изменении конъюнктуры рынка.
Для решения этой общей задачи выделяют частные:
1. Оценка динамики по основным показателям объема структуры и качества
продукции.
2. Проверка сбалансированности и оптимальности бизнес-планов, плановых
показателей их напряженности и реальности.
3. Выявление внутрихозяйственных резервов, увеличения выпуска и
реализации продукции.
Объектами данного вида анализа является:
 Объем и реализация продукции
 Качество продукции
 Ассортимент и структура продукции
 Ритмичность выпуска продукции.
Источниками информации для анализа производства и реализации продукции
является:
 Унифицированная статистическая форма отчетности №1-П
 Форма № 1-П (квартальная)
 Форма № 2 (отчет о прибылях и убытках)
 Ведомость № 16 (движение готовых изделий, их отгрузка и реализация)
 Бизнес-план
 Оперативные планы, графики
Вопрос 2.
Производство продукции осуществляется в натуральных, условнонатуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Объем производства
характеризуется валовой и чистой продукцией. Объем выпуска товарной и готовой
продукции, объем реализации отгруженной и реализованной товарной продукции.
При планировании, учете и оценке производства продукции наряду с
натуральными показателями (ассортимент и номенклатура) используются и
стоимостные показатели (валовая, товарная, реализованная продукция)
Товарная продукция – характеризует объем производства по полностью
законченным и подлежащим к реализации продукции, работами и услугами. В ее
состав входят:
 Стоимость готовых изделий
 Полуфабрикаты собственной выработки отпущенные на сторону,
капитальному производству и непроизводственным хозяйствам своего
предприятия.
 Стоимость переработанного сырья и материалов заказчика.
 Стоимость инструментов, штампов, моделей, приспособлений,
отпущенных на сторону или зачисленных в основные фонды
предприятия.
 Стоимость работ промышленного характера выполненных на сторону.
Общий объем производства в стоимостном выражении характеризуется
валовой продукции (ВП), которая зависит от трудоемкости, материалоемкости и
рентабельности
изготовленной
продукции.Если
остатки
незавершенного
производства невелики по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных
периодах, товарная и валовая продукция имеют одинаковый состав. В остальных
случаях расчет ВП исчисляется с учетом остатков незавершенного производства.
ТП = ГП + ПФс + Спсмз + Пвц + Рп.хар
- стоимость готовых изделий (готовая продукция - ГП);
-
полуфабрикаты собственной выработки, отпущенные на сторону,
капитальному строительству и непроизводственным хозяйствам своего
предприятия (ПФс);
- стоимость переработки сырья и материалов заказчика (Спсмз);
- стоимость инструментов, штампов, моделей, приспособлений, отпущенных на
сторону или зачисленных в основные фонды, предприятия (продукция
вспомогательных цехов-Пвц);
- стоимость работ промышленного характера, выполненных на сторону (Рп.хар).
ВП = ТП ± ИОНЗП + Ссмз
 Остатки незавершенного производства (ИОНЗП)
 Стоимость сырья и материалов заказчика (Ссмз)
Общий объем продукции, работ, услуг оценивается фактически в оптовых
ценах без НДС, акцизов и отражается в форме № 1- П.
Валовая продукция характеризует объем производства как по полностью
законченным и подлежащим реализации, так и по незаконченным изделиям.
В процессе анализа проверяется выполнение плана по выпуску и дается оценка
изменения объема продукции по сравнению с предыдущим годом.
Анализ начинается с изучения динамики выпуска продукции, расчета темпов
роста и прироста продукции.
Показатели
Предыдущий
год
Отчетный год
План
Факт
Отклонение от
предыдущего
года
Сумма
%
Отклонение от
плана
Сумма
%
Объем
продукции в
действующих
оптовых
8908
8940
10900
1992
22,4
1960
21,9
ценах
предприятия
(тыс. руб.)
Объем
продукции в
сопоставимых
оптовых
ценах
10800
10836 10900
100
0,9
64
0,6
предприятия
(цены
отчетного
года)
Данные табл. Свидетельствуют о том, что объем продукции увеличился против
прошлого года на 1992000 или 22,4%, а против плана на 1960000 рублей или 21,9%,
что является в основном результатом роста цен, а не увеличением объема
продукции.
Реально физический объем продукции в отчетном году увеличился против
прошлого года на 100000 рублей или 0,9 %, а против плана на 64000 рублей или 0,6
%.
За счет повышения цен объема продаж в стоимостном выражении увеличился
против прошлого года на 1892000 рублей или 21,5 %, а против плана на 1896000
рублей или 21,3 %.
Вопрос 3.
Объектом анализа производства и реализации продукции выступают не только
показатели объема продукции в стоимостном выражении, но и ассортимент.
В составе товарной и реализованной продукции могут быть изделия с низким
уровнем рентабельности или не востребованности изделия. Чтобы избежать
негативных последствий необходимо изучать факторы, воздействующие на спрос
данных видов продукции с целью поиска путей минимизации потерь.
Основная цель ассортиментной концепции заключается в том, чтобы
сориентировать предприятие на выпуск товаров, которые по своим потребительским
свойствам, качеству наиболее полно соответствует потребностям покупателей.
Выполнить задание по ассортименту означает выпустить изделие по заданной
номенклатуре.
Оценка
выполнения
плана
по
всему
ассортименту
предусматриваемой предприятием продукции исчисляется с помощью среднего %
выполнения задания по ассортименту.
Существует несколько способов расчета среднего % выполнения задания по
ассортименту. Наиболее точно характеризует степень выполнения плана по
ассортименту среднего % исчисленный по способу наименьшего числа, т.е. в счет
выполнения плана принимается наименьшее число из 2-х величин: планового и
фактического выпуска продукции по каждому изделию.
Продукция, изготовленная сверх плана или непредусмотренная планом, не
зачитывается в выполнение плана по ассортименту.
Совокупность причин влияющих на выполнение плана по ассортименту
можно разделить на 2 группы:
1. Вешние,к ним относят конъюнктуру рынка, востребованность продукции
по видам изделий, состояние рынка сырья, составление материальнотехнического оснащения.
2. Внутренние,к ним относятся недостатки в организации производства,
плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии,
недостаток финансовых, материальных ресурсов, низкая культура
производства, недостатки в системе управления и материального
стимулирования, снижение качества выпускаемой продукции за счет
большого износа производственного оборудования.
Вопрос 4.
Основными задачами анализа качества продукции являются следующие:
1. Оценка качества выпускаемой продукции;
2. Выявление причин снижения качества;
3. Установление влияния изменения качества на объем выпуска;
Качество характеризуется:
 Надежностью;
 Долговечностью;
 Наличием и отсутствием рекламы;
Качество – величина не постоянная, зависит от:
 Уровня применяемой техники и технологии;
 Уровня квалификации;
 Уровня дисциплины;
К обобщающим показателям качество продукции относят:
 Объем и удельный вес сертифицированной продукции,в общем объема
выпуска продукции;
 Удельный вес новой продукции в общем объеме;
 Удельный вес продукции высшей категории качества;
 Средний коэффициент сортности;
 Удельный вес продукции соответствующей мировым стандартам;
 Удельный вес экспортной продукции;
 Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции
независимо от ее вида и назначения.
Частные показатели – характеризуют технические и потребительские
свойства продукции.
Косвенные показатели- штрафы за некачественную продукцию, удельный вес
забракованной продукции, удельный вес за рекламированной продукции, потери от
брака и др.
Анализ качества целесообразно осуществлять на стадии проектирования. В РФ
с 1.01.1992 г. Введена сертификация продукции.
Сертификация - процедура, посредством которой авторитетным органом
проверяется и удостоверяется соответствие отдельных видов продукции
требованиям,
определенным
в
нормативно-технических
документах.
Осуществляется государственным стандартом и институтами получившее название
ГОСТов. Органы, осуществляющие сертификацию, являются независимыми, их
задача состоит в том, чтобы дать объективную, авторитетную оценку качеству, для
этого проводятся типовые испытания. По результатам испытаний изготовителю
выдается сертификат, если испытание подтвердили соответствие продукции
требованиям нормативного документа.
