НДС на УСН с 2025: новые правила и ставки

Актуально на 13 ноября 2024
Как работать с НДС на УСН с 2025 года
Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Виталий Сазанский, выпускающий редактор Системы Главбух, советник
государственной гражданской службы РФ 2-го класса
В системе вышла рекомендация, как настроить работу с НДС на УСН с 2025 года с учетом
последних поправок в НК. В рекомендации – инструкция по правилам работы с НДС в
2025 году для продавцов и покупателей на УСН и общей системе. Получите ответы на
частые вопросы, а также решения от ФНС для переходных положений и спорных
ситуаций с образцами и видеосоветами.
Схема и алгоритм действий
На УСН с 2025 года ввели обязательный НДС, и это повлияет как на упрощенцев, так и на
всех, кто с ними работает, вне зависимости от режима налогообложения (Закон от
12.07.2024 № 176-ФЗ). Сделки с упрощенцами попадут в проверочную программу
инспекторов АСК НДС-2, поэтому обеим сторонам сделки придется пояснять как выбор
контрагента, так и «разрывы» по НДС из-за неверного расчета НДС, ошибок в счетахфактурах или декларации.
Из-за увеличения на УСН лимитов по выручке, численности и порога по остаточной
стоимости ОС с 2025 года стало больше компаний и ИП, которые вправе применять этот
спецрежим. Сложность в том, что упрощенцы никогда не работали с НДС, а под них
скорректировали и общие нормы о вычетах и восстановлении налога.
Разобраться в новых правилах помогут схемы и алгоритм действий ниже. В оглавлении
можно перейти в раздел с подробными разъяснениями.
Упрощенцы
Контрагенты упрощенцев
Проверьте, должны ли платить НДС
Все компании и ИП на УСН признаются с 2025 года плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 и п.
2 ст. 346.11 НК в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Но в зависимости от размера
доходов и видов деятельности действует освобождение от НДС, можно выбрать
пониженные ставки НДС или общие (п. 1 ст. 145 и п. 8 ст. 164 НК в ред. Закона от
12.07.2024 № 176-ФЗ).
Ставки и кто платит
Упрощенцы с доходами по итогам 2024 года свыше 60 млн руб. платят с 1 января 2025
года НДС по своему выбору по пониженным ставкам 5 или 7 процентов либо применяют
общие ставки 20 (10) процентов (п. 1 ст. 143, п. 1 ст. 145, п. 4 и 8 ст. 164, п. 2 ст. 346.11 НК
в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Вне зависимости от размера доходов на УСН попрежнему нужно перечислять НДС при импорте товаров и в качестве налогового агента
по НДС (ст. 161, подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 1 ст. 174.1, п. 3 ст. 346.11 НК). Какие ставки НДС
на УСН действуют в 2025 году – в таблице ниже.
Таблица. Ставки НДС на УСН в 2025 году
Доход
за предыдущий
год, руб.
Ставка НДС
Не более 60 млн
Освобождение
При реализации
на внутреннем
рынке
При
экспорте
В качестве
налогового
агента
При
импорте
20/120 (10/110)
20(10)%
20 (10)%
Свыше 60 млн до
250 млн
включительно
5 или 20(10)%
Свыше 250 млн
до 450 млн
включительно
7 или 20(10)%
0%
20/120 (10/110)
20(10)%
20 (10)%
Размер доходов для ставки НДС при УСН или права на освобождение нужно определить
на конец года и ежемесячно перепроверять в течение следующего года. Из-за роста
доходов и повышения пороговых значений по доходам 60 млн руб. и 250 млн руб. в
течение года можно утратить право на освобождение от НДС или перейти на
повышенную ставку по НДС (п. 8 ст. 164 НК в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Освобождение
Воспользоваться освобождением от уплаты НДС на УСН в 2025 году можно по трем
основаниям: пункт 1 статьи 145, пункт 2 статьи 146 и статья 149 НК. Специальные
правила пункта 1 статьи 145 НК имеют приоритет над общими нормами пункта 2 статьи
146 НК и статьи 149 НК. В связи с этим упрощенцы, у которых доходы по правилам УСН
не превышают 60 млн руб., применяют освобождение от НДС на основании пункта 1
статьи 145 НК (п. 1 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Упрощенцы, у которых доходы по правилам УСН составляют 60 млн руб. или выше,
освобождены от НДС по операциям, указанным в пункте 2 статьи 146 НК и (или) статье
149 НК (п. 2 приложения к письму ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Ниже –
сравнительная таблица с условиями освобождения от НДС на УСН для каждого случая.