Анализ качества начинается с общей оценки выполнения задания и динамики
выпуска сертификационной продукции. Данные для анализа берутся из оперативнотехнического учета и отчетности.
Аналитическими показателями, характеризующими качество, является:
удельный вес (У) или коэффициент (К) сертифицированной продукции в общем
объеме выпущенной продукции в действующих оптовых ценах предприятия без
НДС и акцизов
У= (СП/Q)*100%
К=СП/Q
Показатели характеризуют долю в % или уровень продукции в копейках на 1
рубль общего объема. Сопоставляя фактическийУ или Кс аналитическими
показателями за прошлый год или задание можно судить о выполнении задания
повышения качества по сравнению с прошлым годом. Следует выяснить причины
изменения качества и предложить менеджерам разработать мероприятия по его
повышению.
Сопоставление плановых показателей с
фактическими.
Выполнение плана по производству продукции.
План
Факт
Продукция А
300
327
Абсолютное
отклонение (+;
-)
+27
Продукция В
250
225
-25
90%
Продукция С
3450
3648
+198
106%
Объем производства (млн.)
Вид продукции
Выполнение
плана (%)
109%
ВСЕГО:
4000
4200
+200
105%
Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за
определенный период времени.
Анализ производства продукции в сопоставимых ценах (млн. руб.)
Анализируемый период
Вид
В среднем за
План на 2011
продукции
4 года
год
2007
2008
2009
2010
Продукция
А
Продукция
В
Продукция
С
Всего
Темп
роста
продукции
А
Темп
роста
280
300
300
320
300
200
205
218
221
211
3350
3405
3512
3609
3469
3830
3910
4030
4150
3980
100%
107%
100%
107%
103,5%
100%
103%
106%
101%
102,5%
продукции
В
Темп
роста
продукции
С
100%
102%
103%
103%
102%
Вопрос 5
Рекламация – это претензия предъявляемая поставщику в связи с поставкой
продукции, количество которой не соответствует условием договора или контракта
на поставку продукции.
Наличие или отсутствие рекламаций обобщающим показателем нестабильности
качества продукции. Наличие за рекламированной продукции уменьшает объем
реализации продукции, повышает себестоимость, снижает прибыль, ухудшает
финансовое положение предприятия.
Для расчета количества влияния рекламной продукции на финансовые
результаты необходимо планирование доли прибыли или долю прибыли за
предыдущий год в общем объем реализованной продукции умножить на объем за
рекламированной продукции в действующих оптовых ценах.
Косвенными показателями качества продукции являются штрафы за
некачественную продукцию, объем и удельный вес бракованной продукции.
Удельный вес зарекламированной продукции потери от брака.
Бракованной является продукция, которая может быть использована по
назначению. Брак делится на:
1. Исправимый
2. Неисправимый
К исправимому браку относятся изделия затраты на которые не превышает
себестоимость продукции (затрат на изготовление готовых).
Неисправимыми (окончательный брак) предполагает, что дополнительные
затраты производить невозможно и нецелесообразно.
Исправление брака приводит к удержанию себестоимости продукции,
списанию прибыли, а неисправимый брак проводит так же к снижению выпуска
продукции.
Анализ потерь от брака осуществляется следующим образом:
а) Определяют величину окончательно заблокированной продукции по
периодам (прошлый отчетный год), находят отклонения, дают оценку.
б) Анализируют показатели в динамики
в) Определяют удельный вес брака в себестоимость товарной продукции по
периодам, находят отклонения
г) Определяют влияние изменений потерь на величину объема выручки, т.е.
сумму невыпущенной продукции в результате допущенного брака. Для
этого необходимо объем продаж отчетного года умножить на уровень
брака в себестоимости продукции и разделить на 100%
Основными причинами снижения качества являются:
1. Низкое качество исходного сырья
2. Низкий технический уровень основных фондов.
3. Низкий уровень организации и технологии производства.
4. Недостаточная квалификация рабочих.
Тема 3. Анализ использования основных фондов.
Организационно-технический уровень
производства.
Вопросы по теме:
1. Задачи и информационно обеспечение проведения анализа использования
основных фондов.
2. Анализ объема, структуры и динамики основных фондов.
3. Анализ качественного состояния основных фондов.
4. Анализ интенсивности и эффективности использования основных
фондов.
5. Анализ использования производственных мощностей.
6. Анализ использования технологического оборудования.
7. Анализ организационно-технологического уровня производства.
8. Резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи.
Вопрос 1.
Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе
которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. От их
количества, стоимости качественного состояния, эффективности использования во
многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения
эффективности их использования.
Задачи анализа основных фондов:
1. Установление обеспеченности предприятия и его структурных
подразделений основными фондами - соответствие величины состава и
технического уровня фондов потребности в них;
2. Изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления
активной части;
3. Определение степени использования основных фондов и факторов, на
них повлиявших;
4. Определение влияния использования основных фондов на объем
продукции и другие экономические показатели;
5. Выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и
прибыли за счет улучшения использования основных фондов.
В качестве источников для анализа основных фондов используются данные
бухгалтерской и статистической отчетности:
 Формы отчетности № 1, 2, 5
 Форма № 1-П «Отчет предприятия по продукции»
 Форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других
нематериальных активов»,
 Форма № 11-ф «Отчет о наличии и движении основных средств
 «Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на
складах.
Практика
Анализ использования сырья и материалов
Производится с целью выявления экономики или перехода ресурсов на
производство продукции, для оценки эффективности их использования,
определения утерянных возможностей, увеличения выпуска продукции и снижения
себестоимости.
Вид
материалов,
ресурсов
Нефтепродукты
Сырье
Материалы
Прочие
материалы
Расход ресурсов
По норме на
выпуск
Фактический
продукции
600
615
1200
1176
4650
4800
2500
2750
Отклонения (±)
Абсолютный
(т)
Относительный
(%)
15
-24
150
2,5%
-2%
3%
250
10%
Валовая продукция
Год
Млн.руб.
1996г.
1997г.
1998г.
1999г.
2000г.
3830
3910
4030
4150
4200
%к
базисному
году
100%
102%
105%
108%
109,6%
Количество
Производительность
работников
труда
%к
%к
Человек базисному Млн. руб. базисному
году
году
1094
100%
3,5
100%
1087
99%
3,6
103%
1075
98%
3,75
107%
1066
97%
3,9
111%
1000
91%
4,2
120%
Вопрос 2.
На предприятиях РФ применяется единая типовая классификация основных
средств:
 По отраслевому признаку, назначению, видам принадлежности,
использованию
 По своему функциональному назначению они подразделяются на 3
группы:
1. Промышленно-производственные ОФ
2. Производственные ОФ других отраслей
3. ОФ не производственной сферы
Кроме того принято выделять активную и пассивную часть ОФ, а так же их
структуру в соответствии с функциональным назначением. На этой основе
выявляются резервы повышения эффективности использования ОФ, а так же
оптимизация их структуры.
При определении наличия фондов необходимо учитывать ввод и выбытие ОФ
по их группам. Анализ движения ОФ проводится по форме № 5 – приложение к
бухгалтерскому балансу. Для этого рассчитываются следующие показатели:
коэффициент обновления, выбытия, прироста и срок обновления.
Анализ ОФ начинается с определения абсолютной величины стоимости ОФ на
начало и конец периода.
Изменение размеров ОФ определяется сопоставлением наличия их на конец
года с наличием их на начало с отчетными данными предыдущих лет.
Наличие, движение, динамика основных фондов
Начисле
ние на
Группы ОФ
начало
пром. Предп-я
года
(тыс.
руб)
Поступление
Выбыло за год
за год
Начислен
(тыс.руб)
(тыс.руб)
о на
конец
В том
В том
года
числе
числе
Всего
Всего
введен
ликви (тыс.руб)
о
д-но
Превышени
е
поступлени
я над
выбытием
1.Пром-но –
произ-ые ОФ
В том числе
1.1Активная
часть ППОФ
2.Произ-ые
ОФ
3.Непроиз-ые
ОФ
ВСЕГО
3690
690
690
111
92
4269
579
2196
603
556
99
90
2700
504
_
_
_
_
_
_
_
270
32
32
12
12
290
20
3960
722
722
123
104
4559
599
По приведенным данным видно, что ППОФ увеличились за год на 579000 руб.
или на 15,68%. Расчеты произведенные следующим образом:
1)
4269-3690=579 (тыс. руб)
2)
579000/3690*100 %=15,68 %
Удельный вес их всех в составе всех фондов на начало года составляют
93,13%, на конец года 93,63 %. Увеличение за год составило 0,5 %.
На ряду с ППОФ в составе фондов хозяйствующего субъекта имеются
непроизводственные ОФ. Это свидетельствует о том что на балансе предприятия
имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые
содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным
моментом т.к. свидетельствует о том что у хозяйствующего субъекта доходная база
достаточна.
Непроизводственные ОФ возросли на 20000 руб. (290-270) или 7,4 %.
Увеличение основных производственных фондов сложилось вследствие их
поступления на 690000 руб. (и введение на такую же сумму) и выбытия на 111000
руб., в том числе за счет ликвидации на 92.
Наибольший удельный вес в структуре ППОФ занимает активную часть ОФ
(машины, инструменты). Доля активной части на начало года составляет 59,5 %, а
на конец года 63,25 %. Увеличение доли активной части составило 3,75 %. В
абсолютном выражении рост активной части за счет поступления составило 603000
руб., в том числе введено в действие 556000 руб., выбытие =99000 руб., в том числе
за счет ликвидации равной 90000 руб.
Повышение удельного веса активной части фондов является свидетельством
технической оснащенности увеличения мощности хозяйствующего субъекта.
Анализ обеспеченности объема структуры и движения является исходной
информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной
мощности и изменение объема выпускаемой продукции. В заключении
составленный баланс ОФ показывает динамику за год.
Вопрос 3.
Начинается с определения уровня их физического износа. Уровень физического
износа определяется через коэффициент износа (Ки).
Сумма износа
Ки=
Первоначальная стоимость основных фондов
С показателем, характеризующим степень износа, тесно связан показатель
годности (Кг)
Остаточная стоимость основных фондов
Кг =
Первоначальная стоимость основных фондов
Кг = 1- Ки
Чем выше коэффициент износа (процент износа), тем хуже качественное
состояние основных фондов, а следовательно, ниже коэффициент годности.
Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных
фондов в общей стоимости основных фондов.
Анализ осуществляется в такой последовательности.
1. Выявляются коэффициенты износа и соответственно годности на начало и
конец отчетного периода, а также за предыдущий год.
2. Определяется изменение этих показателей соответственно по периодам.
3. Дается оценка изменения показателей по периодам.
4. Выявляются причины изменения данных показателей.
Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено:
– использованием метода начисления износа;
– приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов
основных фондов с уровнем износа большим, чем в среднем по предприятию;
– низкими темпами обновления основных фондов;
– невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и
модернизации.
Одним из обобщающих показателей, характеризующих техническое состояние
основных фондов, является коэффициент обновления. Он отражает интенсивность
обновления основных фондов и рассчитывается следующим образом (Кобн.):
Стоимость вновь поступивших ОФ
Кобн =
Стоимость ОФ на конец года
Коэффициент обновления рассчитывается по всем основным фондам и по их
активной части по периодам. Полученные показатели сравниваются, что позволяет
выяснить, за счет какой части основных фондов в большей части происходит
обновление.Обновление техники характеризует коэффициент автоматизации
(Кавт.):
Стоимость автоматизированныхОФ
Кавт. =
Общая стоимость машин и оборудования
Стоимость выбывших ОФ
Квыб. =
Стоимость ОФ на начало года
Коэффициент выбытия определяется в целом по всем основным фондам, по
активной части и по отдельным видам по периодам. Определяется изменение
данного показателя за анализируемый период, выясняются причины выбытия, за
счет какой части оно происходит. При проведении анализа качественного состояния
необходимо охарактеризовать фондовооруженность, техническую вооруженность и
динамику.
Уровень фондовооруженности (Фвоор) возрастает в основном за счет ввода в
эксплуатацию новых мощностей, т.е. увеличение среднегодовой стоимости ОФ,
либо за счет сокращения численности рабочих в наиболее заполненной смене.
Среднегодовая стоимость ОФ
Фвоор =
Среднесписочная численность рабочих
Вопрос 4, 5, 6 – самостоятельно
Вопрос 4.
В условиях рыночной экономики и конкуренции успешно функционируют те
производители, которые эффективно используют свои ресурсы, в частности
основные средства производства. От интенсив­ности и эффективности
использования основных средств зависит доходность капитала и многие показатели
деятельности предприятия. Для обобщающей характеристики эффективности и
интенсивно­сти использования основных средств служат следующие показатели:
— фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к
среднегодовой стоимости основных средств);
— фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной
продукции к среднегодовой стоимости основных средств);
— фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости
произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных
средств);
— фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств
производственного назначения к стоимости произведенной продукции за отчетный
период);
— относительная экономия основных фондов:
ЭОСП=ОСП1-ОСП2* IВП,
гдеОСП1 иОСП2 — соответственно среднегодовая стоимость основных
средств в базисном и отчетном годах;
IВП— индекс объема валового производства продукции
При расчете среднегодовой стоимости ОСП учитываются не только
собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются находящиеся на
консервации, резервные и сданные в аренду.
Частные показатели применяются для характеристики использования
отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, например,
средний выпуск продукции в натуральном вы­ражении на единицу оборудования за
смену, выпуск продукции на 1 м2 производственной площади и т.д.
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей,
выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. После
этого изучают факторы изменения их величины (рис. 1).
Рис. 1. Структурно-логическая модель факторного анализа фондо-рентабельности и
фондоотдачи
Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных
средств является рентабельность капитала, вложенного в основные средства. Ее
уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продаж, а также
от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих
показателей можно представить следующим образом:
RОСП = ФООСП * ДРП * Rоб.
Чтобы определить, как изменился уровень рентабельности за счет каждого
фактора, можно воспользоваться приемом абсолютных разниц.
Рассчитывают изменение рентабельности ОСП за счет:
а) фондоотдачи основных производственных фондов;
б) доли реализованной продукции в общем выпуске;
в) рентабельности продаж.
После этого нужно изучить факторы изменения фондоотдачи основных
средств: изменение доли активной части основных средств в общей их сумме,
удельного веса действующих машин и оборудования в активной части основных
средств, фондоотдачи технологического оборудования.
Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается
умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую
среднегодовую величину ОСП, а изменение среднегодовой стоимости основных
средств — на базовый уровень их фондоотдачи.
Рассчитывают изменение валовой продукции за счет:
■ увеличения среднегодовой стоимости основных средств;
■ изменения удельного веса активной части основных средств в общей их
сумме;
■ изменения удельного веса действующего оборудования в активной части
ОПФ;
■ изменения фондоотдачи действующего оборудования.
Фондоотдача технологического оборудования непосредственно зависит от его
стоимости, времени работы и среднечасовой выработки.
Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи
машин и оборудования необходимо знать, как изменился объем производства
продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью
надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период
времени после его замены и полученный результат разделить на фактическую
среднегодовую стоимость технологического оборудования.
Аналогичным способом определяется изменение объема производства
продукции и фондоотдачи за счет внедрения инновационных мероприятий по
совершенствованию технологии и организации про­изводства.
Влияние данных факторов на общий уровень фондоотдачи ОСП
рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет i-гo
фактора на фактический его удельный вес в общей сумме ОСП.
Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо
изменение фондоотдачи ОСП за счет каждого фактора умножить на фактическую
среднегодовую сумму ОСП, а изменение среднегодо­вой стоимости ОСП — на
базовый уровень фондоотдачи ОСП.
Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности
основного капитала определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи
за счет i -го фактора на базовый уровень рентабельности продаж.
Вопрос 5.
От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования
его производственного потенциала зависит все конечные результаты
хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости,
прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.