Таблица. Сравнение условий для освобождения от НДС на УСН
Основание
освобождения
от НДС
Ограничения
Обязанности
плательщика НДС
Размер
дохода
Вид
операции
Счетфактура
Декларация
Статья 145 НК
Не
выше
60 млн
руб. за
год
Ограничений
для УСН нет
Не
составляют
Не подают
По
умолчанию
без
уведомления,
соблюдение
условий
освобождения
проверять
ежегодно
Пункт 2
статьи 146 НК
60 млн
руб. за
год и
выше
Операции из
пункта 2
статьи 146
НК
Не
составляют
Операции
нужно
отражать в
разделе 7
По
умолчанию
без
уведомления,
бессрочно
Статья 149 НК
60 млн
руб. за
год и
выше
Операции из
статьи 149
НК
Не
составляют
Операции
нужно
отражать в
разделе 7
По
умолчанию
без
уведомления,
бессрочно
Нулевая ставка
Как и на
какой срок
можно
получить
освобождение
Организации и ИП на УСН с доходами свыше 60 млн руб. вправе с 2025 года применять
нулевую ставку по операциям, которые указаны в пункте 1 статьи 164 НК. Однако
перечень операций, по которым можно применить нулевую ставку, зависит от того,
применяет упрощенец пониженные ставки НДС (5 или 7%) или общие ставки (20 (10)%).
Пониженные ставки НДС 5 или 7 процентов. Нулевая ставка НДС применяется только
по операциям, указанным в подпунктах 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 НК (п. 10
Методических рекомендаций ФНС из письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Например, это экспорт (в том числе в ЕАЭС), международные перевозки товаров;
транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки,
реализация товаров дипломатическим представительствам и международным
организациям.
Общие ставки НДС 20 (10) процентов. Нулевую ставку можно применять ко всем
операциям указанным в пункте 1 статьи 164 НК. Например, по услугам гостиниц (подп. 19
п. 1 ст. 164 НК). Это следует из пункта 9 статьи 164 НК, письма ФНС от 22.08.2024 № СД4-3/9631.
Порядок подтверждения. Вне зависимости от применяемой ставки НДС упрощенцы
подтверждают право на нулевую ставку НДС в том же порядке, как и налогоплательщики
на ОСН. Для этого вместе с декларацией по НДС необходимо подать в ИФНС документы,
указанные в статье 165 НК.
Состав документов зависит от того, какую операцию совершаете. Например, чтобы
подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте товаров за пределы ЕАЭС, вместе с
декларацией по НДС подают в ИФНС электронный реестр по утвержденной форме (подп.
1 п. 1 ст. 164, подп. 1 п. 1 ст. 165 НК).
НДС на АУСН
Организации и ИП, которые применяют АУСН, в 2025 году по-прежнему плательщиками
НДС не являются. Они не исчисляют налог при реализации товаров, работ, услуг или
имущественных прав. Платить НДС нужно только при импорте (ввозе) товаров, а также
при выполнении обязанностей налогового агента по НДС. Это следует из пункта 6 статьи
2 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ (в ред. Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ).
Выберите ставку НДС
Организациям и ИП на УСН с доходами выше 60 млн руб. важно выбрать выгодную
ставку НДС. Отказаться от пониженных ставок НДС в размере 5 или 7 процентов можно
только через три года (п. 9 ст. 164 НК). Основное преимущество общих ставок 20 (10)
процентов – право на вычеты входного НДС, то есть налога, который вам выставляют
продавцы. Но это не единственное отличие. В таблице ниже – сравнение пониженных и
общих ставок НДС при УСН.
Таблица. Плюсы и минусы применения пониженных и общих ставок НДС при УСН
Ставки НДС
на УСН
Плюсы
Минусы
Пониженные
ставки в
размере 5 или
7%
Значительно ниже основных
Входной НДС нельзя принять
к вычету (подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст.