Если производственная мощность предприятия используется недостаточно
полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме,
росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в
процессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли в
производственной мощности предприятия, насколько полно она используется и как
это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объем
продаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.
Источниками информации для анализа являются «Баланс производственной
мощности», «Отчет по продукции», «Отчет о затратах», «Отчет о прибылях и
убытках» и др.
Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально
возможный выпуск продукции при реально существующем объеме
производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и
организации производства. Она может выражаться в человеко-часах, машино-часах
или объеме выпуска продукции в натуральном или стоимостном выражении.
Производственная мощность предприятия не может быть постоянной. Она
изменяется вместе с совершенствованием техники, технологии и организации
производства и стратегией предприятия.
Степень использования производственных мощностей характеризуется
следующими показателями:
а)
коэффициент использования мощности
б)
коэффициент интенсивной загрузки мощности
в)
коэффициент экстенсивной загрузки мощности
Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и
причины их изменения, такие как ввод в действие новых и реконструкция
предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение
производственных мощностей.
Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного
баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и
стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и
в целом по предприятию.
Для характеристики степени использования пассивной части фондов
рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади,
который в некоторой степени дополняет характеристику использования
производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя
способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.
Вопрос 6.
Анализ работы оборудования базируется на системе показателей,
характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.
Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию),
фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на
модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине
первые три группы приблизительно одинаковы.
Для характеристики степени привлечения оборудования в производство
рассчитывают следующие показатели:
■ коэффициент использования парка наличного оборудования
■ коэффициент использования парка установленного оборудования
Разность между количеством наличного и установленного оборудования,
умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу
оборудования, — это потенциальный резерв роста производства продукции за счет
увеличения количества действующего оборудования.
Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается
баланс времени его работы. Он включает:
■ календарный фонд времени — максимально возможное время работы
оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24
ч и на количество единиц установленного оборудования);
■ режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования
умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов
ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);
■ эффективный (возможный фонд) времени — разность между режимным
фондом и временем на ремонт и модернизацию оборудования;
■ плановый фонд — время работы оборудования, необходимое для
производства запланированного выпуска продукции;
■ фактический фонд отработанного времени.
Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет
установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по
количеству и срокам; календарного и ре­жимного — возможности лучшего
использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а
режимного и планового — резервы времени за счет сокращения затрат времени на
ремонт.
■ коэффициент использования календарного фонда времени
Ккф=Тф/Тк
■ коэффициент использования режимного фонда времени
Кр.ф=Тф/Тр
■ коэффициент использования планового фонда времени
Кпф=Тф/Тп
■ удельный вес простоев в календарном фонде
Уд пр=ПР/Тк
где Тф, Тп, Тр, Тк — соответственно фактический, плановый, режимный и
календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР— простои оборудования.
Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за
единицу времени в среднем па одну машину (1 машино-час). Показателем
интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его
загрузки:
Кинт=ЧВф/ЧВпл
где ЧВф, ЧВпл— соответственно фактическая и плановая среднечасовая
выработка. Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование
оборудования, — коэффициент интегральной нагрузки — представляет собой
произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:
Кинт.наг.= Кпф* Кинт
В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и
причины их изменения.
По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема
производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности
использования:
ВПi=Кi*Дi*Ксмi*Пi*ЧВi
гдеКi — количество i-го оборудования;
Дi — количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксмi — коэффициент сменности работы оборудования;
Пi — средняя продолжительность смены;
ЧВi — выработка продукции за один машино-час на i-м оборудовании. Расчет
влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и
относительных разниц.
Вопрос 7.
Эффективность производственной деятельности предприятия, выражается в
совершенствовании орудия труда, технологии, средств и методов организации и
управления производством. Качество продукции во много определяет
организационно-технический уровень. Для его характеристики в анализе
используется система показателей. Анализ уровня технологии начинается с
определения возрастного состава оборудования, степени обновления и
изношенности.
Показателем технического уровня производстваявляется удельный вес
прогрессивного оборудования в общем его количестве. К прогрессивным относятся:
станки с программным обновлением, автоматы и полуавтоматы. Важным
показателем технического уровня является уровень механизации и автоматизации
производственных процессов.
Коэффициент механизации работ
определяется отношением объема
продукции произведенной механизированным способом к общему объему.
Коэффициент механизации труда
определяется отношением рабочего
времени затраченного на механизацию работы ко всему отработанному времени на
данный объем продукции.
Тема 4. Методика проведения факторного анализа.
Целью анализа – является влияние отдельных факторов на изменение
результативных показателей.
При
определении количественного влияния факторов на изменение
результативного показателя можно использовать следующие способы:
 Способ цепных подстановок
 Способ абсолютных и относительных равенств
 Индексный
 Интегральный
 Балансовый и т.д.
Метод цепных подстановок
Используется для определения количественного влияния отдельных факторов
на результативный показатель. Применяется в том случае если между изучаемыми
явлениями (факторами). Имеет место функциональная, прямая или оборотная
зависимость.
Суть метода заключается в последовательной замене плановой (базисной)
величины каждого базисного показателя на отчетную величину в отчетном периоде.
Все остальные при этом остаются неизменные. Каждая подстановка связана с
отдельным расчетом. Степень влияния того или иного показателя выявляется
последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего
второй.
На практике расчеты при плановых величинах можно взять в готовом виде из
плана предприятия. Фактически из квартального или годового расчета.
Показатели
Число станков, шт
(А)
Продолжительность
работы 1-го станка,
час (B)
Производительность
План
Факт
Изменения
50
48
-2
375
364
-11
16
18
2
1-го станка в час,
лет (С)
Изготовлено
деталей за месяц,
лет (D)
300000
314496
14496
Объектом анализа является изменение объема выпуска деталей за месяц
(314496-300000).
1. Для того чтобы определить каким образом повлияли на изменение объема
продукции различные факторы сделаем следующие расчеты
(А*B*C)=300000
2. Количество станков n фактическое (48*375*16)=288000
3. Количество станков и продолжительность работы
1-го станка
фактически, а производительность плановая (48*364*16)=279552 шт.
4. Все показатели факт: 48*364*18=314496 шт.
5.
Отклонения фактического объема продукции от планового произошло за счет
влияния следующих факторов:
а) уменьшение количества станков на 2 шт. привело к снижению объема
производства на 12000 шт. (288000-300000=-12000)
б) уменьшение продуктивности работы 1-го станка на 11 часов привело к
снижению объема выпуска на 8448 шт. (279552-288000=-8448)
в) уменьшение производства 1-го станка на 2 шт. привело к увеличению
объема производства на 34944 шт. (214496-279552=-34944)
Общее отклонение составляет 14496 шт. (-12000-8448+34944)
Если
бы
хозяйствующий
субъект
использовал
все
количество
запланированного оборудования и не допустил внутрисменных простоев, то
выработка продукции за месяц была бы больше на 20448 шт. (12000+8448).
Наименование
факторов
Расчет влияния факторов на фондоотдачу
Исходная
Фондоотдача с
величина
%
учетом
фондоотдачи, изменения
изменения
предыдущего показателя
анализ.
года
показателей
Влияние на
фондоотдачу
факторов
Удельный вес
отдельной части
3,621
106,28
3,621*106,28/
100=3,848
+0,227
3,848
96,94
3,730
-0,118
3,730
94,64
3,642
-0,088
3,642
101,72
3,705
+0,063
Количество
рабочих дней
3,705
100,4
3,720
+0,015
Коэффициент
сменности
3,720
96,15
3,577
-0,143
Продолжительность
смены (час)
3,577
98,73
3,532
-0,045
Производство
оборуд.
В единицу рабочего
времени
3,532
108,52
3,833
+0,301
Коэффициент
установленного
оборудования
Коэффициент
действующего
оборудования
Изменение
стоимости единицы
оборудования
На величину фондоотдачи влияют в целом 2 факта:
1) Изменение величины стоимости ОФ в целом и по группам
2) Изменение эффективности их использования (объема выпуска)
Анализ начинается с расчета показателей фондоотдачи по периодам.
Определяются абсолютные отклонения
по всем показателям факторам.
Определяется количественное влияние указанных факторов способом цепных
подстановок. Определяется общее влияние факторов.
Тема 5. Анализ эффективного использования
материальных ресурсов.
Вопросы по теме.
1. Задачи и источники анализа материальных ресурсов.
2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами.
3. Анализ соблюдения норм расходов материалов в производстве.
4. Анализ материалоотдачи и материалоемкости
5. Анализ использования отходов производства.
Материальные ресурсы – различные виды сырья, материалов, топлива,
энергии, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает с целью
использования в хозяйственной деятельности для выпуска продукции, оказания
услуг, выполнения работ. Материальные ресурсы переходят в материальные
затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов
используемых в процессе производства.
Задачи анализа.
1) Определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта
необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам,
качеству и срокам поставок.
2) Анализ уровня материалоемкости продукции в динамики.
3) Изучение влияния отдельных факторов на уровень материалоемкости
продукции
4) Выявление потерь вследствие вынужденной замены материалов, а так же
простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов.
5) Выявление неиспользованных возможностей снижения материальных
затрат и их влияния на объем производства продукции.
Источники информации
1. Бизнес-план
2. Данные оперативно технического и бухгалтерского учета
3. Сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении,
расходе и остатках материальных ресурсов.
Материалоотдача (Мо) – характеризует выход продукции на 1 рубль
материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля
потребленных материальных ресурсов.
Мо = Vпр / Материальные затраты(МЗ)
Материалоемкость
(Ме)
–показатель
обратный
материалоотдачи.
Характеризует величину затрат приходящихся на 2 рубль произведенной
продукции.
Ме = МЗ /Vпр
Удельный вес МЗ в себестоимости продукции – характеризует величину
затрат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателей
характеризует изменения Ме продукции.
Коэффициент МЗ – отношение фактической суммы МЗ к плановой
пересчитанный на фактический объем выпущенной продукции.
Тема 6. Анализ обеспеченности и эффективности
использования трудовых ресурсов.
Вопросы к теме: (самостоятельно)
1. Цели, направления и источники анализа трудовых ресурсов
2. Анализ численности, состава и движения персонала
3. Анализ и оценка использования рабочего времени как показателя
использования трудовых ресурсов предприятия.
4. Анализ уровня производственности труда
5. Анализ трудоемкости продукции
6. Анализ влияния факторов использования трудовых ресурсов на прирост
объема выпуска продукции.
Вопрос 1.
Анализ формирования и использования производственного потенциала
предприятия проводится по таким составляющим, как трудовые ресурсы, средства
труда (анализ основных производственных фондов) и предметы труда (материальнопроизводственные ресурсы).
Живой труд является необходимым элементом производства, и от того, как
используется труд в процессе производства, во многом зависит выполнение плана
производства продукции, качество выпускаемой продукции, конечные результаты.
Основные задачи анализа труда:
 поиск резервов повышения эффективности производства за счет рационального
и полного использования рабочего времени, роста производительности труда;
 анализ причин и факторов, препятствующих росту производительности;
 выявление причин непроизводительных потерь рабочего времени.
Источниками информации для анализа труда и заработной платы на
предприятиях являются:
1) штатное расписание специалистов и служащих;
2) планы по труду;
3) расчеты потребности в основных производственных рабочих;
4) данные табельного учета о движении рабочей силы;
5) материалы БУ о начислении заработной платы;
6) статистическая отчетность:

форма № 1-т квартальная, за год;

«Отчет по труду»;

формы № 1 «Основные сведения о деятельности предприятия», № П-4
«Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-Р
«Сведения о численности и заработной плате работников по видам
деятельности».
Объектами анализа являются:
 обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами;
 движение рабочей силы;
 анализ использования трудовых ресурсов;
 оценка производительности труда и пути ее повышения;
 оценка расходов на заработную плату;
 изучение соотношения между темпами роста производительности труда и
заработной платы.
Вопрос 2.
Под трудовыми ресурсами понимается использование промышленнопроизводственного персонала, занятого в основной деятельности организации (в
процессе производства, сбыта, организации производства, управления и другой
коммерческой деятельности). Промышленно-производственный персонал,
согласно Постановлению Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 367 «О принятии и
введении в действие Общероссийского классификатора профессий рабочих,
должностей служащих и тарифных разрядов», подразделяется на рабочих и
служащих. Рабочие — категория персонала, непосредственно занятого в процессе
производства продукции. К группе служащих относятся руководители, специалисты
и другие служащие (технические исполнители).
Обеспеченность трудовыми ресурсами изучается с точки зрения их
количественного и качественного состава.
Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами включает следующие
составляющие:
1) количественную оценку обеспеченности;
2) оценку качественного состава рабочих;
3) влияние изменения состава трудовых ресурсов на объем производства.
Количественная оценка обеспеченности характеризуется следующими
показателями.
1. Абсолютный излишек (недостаток) численности работников (ЧР)
определяется как разность величин фактической и плановой среднесписочной
численности работников соответствующей категории, профессии:
,
где ЧР1 , ЧР0 — среднесписочная численность работников, соответственно
отчетного и прошлого (базисного) года.
2. Относительное отклонение численности работников определяется
сравнением фактической среднесписочной численности работников с плановой
численностью с учетом изменения объема производства, а также темпов роста,
прироста, процента выполнения плана:
,
где Iв — индекс, характеризующий уровень выполнения плана по объему
валовой продукции в данном периоде.
3. Среднегодовая плановая потребность численности рабочих:
,
где VВП (н-ч) — годовой объем производства, в нормо-час;
ФВп — планируемый полезный годовой фонд времени одного рабочего;
Нв % — процент выполнения норм выработки.
Наряду с количеством, изучается качественный состав рабочих, который
характеризуется их общеобразовательным и профессионально-квалификационным
уровнем, возрастной и внутрипроизводственной структурой.
Как показал социологический опрос, в российской промышленности среди
главных проблем роста производительности труда на третьем месте стоит нехватка
квалифицированных кадров. На сегодняшний день численность рабочих высшей
квалификации в России составляет лишь около 5%, в то время как в США она равна
43%, в ФРГ — 56%.
Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами
наиболее важных профессий и рабочих соответствующих квалификаций.
Чтобы оценить соответствие квалификации рабочих и сложность выполняемых
работ необходимо сравнить средние тарифные разряды работ и рабочих, которые
рассчитываются по средневзвешенной арифметической.
Средние тарифные разряды рабочих:
Средние тарифные разряды работ:
где Тр — тарифный разряд;
ЧР — численность работающих;
Vрi — объем работ каждого вида.
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже
среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску менее
качественной продукции.
Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то
рабочим нужно производить доплату за использование их на менее
квалифицированных работах.
Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста,
стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в
составе рабочих по возрасту, образованию.
Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей численности на
выработку продукции можно рассчитать по следующей формуле:
,
где УДчр 1 , УДчр 0 — удельный вес основных рабочих в общей численности
рабочих по плану и фактически;
ГВ0 — среднегодовая плановая выработка одного работающего.
Недостаточная обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами может быть
компенсирована за счет:
 роста производительности труда;
 интенсификации производства;
 комплексной механизации производственных процессов;
 внедрения новой более производительной техники;
 усовершенствования технологии и организации производства.
Вопрос 3.
В ходе анализа обеспеченности трудовыми ресурсами проводят сравнение
фактической численности персонала с предыдущим периодом и плановой
численностью отчётного периода по всем классификационным группам. В процессе
анализе изучается соотношение между группами и тенденции изменения этого
соотношения.
Влияние изменения удельного веса основных рабочих в общей их численности
на выработку продукции одним работающим определяется по формуле
,
где УД1, УД0 – удельный вес основных рабочих в общей их численности по
плану (базисному периоду) и отчёту; СВ0 – среднегодовая выработка одного
работающего по плану.
Сокращение вспомогательных рабочих может быть достигнуто за счёт
концентрации и специализации вспомогательных работ: по наладке и ремонту
оборудования, повышению уровня механизации и совершенствованию труда этих
рабочих.