171 НК)
Контрагенты вправе применять к
вычету предъявленный им НДС по
ставкам 5 и 7% при условии, что сами
применяют ставку 20 (10)% (п. 2 ст.
171, п. 1 ст. 172 НК)
Ставку выбираете на 12
налоговых периодов по НДС,
то есть на три года (п. 9 ст.
164 НК). По своему желанию
перейти на общие ставки
нельзя
При отгрузке предоплаченных
товаров можно принять к вычету НДС
с авансов (п. 8 ст. 171 НК).
Ставка увеличится, если
доходы превысят порог 250
млн руб. С 1-го числа
следующего месяца нужно
платить НДС по ставке 7%
Можно применять освобождение по
пункту 2 статьи 146 и по статье 149
НК на тех же условиях, что и
налогоплательщики, которые выбрали
общие ставки НДС. Например, по
услугам общепита, по отдельным
видам расходов на НИОКР и т. д.
При импорте и в качестве
налогового агента НДС
нужно рассчитывать по
общим ставкам, пониженные
ставки 5 и 7% на такие
операции не
распространяются
К отдельным операциям можно
применять нулевую ставку
Нулевую ставку НДС можно
применять только к
отдельным операциям из
пункта 1 статьи 164 НК
По просьбе контрагента
нельзя выставить счетфактуру по ставке 20%.
Совмещение общих и
пониженных ставок не
допускается
Основные
ставки 20
(10)%
НДС можно применять к вычету на
тех же условиях, что и компании (ИП)
на общем режиме налогообложения
В полном объеме нужно вести
книги покупок и продаж
Доступны все льготы по НДС,
предусмотренные главой 21 НК
Нужно подтверждать
правомерность вычетов
входного НДС
Перейти на пониженные ставки НДС
можно с начала любого квартала,
ограничений нет
Сложнее формировать
декларацию
Для выбора выгодной ставки НДС на упрощенке нет универсальной формулы, которая бы
подошла всем организациям и ИП на упрощенке. Еще одна особенность – нельзя
выставлять одним контрагентам НДС по пониженной ставке, а другим – по общей ставке.
Внимание
На УСН нельзя совмещать по одним и тем же операциям пониженные ставки НДС с
общими.
Если на УСН выбрали пониженную ставку НДС, то даже по просьбе контрагента нельзя
выставить ему счет-фактуру с 20-процентной ставкой. Это будет считаться ошибкой, и
вычет контрагент по такому счету-фактуре не получит. Выбранная ставка НДС должна
применяться ко всем налогооблагаемым операциям. Не допускается применение разных
налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем соответствующих
товаров, работ или услуг. Это следует из пункта 7 статьи 164 НК и пункта 7
Методических рекомендаций ФНС из письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@.
При выборе ставки НДС на УСН учитывайте структуру затрат, долю входного НДС,
вид деятельности, есть ли ограничение на торговую наценку и т. д. Расчет оформите
бухгалтерской справкой, чтобы обосновать выбор ставки. Ниже – рекомендации с
примерами расчетов и образцы справок для разных ситуаций.
Сообщите о выборе ставки НДС или освобождении
Обязанности сообщать контрагентам о выборе ставки НДС на УСН или об освобождении
от этого налога кодекс не устанавливает. Но рекомендуем сообщить контрагентам о
выбранной ставке НДС или освобождении от налога, чтобы не возникло недопонимания и
контрагент также мог планировать свою налоговую нагрузку. Уведомление можно
составить в произвольной форме.
Кодекс также не содержит требования информировать ИФНС о выбранных ставках НДС
при УСН. О выборе ставки инспекция узнает из вашей декларации по НДС (п. 7
Методических рекомендаций ФНС из письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Не исключено, что налоговые инспекторы будут запрашивать информацию о выбранной
ставке НДС при УСН, чтобы исключить ошибки. Аналогичная ситуация была, когда
вводили уведомления по ЕНП. Если получите такой запрос, приложите бухгалтерскую
справку с расчетом.