Численность рабочих Чр определяют исходя из нормы трудоёмкости работ
планируемого периода (Т), эффективного (действительного) годового фонда
времени рабочего (Тэф) и планируемого коэффициента выполнения норм Кnn по
формуле
.
Численность рабочих, занятых на аппаратурных, агрегатных работах, где
действия рабочих заключаются в основном в управлении механизированными или
автоматизированными процессами, определяют по рабочим местам и нормам
обслуживания:
,
где ni – количество агрегатов на i-й операции;
ЧPi – количество рабочих, необходимое для обслуживания i-го рабочего места;
kЗi – коэффициент загрузки рабочих на i-й операции при совпадении
профессий;
i – наименование операций.
Численность служащих определяется исходя из организационной структуры
предприятия и рациональной численности, необходимой для обеспечения функций
управления.
Численность непромышленного персонала определяется по типовым
отраслевым нормативам, по нормам обслуживания.
Анализ профессионального и квалификационного уровня рабочих
производится путём сопоставления наличной численности по специальностям и
разрядам с необходимой для выполнения каждого вида работ по участкам, бригадам
и предприятию в целом. При этом выявляется излишек или недостаток рабочих по
каждой профессии.
Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых
работ по участку, цеху, предприятию сравнивают средние тарифные разряды работ
и рабочих
, которые можно определить по средневзвешенной арифметической
формуле (см. Вопрос 2)
Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового ниже
среднего тарифного разряда работ, то это может привести к снижению качества
выпускаемой продукции и следовательно, необходимо предусмотреть повышение
квалификации персонала. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного
разряда работ, то рабочим необходимо производить доплату за использование их на
менее квалифицированных работах.
В ходе анализа квалификации управленческого персонала проверяют
соответствие уровня образования каждого работника занимаемой должности,
изучают вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением
квалификации.
Квалификационный уровень работников зависит во многом от возраста, стажа
работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в
составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию.
Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является
изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на
основе следующих коэффициентов.
В ходе анализа тщательному изучению подвергают причины выбытия
работников за нарушение трудовой дисциплины, т. к. это часто связано с
нерешёнными социальными проблемами.
Однако выпуск продукции зависит не столько от численности работающих,
сколько от количества, затраченного на производство труда, определённого
количеством рабочего времени. Поэтому анализ использования рабочего времени
является важной составной частью аналитической работы на предприятии.
Название
Экономический
показателя
Формула для расчёта показателя
смысл
Коэффициент
оборота по приёму
(Кn)
Коэффициент
оборота по
выбытию (Кв)
Характеризует
удельный вес
принятых
работников за
период
Характеризует
удельный вес
выбывших за
период работников
Коэффициент
текучести кадров
(Кт)
Характеризует
уровень увольнения
работников по
отрицательным
причинам
Коэффициент
постоянства кадров
(Кпост
Характеризует
уровень
работающих на
данном предприятии
постоянно в
анализируемом
периоде (году,
квартале)




Вопрос 4.
Один и тот же результат процесса производства может быть получен при
различной степени эффективности труда. Мера эффективности труда в процессе
производства получила название производительности труда. Иными словами,
производительность труда — это его результативность или способность человека
производить за единицу рабочего времени определенный объем продукции.
Производительность труда определяется количеством продукции, которую
производит рабочий за единицу времени (выработка), или количеством времени,
затрачиваемым на изготовление единицы продукции (трудоемкость).
Анализу производительности труда, как важнейшему экономическому
показателю, традиционно отводится важное место. В процессе анализа
производительности труда необходимо установить:
степень выполнения заданий, связанную с ростом производительности
труда;
напряженность заданий, связанную с ростом производительности труда, и
прирост выпуска продукции за счет этого фактора;
факторы, влияющие на изменение показателей производительности труда;
резервы роста производительности труда и возможности их использования.
Основные
факторы,
влияющие
на
повышение
показателей
производительности труда, можно условно объединить в следующие основные
группы, характеризующие:
1) повышение технического уровня технологических систем;
2) повышение организационного уровня производства;
3) совершенствование организации труда, т.е. улучшение использования
живого труда (повышение квалификации кадров, образовательного уровня
трудящихся, укрепление трудовой дисциплины и совершенствование системы
заработной платы.
Исследование производительности труда проводится по следующим
направлениям:
1) оценка уровня обобщающих показателей производительности труда;
2) анализ факторов среднечасовой выработки;
3) оценка резервов повышения производительности труда;
4) анализ трудоемкости продукции.
Для оценки уровня производительности труда применяется система
обобщающих, частных и вспомогательных показателей.
Обобщающими показателями являются среднегодовая, среднедневная,
среднечасовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном
выражении.
Частные показатели — это затраты времени на производство единицы
продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции
определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человекочас.
Вспомогательные показатели — это затраты времени на выполнение
единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу
времени.
Обобщающие показатели и модели обобщающих показателей:
Среднегодовая выработка продукции одним работником (ГВ):
,
где ВП — выпуск продукции в стоимостном выражении;
ЧР — среднесписочная численность работников.
Среднедневная выработка продукции одним работником:
.
Среднечасовая выработка продукции одним работником:
,
где Т — отработанное за год время всеми работниками.
Обобщающие показатели среднегодовой выработки можно представить в виде
следующих моделей, которые позволяют произвести расчеты влияния факторов,
входящих в них.
Среднегодовая выработка на одного работающего равна произведению
следующих факторов:
или
,
где УД — удельный вес рабочих в общей численности работников;
Д — отработано дней одним рабочим за год;
П — средняя продолжительность рабочего дня;
ЧВ — среднечасовая выработка рабочего (тыс. руб.).
Среднегодовая выработка на одного рабочего:
Разница в процентах выполнения плана выпуска продукции на одного
работающего и одного рабочего говорит о характере изменений в составе
промышленно-производственного персонала. Если ΔГВ % (к плану работающего) >
ΔГВ % (к плану рабочего), это указывает на повышение производительности труда
за счет интенсивного фактора.
Факторный анализ среднегодовой выработки одного работающего с
использованием мультипликативной модели ГВ = УДрабочих ∙ Д ∙ П ∙ ЧВ позволил
найти резервы дальнейшего роста производительности труда и выявить негативные
факторы. В данной ситуации отрицательное воздействие на рост
производительности труда оказало сокращение численности рабочих — снижение
годовой выработки составило.1,3 тыс. руб., и более ощутимое влияние имели
внутрисменные потери рабочего времени — за счет продолжительности рабочего
дня среднегодовая выработка снизилась на 17,23 тыс. руб. Потери среднегодовой
выработки за счет перечисленных факторов были компенсированы увеличением
отработанных дней одним рабочим (это косвенно указывает на сокращение
прогулов или других непланируемых потерь) и увеличением среднечасовой
выработки, которое характеризует рост эффективности использования трудовых
ресурсов.
Среднечасовая выработка, как было рассмотрено выше, — это один из
основных показателей производительности труда и фактор, от которого зависит
уровень среднедневной и среднегодовой выработки.
Вопрос 5.
Трудоемкость — затраты рабочего времени на единицу или весь объем
изготовленной продукции.
Трудоемкость единицы продукции (ТЕ) рассчитывается отношением фонда
рабочего времени на изготовление i-го вида продукции к объему его производства в
натуральном или условно-натуральном измерении.
Трудоемкость одного рубля продукции. Общий фонд рабочего времени на
производство всей продукции делится на стоимость выпущенной продукции.
Полученный показатель — обратный среднечасовой выработке продукции
.
Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения
производительности труда. Рост производительности труда происходит, в первую
очередь, за счет снижения трудоемкости продукции, а именно: за счет выполнения
плана, внедрения достижений науки и техники, механизации и автоматизации
производственных процессов, совершенствования организации производства и
труда и т.д.
В процессе анализа изучается динамика трудоемкости, выполнение плана по ее
уровню, причины изменения, рассчитывается влияние трудоемкости на уровень
производительности труда.
Вопрос 6.
На уровень производительности труда воздействуют различные факторы.
Воздействие интенсивных факторов на уровень производительности труда
проявляется через изменение среднечасовой выработки, что приводит к изменению
объема выпуска продукции.
Анализ выполнения задания по производительности труда позволяет перейти к
анализу влияния на объем производства трудовых факторов в целом,
характеризующих наличие рабочей силы, ее использование и рост
производительности труда.
Анализ трудовых факторов заключается в выяснении характера и величины
влияния каждого фактора на отклонение от плана по объему выпуска продукции.
Объектом анализа является величина отклонения фактического выпуска
продукции от планового. На изменение объема выпуска оказывают влияние три
группы факторов:
- изменение уровня использования средств труда (основных фондов);
- изменение уровня использования предметов труда (оборотных фондов);
- изменение уровня использования трудовых факторов.
К трудовым факторам, влияющим на отклонение фактического выпуска от
планового, относятся:
- численность рабочих, (N);
- число рабочих дней, отработанных одним рабочим в год, (Qгод);
- число часов, отработанных одним рабочим в течение дня (tcм);
- среднечасовая выработка одного рабочего (Вч) .
Для расчета количественного влияния вышеперечисленных факторов
используются данные:
- объем выпуска продукции, руб.;
- среднесписочная численность рабочих, чел.;
- число дней, отработанных одним рабочим за год, дни;
- число часов, отработанных одним рабочим в течение дня, часы;
- среднечасовая выработка одного рабочего, руб.
Для определения количественного влияния используется способ подстановок,
который дает возможность последовательно измерить степень влияния всех
трудовых факторов в денежном выражении.
Объем выпуска продукции (Vвп) определяется по формуле
Vвп = N *Q год * tcм х Вч
В процессе анализа необходимо выявить конкретные причины снижения
выпуска продукции. Определить пути увеличения выпуска продукции за счет
снижения потерь рабочего времени.
В условиях рынка особое значение имеет анализ показателя рентабельности
персонала. Рентабельность персонала определяется как отношение прибыли к
среднегодовой численности промышленно-производственного персонала:
RN = П/Nппп. (3.23)
Прибыль зависит от рентабельности продаж, оборачиваемости капитала и
величины функционирующего капитала.
Факторную модель можно представить в следующем виде:
RN = (П/В) * (В/К) * (K/N), (3.24)
RN = (П/В) * (В/ТП) * (ТП/N), (3.25)
где : П – прибыль от реализации;
В – выручка от реализации продукции;
К – среднегодовая сумма капитала;
ТП – товарный выпуск продукции;
(П/В) – рентабельность продаж;
(K/N) – капиталовооруженность труда;
(В/ТП) – доля выручки в стоимости выпущенной продукции;
(ТП/N) – среднегодовая выручка.
Первая формула позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного
работника за счет изменения рентабельности продаж, коэффициента
оборачиваемости и величины функционирования капитала.
Вторая модель позволяет оценить, как изменилась прибыль на одного
работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем
объеме произведенной продукции и производительности труда.
Тема 7. Формы организации данных при
проведении аналитических процедур.
В ходе подбора и обработки данных аналитик оперирует множеством значений
изучаемых данных в величинах. Для их систематизации используют специальное
представление данных в виде таблиц и графиков. Аналитическая таблица
представляет собой комбинацию горизонтальных строк ивертикальных граф. Остов
таблицы, в котором заполнена текстовая часть, но отсутствуют числовые данные
называютсямакетом таблицы.
На этапе подготовки исходных данных в таблице систематизируются эти
данные, осуществляются отдельные
промежуточные итоги, анализируются
показатели.
На этапе аналитической подготовке данных с помощью таблиц могут
осуществляться вычисления, включая факторный анализ. На этапе представления
результатов анализа хозяйственной деятельности в таблице осуществляется свод
наиболее важных показателей анализа.
Таким образом, таблица применяется для систематизации исходных данных,
аналитических расчетов и формирования анализа.
3 вида таблиц:
 Простые –объект изучения не подразделяется на группы
 Групповые – объект изучения подразделяются на группы по одному
признаку
 Комбинированные – объект изучения подразделяется на группы по
нескольким признакам
При заполнении клеток таблицы придерживаются следующих правил:
1. Пустых клеток быть не должно
2. « - » - явление отсутствует
3. «….» - нет сведений
4. 0,0 – число данной клетки находится за пределами точности
таблицы
5. «х» - клетка не подлежит заполнению
Графический способ
Графики представляют собой условное изображение числовых величин и их
соотношения посредством линий, геометрических фигур,
рисунков или
графических картосхем.
Графики дополняют таблицы, позволяет лучше представить исследуемую
совокупность показателей или взаимозависимость между ними. На графиках более
выразительно проявляются тенденции и связи показателей.
Основная форма графиков, которые используются в АХД – диаграмма.
Диаграммы различают по форме: столбиковые, полосовые, круговые,
квадратные, линейные, фигурные.
Диаграммы по содержанию бывают: диаграммы сравнения, структурные
динамические, графики связи, графики контроля.
Примеры
1. Диаграммы сравнения
Столбиковая
2. Струйные (секторные)
3. Диаграммы динамики
Полосовые
Столбиковая
Графическая
Раздел 3. Финансовый анализ.
Тема 1. Анализ финансовых результатов.
Вопросы по теме:
1) Содержание, задачи, источники информации и методы финансового анализа.
2) Общая оценка и анализ динамики прибыли до налогообложения
3) Факторный анализ прибыли от продаж
4) Анализ и оценка использования чистой прибыли
5) Анализ качества прибыли. Влияние учета затрат на финансирование
прибыли.
6) Рентабельность как обобщающий показатель эффективной деятельности
хозяйствующего субъекта.
7) Анализ
уровня и динамики рентабельности.
финансовых результатов.
Резервы
увеличения
Вопрос 1.
В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества
хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования в финансовых
результатов деятельности, расчетах с дебиторами и кредиторами.
Исходной базой финансового анализа являются данные бух.учета и отчетности.
Один из важнейших приемов — чтение финансовой отчетности и изучение
абсолютных величин, представленных в отчетности. Для принятия управленческих
решений необходимо проведение анализа с помощью сравнения:

составление сравнительных таблиц, выявление абсолют¬ного и
относительного отклонения;

исчисление показателей за ряд лет в процентах к итого¬вому показателю (к
итогу баланса);

исчисление относительных отклонений в процентах по отношению к
базисному году.
Наряду с абсолютными показателями используются и финансовые
коэффициенты, представляющие собой относительные показатели финансового
состояния.
Практика финансового анализа выявила основные методы чтения финансовой
отчетности:
1. Горизонтальный (временной)
2. Вертикальный (структурный)
3. Трендовый
4. Коэффициентный
5. Факторный
6. Сравнительный
Финансово-экономический анализ осуществляется разными методами:
 Статистические (наблюдение, сравнение,абсолютные и относительные
величины, средние величины, сводка, группировка,ряды динамики,
индексы)
 Экономико-математические (методыматематического программирования,
экономико-математического моделирования ифакторного анализа)
Каждый из экономико-математических методов делится на отдельные приемы,
способы, используемые ваналитической работе.
Вопрос 2.
Получение прибыли является непосредственной целью производства
хозяйствующего субъекта в условиях рынка. Прибыль отражает положительный
финансовый результат, является основной формой чистого дохода.
Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования
расширенного воспроизводства, решения проблем трудового коллектива.
Убытки по результатам деятельности ставят хозяйствующий субъект в
критическое финансовое положение, не исключающее банкротство, поэтому
основными задачами АФХозяйственных результатов являются:
1. Оценка динамики прибыльности и рентабельности
2. Факторный анализ прибыли от реализации продукции
3. Анализ
финансовых
результатов
от
прочей
реализации
внереализационной деятельности
4. Анализ и оценка использования чистой прибыли
5. Выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и
рентабельности
Основными источниками информации для анализа финансовых результатов
являются:
 Форма № 2 (отчет о прибылях и убытках)
 Форма № 1 (Бух.баланс)
 Форма № 3 (Отчет о движении капитала)
 Форма № 4 (Отчет о движении денежных средств)
Кроме того используются данные финансового плана и аналитического
бух.учета.