Скорректируйте условия договоров
Компаниям и ИП на УСН, которые должны платить НДС с 2025 года, нужно указывать в
договорах с контрагентами на 2025 год стоимость товаров (работ или услуг) с оговоркой о
НДС. Также всем упрощенцам нужно учесть особенности документооборота по НДС в
2025 году. Инициировать пересмотр условий договора может как продавец, так и
покупатель. Ниже образцы документов, которые для этого потребуются.
Условие об НДС. Предусмотрите порядок формирования цены договора с учетом НДС. В
первую очередь нужно определиться, входит налог в стоимость договора или начисляется
сверху. До 2025 года упрощенцы не признавались плательщиками НДС, поэтому, как
правило, в договорах использовалась формулировка «Без НДС». С 2025 года такая
формулировка не дает четкого ответа на вопрос, как должен начисляться налог и по какой
ставке.
Пример
Четыре примера формулировок условий договора о стоимости товаров (работ, услуг) и
как они влияют на расчет НДС
На практике в договорах используется несколько вариантов формулировки о стоимости
товаров, работ, услуг. От нее зависит, как продавец должен исчислять НДС.
1. «Цена товара составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб., в том числе НДС».
Сумма НДС в этом случае заложена в цену. Стоимость товара по договору не изменится
вне зависимости от ставки НДС, которую применяет продавец. Он рассчитает налог по
расчетной ставке 20/120, 7/107 и т. д.
2. «Цена товара составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб., кроме того НДС по
ставке 5 процентов». Продавец дополнительно предъявит к цене товара НДС 6000 руб.
(120 000 руб. × 5%).
3. «Цена товара составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб. без НДС». Продавец
начислит НДС сверх стоимости договора.
4. «Цена товара составляет 120 000 (Сто двадцать тысяч) руб.». Есть
неопределенность, как начислять НДС в такой ситуации. Есть подход, что в таких случаях
продавец должен выделить налог из указанной в договоре цены расчетным методом (п. 17
постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Чтобы исключить споры, такую
формулировку безопаснее не использовать.
Сторонам договора важно сразу определить, при каких условиях цена договора меняется.
Ставка НДС при УСН может измениться в любой момент. Оговорка важна не только для
продавца на УСН, но и для его покупателя. На сегодняшний день судебная практика
противоречива. В одних случаях судьи исходят из того, что НДС по умолчанию входит в
стоимость договора и покупателю ничего не нужно доплачивать (определение Верховного
суда от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472). В других – указывается, что если ставка НДС
повышается в силу закона, то продавец правомерно предъявляет налог по повышенной
ставке покупателю (определение Верховного суда от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201).
Безопаснее сразу договориться с контрагентом, кто возьмет на себя повышение ставки.
Пример
Как определить, какая из сторон сделки берет на себя повышение ставки НДС при УСН
Стороны договорились о цене в 105 000 руб. за единицу товара, в том числе 5 процентов
НДС – 5000 руб. Доход продавца на УСН в марте 2025 года превысил 250 млн руб., и с
апреля он должен применять ставку НДС в размере 7 процентов. Стороны должны заранее
решить, будет ли увеличена цена.
Первый вариант – цену поднимают до 107 000 руб., в том числе НДС – 7000 руб.
Повышение ставки оплатит покупатель.
Второй вариант – цену оставляют на уровне 105 000 руб. Продавец выделит НДС – 6869
руб. (105 000 руб. × 7/107). В этом случае повышение ставки НДС он примет на себя.
Допустим, при росте доходов компания вынуждена будет перейти со ставки НДС 5
процентов на ставку 7 процентов. Формулировка может быть универсальной.
Пример
Универсальная формулировка об изменении цены договора из-за НДС при УСН
«Цена товаров, работ или услуг будет увеличена на сумму НДС, исчисленного по
установленной НК ставке, на дату отгрузки товаров (выполнения работ или оказания
услуг)».
Быстро выделить НДС из цены или начислить налог сверх цены по определенной ставке
поможет калькулятор ниже. Скопируйте из него точную сумму НДС по нужной ставке,
цифрами и прописью, и включите в текст договора.
Условие о счетах-фактурах и ответственности. В договоре установите сроки, когда
продавец обязан выставлять счета-фактуры и передать их покупателю, а также
ответственность за их нарушение. По НК продавец обязан выставить счет-фактуру в
течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК).
Но санкций за нарушение этих сроков в НК нет, поэтому выгоднее прописать их в
договоре. Для покупателя, который применяет общие ставки НДС 20 (10) процентов,
важно в срок получить документы, чтобы заявить входной налог к вычету.
Пример
Общая формулировка об обязанности выставлять и передавать счета-фактуры
«В течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара Продавец обязан представить
Покупателю счет-фактуру, оформленный в соответствии с постановлением Правительства
от 26.12.2011 № 1137. Получение счетов-фактур покупатель подтверждает письменно по
форме и в сроки, согласованные сторонами».
Неустойку устанавливайте в разумных пределах. Как минимум она не должна быть
сопоставимой со стоимостью договора.
Пример
Формулировка о неустойке за задержку счетов-фактур продавцом на УСН
«В случае нарушения срока передачи Покупателю счета-фактуры на отгрузку товаров или
исправленного счета-фактуры, установленного в пунктах 4.2 и 4.4 настоящего Договора,
Продавец обязан уплатить Покупателю неустойку в размере 0,5 процента от стоимости
отгруженных товаров, по которым счет-фактура не передан в установленный срок, за
каждый день просрочки».
Соглашение о невыставлении счетов-фактур. В 2025 году продавцы смогут попрежнему не составлять счета-фактуры для покупателей – неплательщиков НДС и
освобожденных от НДС. Для этого нужно письменное соглашение с ними (подп. 1 п. 3 ст.
169 НК). Раньше было достаточно сослаться на то, что покупатель применяет УСН.
Теперь нужно дополнительно указать, что он освобожден от обязанности по исчислению
и уплате НДС по пункту 1 статьи 145 НК.
Если у вас ранее было заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур, но в 2025
году они вам будут нужны, то соглашение безопаснее отменить. Формально нормы
соглашений, которые противоречат НК, автоматически аннулируются и не должны
применяться. Но, чтобы избежать разногласий с контрагентом и задержек с получением
документов, стоит скорректировать соглашения до начала 2025 года.
Учтите переходные положения
Порядок действий организации или ИП в переходный период по НДС на УСН зависит от
применяемого до 2025 года режима налогообложения, суммы полученного дохода за 2024
год, а также от выбранной ставки НДС при УСН. Нужно определиться с начислением
налога по длящимся договорам, заключенным до начала 2024 года, учетом входного НДС
по покупкам прошлого года и восстановлением налога.
Переходящие поставки
Компании и ИП на УСН обязаны начислять НДС со всех облагаемых НДС операций, если
не получили освобождение по статье 145 НК. При расчете налога с отгрузок и авансов по
договорам, которые заключили в 2024 году, есть особенности.
Чтобы определить, нужно ли начислять НДС по операциям переходного периода в
декабре-январе, ориентируйтесь на дату отгрузки, а не оплаты. Если в договоре с
покупателем НДС не предусмотрен и покупатель отказался вносить в него изменения,
считайте, что в договоре указана цена с учетом НДС. В этом случае, чтобы рассчитать
налог, примените к цене договора расчетную ставку НДС, например 7/107 (п. 16
Методических рекомендаций ФНС из письма от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). В таблице
ниже – решения для ситуаций, которые возникают на практике.
Таблица. Как начислять НДС при УСН по договорам, заключенным до 01.01.2025
Ситуация
Решение
Начислять НДС не надо
Отгрузка товара в 2024 году, а оплата
получена в 2025 году
НДС не начисляйте.
В 2024 году на дату отгрузки вы еще не
признавались плательщиком НДС. При
получении постоплаты в 2025 году
налоговой базы по НДС не возникает
Начислить НДС надо
Получили 100-процентный аванс в 2024
году, товар отгрузили в 2025 году
НДС начислите на дату отгрузки.
С аванса налог платить не нужно,
поскольку получили его в периоде, когда
не признавались плательщиком НДС
Частичный аванс получили в 2024 году,
отгрузка и окончательная оплата прошли
в 2025 году
НДС начислите на дату отгрузки.