Модель формирования финансовых результатов является единой для всех
предприятий независимо от организационной формы хозяйствования и формы
собственности.
Общий финансовый результат отчетного года равен сумме прибыли от
реализации продукции, результата от прочей реализации, сальдо доходов и
расходов от внереализационных операций.
Результат от прочей реализации включает реализацию основных средств,
нематериальных активов, иного имущества.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включается:
1. Доходы полученные (расходы понесенные) от долевого участия в
совместных предприятиях.
2. От сдачи имущества в аренду
3. Доходы по акциям, облигациям и другим ценным бумагам.
4. Суммы, полученные и уплаченные в виде возмещения убытков и
экономических санкций.
Другие доходы и расходы от операций
производством продукции.
непосредственно не связанных с
Практика
Категория работников
Среднесписочная численность
производственного персонала
В том числе
Из них
Закройщики
Швеи
Вспомогательные рабочие
Инженерно-технические рабочие
и служащие
Численность
план
факт
200
200
% обеспеченности
100%
160
164
102,5%
30
90
40
40
32
94
38
36
106,7%
104,5%
95%
90%
Анализ качественного состава персонала по уровню
квалификации (рабочих)
Разряд рабочих
Тарифные
коэффициенты
Численность рабочих на конец года
(чел)
Прошлый год
Отчетный год
Первый
1,00
10
6
Второй
1,30
15
13
Третий
1,69
20
25
Четвертый
1,96
50
68
Пятый
2
35
33
Шестой
итого
Средний
тарифный разряд
рабочих
Средний
тарифный
коэффициент
2,63
20
25
150
170
3,97
4,08
1,96
1,9
Проанализировать влияние численности персонала и среднюю з/п первого
работника на величину фонда з/п. составить таблицу, сделать вывод. Фонд з/п =
количество рабочих*среднюю з/п. численность рабочих: план – 28, факт – 30.
Среднемесячная з/п в рублях на человека: план – 13500, факт – 13700.
Предприятие исходя из своей финансовой стратегии может увеличивать или
уменьшать величину прибыли до налогообложения за счет выбора того или иного
способа:
1. оценки имущества
2. порядка списания
3. установление срока использования.
Все это должно быть отраженно в приказе об учетной политике.
Основные задачи анализа:
1. Систематический контроль за формированием финансовых результатов.
2. Оценка динамики показателей прибыли до налогообложения.
3. Выявление и измерение действия различных видов дохода на величину
прибыли.
4. Оценка возможных резервов роста прибыли до налогообложения.
Основные источники информации
1) Данные аналитического бух. учета по счетам результатов
2) Отчет о прибылях и убытках (Форма № 2)
3) Отчет об изменениях капитала (Форма №3)
4) Соответствующие таблицы бизнес-плана
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
1. Валовая (маржинальная) – это разность между выручкой и прямыми
производственными затратами по реализованной продукции;
2. Прибыль от реализации продукции – разность между суммой валовой
прибыли и постоянными расходами отчетного периода;
3. Общий финансовый результат до налогообложения – брутто-прибыль
4. Налогооблагаемая прибыль – разность между брутто-прибылью и суммы
прибыли облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам), а так же суммы льгот
по налогу на прибыль;
5. Чистая прибыль – та ее часть, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих
обязательных отчислений;
6. Капитализационная прибыль – часть чистой прибыли, которая
направляется на прирост активов;
7. Потребительская прибыль – часть чистой прибыли, которая расходуется на
выплату дивидендов социальной программы, персоналу предприятия;
Механизм формирования финансовых результатов
Выручка от реализации
продукции Т и У
Произв-ая себестоимость реализованной
продукции работ и услуг
Валовая (маржинальная) прибыль
Управленческие и коммерческие расходы
отчетного периода
Финансовые результаты от
реализации продукции
Сальдо операционных и
внереализационных доходов и расходов
Общий фин-ый результат отчетного
периода (прибыль до налогообл.)
Налог на прибыль и др. обязательные
платежи
Прибыль общая
Чрезвычайные доходы и расходы
Прибыль чистая
Капитализированная прибыль
Потребительская прибыль
Анализ динамики и прибыли
Базовый период
Отчетный период
Показатель
Темп
роста
прибыли
(%)
Сумма
Сумма
Доля (%)
Доля (%)
(тыс. руб)
(тыс. руб)
Прибыль от
реализации
продукции, услуг,
до выплаты % и
налогов
Процентные
доходы от
инвестиционной
деятельности
Сальдо прочих
операционных
доходов и расходов
Сальдо
внереализационных
доходов и
расходов.
Чрезвычайные
доходы и расходы
Общая сумма
бруто-прибыли
Проценты к уплате
за использование
заемных средств.
Прибыль отчетного
периода после
уплаты %
Налоги из прибыли
Эконом. санкции
по платежам в
бюджет
Чистая прибыль
В том числе
15477
18597
2850
3860
-500
-1060
433
853
-
-
-
100%
2220
100%
2585
16040
19665
3480
4200
690
780
7120
8760
-
потребленная
прибыль
Нераспределенная
прибыль
4750
5925
Тема 2. Анализ себестоимости продукции, работ,
услуг.
Объекты анализа себестоимости продукции
1) Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат.
2) Уровень затрат на рубль выпущенной продукции.
3) Себестоимость отдельных изделий.
4) Отдельная статьи затрат.
Анализ себестоимости продукции начинается с изучения общей суммы затрат в
целом и по элементам.
Затраты на производство
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат %
t0
t1
±
t0
t1
±
9830
3440
11900
4165
-2070
-725
15,12
5,29
14,6
5,11
0,52
0,18
35000
45600
-10600
53,85
55,94
-2,09
25200
31500
-6300
3.2 топливо
5600
7524
-1924
3.3 электроэнергия
и т.д.
4200
6576
-2376
4. Амортизация
5. Прочие затраты
Полная себестоимость
5600
11130
65000
7500
12345
81510
-1900
-1215
-16510
10
17,12
101,38
9,20
11,15
96
0,8
5,97
1. Оплата труда
2. Отчисление на соц.
нужды
3. Материальные
затраты
В том числе
3.1 сырье и
материалы
Как показывают аналитические данные наибольшую долю в составе прибыли
занимает прибыль от реализации товарной продукции. В процессе анализа
изучаются: динамика выполнения плана прибыли от реализации продукции и
определяются факторы, влияющие на ее изменения.
Прибыль от реализации (от основной деятельности)
Объем продаж
Изменение
переходящих
запасов готовой
продукции
Изменение
остатков не
оплаченной
продукции
Структура
продаж
Цена реализации
Качество
продукции
Конъюнктура
рынка
Рынки сбыта
Себестоимость
продукции
Ресурсоемкость
продукции
Цены на ресурсы
Сумма
постоянных
затрат
Инфляция
Объем выпуска
продукции
Срок
реализации
продукции
Объем выпуска
продукции
Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от 4-х
факторов:
 Объема реализации продукции
 Ее структуры
 Себестоимости
 Уровня средне реализованных цен
Объем реализации продукции может оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение продажи рентабельной
продукции приводит к увеличению прибыли, если же продукция является
убыточной, то при увеличении объема ее реализации происходит уменьшение
прибыли.
Структура товарной продукции. Если увеличивается доля более
рентабельных видов продукции в общем ее объеме, то сумма прибыли возрастет.
Если, напротив, низко рентабельная продукция увеличивается в продажах, то общая
сумма прибыли уменьшается.
Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли : снижение
себестоимости ведет к росту прибыли и наоборот. Изменение уровня средне
реализационных цен прямо пропорционально прибыли, т.е. при увеличении уровня
цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом
цепных подстановок. Предприятие исходя из своей финансовой стратегии может
увеличивать (уменьшать) величину прибыли до налогообложения за счет выбора
того или иного способа:
1) Оценке имущества
2) Порядка его списания
3) Установление сроков использования
Все это должно быть отраженно в учетной политике. Для анализа и оценки
уровня динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой
используются данные бух. отчетности хозяйствующего субъекта из Формы № 2.