Аванс получили в 2025 году,
потом отгрузка
НДС начислите дважды: на дату
получения аванса и на дату отгрузки. НДС
с аванса примите к вычету
Отгрузка в 2025 году, оплата после
отгрузки
НДС начислите только на дату отгрузки
товаров.
С аванса налог платить не нужно,
поскольку получили его в периоде, когда
не признавались плательщиком НДС. При
получении постоплаты налоговой базы по
НДС не возникает
При получении постоплаты налоговой
базы по НДС не возникает
Частичный аванс получили в 2025 году,
потом отгрузка и постоплата
НДС начислите дважды: на дату
получения аванса и на дату отгрузки. НДС
с аванса примите к вычету.
При получении постоплаты налоговой
базы по НДС не возникает
Восстановление НДС
При переходе на НДС с общими ставками 20 и 10 процентов восстанавливать НДС при
переходе на УСН с 2025 года не требуется. В остальных случаях может потребоваться
восстановить НДС (п. 8 ст. 145, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК, в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-
ФЗ, письмо Минфина от 24.07.2024 № 03-07-11/69416). В таблице ниже – кто и как
должен восстановить НДС для работы на УСН с 2025 года.
Кто должен восстановить
Как восстановить и учесть
Организации и ИП, которые с 2025 года
переходят с ОСН на УСН с
применением освобождения от НДС на
основании пункта 1 статьи 145 НК (в
ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Это налогоплательщики, у которых
доходы за прошлый год составляют до
60 млн руб. и которые освобождены от
НДС по умолчанию
Восстановить налог надо в том числе по
ОС, НМА и имущественным правам в IV
квартале 2024 года.
Организации и ИП, которые с 2025 года
переходят с ОСН на УСН с
применением пониженных ставок НДС
5 или 7 процентов
Восстановить налог надо в том числе по
ОС, НМА и имущественным правам в
первом квартале, в котором ведете
операции, облагаемые НДС по пониженным
ставкам.
Суммы восстановленного налога включите
в прочие расходы по налогу на прибыль в
соответствии со статьей 264 НК (п. 8 ст. 145
НК в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ)
В расходы при УСН восстановленные
суммы НДС не включайте (п. 8 ст. 164,
подп. 2 п. 3 ст. 170 НК в ред. Закона от
12.07.2024 № 176-ФЗ)
Восстановить НДС, ранее принятый к вычету, обязаны также любые плательщики НДС, в
том числе перешедшие на УСН, которые используют покупки в операциях, не облагаемых
НДС. Такие операции поименованы в пункте 2 статьи 146 и пунктах 1–3 статьи 149 НК.
При этом порядок восстановления НДС по товарам (работам, услугам), ОС, НМА и
имущественным правам различен (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам восстанавливайте в сумме,
ранее принятой к вычету. Сделать это надо в квартале, в котором начали использовать
покупки в необлагаемых операциях. По НМА и ОС, которые относятся к движимому
имуществу, налог восстанавливайте пропорционально их остаточной (балансовой)
стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
По ОС, которые признают недвижимостью, восстанавливайте НДС в специальном
порядке. Делать это надо в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент
начала начисления амортизации, указанный в пункте 4 статьи 259 НК. Если объект
недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию
прошло больше 15 лет, то восстанавливать НДС по нему не нужно. Это следует из статьи
171.1 НК, писем Минфина от 11.11.2020 № 03-07-11/98049, ФНС от 04.07.2017 № СД-43/12872@.
Перенастройте ККТ
Организации и ИП на УСН с 1 января 2025 года обязаны выделять в кассовых чеках
ставки НДС и сумму налога по каждому виду товаров (работ, услуг), если не освобождены
от уплаты НДС. Это следует из абзаца 10 пункта 1 статьи 4.7 Закона от 22.05.2003 № 54ФЗ. Никаких исключений для пониженных ставок 5 или 7 процентов нет. В ближайшее
время соответствующие поправки внесут в приказ ФНС от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@.
С общими ставками НДС при УСН проблем нет, нужно перенастроить ККТ. Сложнее
ситуация с пониженными ставками. Есть риск, что разработчики ККТ к 01.01.2025 не
предоставят обновленную прошивку ККТ, которая позволяет указывать в кассовом чеке
ставки НДС в 5 и 7 процентов. ФНС разрешила в таких ситуациях временно пробивать
чеки без НДС.
Внимание
В чеках временно может не быть НДС по пониженным ставкам, но налог должен войти в
расчет
Если разработчики ККТ к 01.01.2025 не предоставят обновленную прошивку ККТ,
поддерживающую указание в кассовом чеке ставок НДС в 5 и 7 процентов, временно
можно формировать чеки по-старому. Используйте реквизиты «сумма расчета по чеку без
НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183). Однако сумма расчете должна
включать в себя НДС по специальным ставкам (п. 26 Методических рекомендаций из
письма ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Перенастройте кассовый аппарат, как только появится обновленная прошивка с тегами
для пониженных ставок НДС. Отсутствие в чеке НДС – это нарушение. Более того, в
налоговой службе будут некорректные данные о вашей выручке, а у покупателей могут
возникнуть сложности с НДС-вычетами, поскольку налог в чеке не выделен.
Рекомендации ниже помогут найти оптимальный выход из ситуации.
Рассчитайте сумму НДС
Продавцы на УСН со ставками 5, 7, 20 (10) процентов с 2025 года обязаны начислять НДС
на дату получения аванса и при отгрузке товаров (работ, услуг). Налог исчислите как
произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога к уплате в бюджет
зависит от вида совершаемой операции и выбора упрощенца. Правильно рассчитать и
начислить НДС поможет пошаговый алгоритм ниже.
Шаг 1. Определите дату начисления НДС
Дата начисления НДС зависит от того, что вы получили аванс или у вас прошла отгрузка,
а также от условий и видов сделок.
Событие
Дата определения налоговой базы по НДС
Получение денежных
средств в счет оплаты
предстоящей поставки
товаров (работ, услуг)
Дата получения аванса в денежной или безденежной
форме
Отгрузка товаров (за
исключением экспортеров),
выполнение работ,
оказание услуг
При отгрузке товаров НДС начисляйте на дату первого
по времени составления первичного документа, который
оформлен на покупателя (перевозчика, организацию
связи). Например, товарной (товарно-транспортной)
накладной. При этом дата перехода права собственности
на товары к покупателю значения не имеет.
При выполнении работ налоговую базу определяйте на
дату подписания акта приема работ заказчиком.
При оказании услуг НДС нужно начислить на дату,
когда исполнитель подписал акт приемки-сдачи
Экспортер
Налоговую базу нужно определить в последний день
квартала, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных статьей 165 НК (п. 9 ст. 167 НК)
Длящиеся услуги (охрана,
аренда, хранение, связь и т.
п.)
НДС нужно начислить в последний день каждого
квартала, в котором оказывали услуги (п. 1 ст. 54, ст.
163, п. 4 ст. 166 и п. 1 ст. 167 НК, письмо Минфина от
23.01.2019 № 03-07-11/3435)
Передача имущественных
прав по договору цессии
НДС нужно начислить на дату заключения договора.
Если договор подлежит обязательной регистрации или
нотариального удостоверения, НДС начислите на дату
его регистрации или заверения
При авансовой форме расчетов НДС нужно начислить и на дату получения аванса, и на
дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). НДС, начисленный с аванса,
продавец вправе принять к вычету при отгрузке. Если авансовая форма расчетов
договором не предусмотрена, НДС нужно начислить только на дату отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг). При получении последующей оплаты обязанности по
начислению НДС не возникает.
Внимание
Продавец на УСН может начислить НДС только на дату отгрузки, если аванс и отгрузка
товаров (работ, услуг) планируются в одном квартале
В случае если получение аванса и отгрузка товаров в счет этого аванса приходятся на
один и тот же квартал, продавец может исчислить НДС и составить счет-фактуру только
на дату отгрузки. С аванса НДС не исчисляйте и счет-фактуру при получении аванса не
выставляйте (п. 13 письма ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
При частичной отгрузке в счет полученного в том же квартале аванса НДС исчислите с
незакрытой части аванса, а также со стоимости отгруженных товаров. При этом продавец
может оформить счет-фактуру на аванс на ту сумму аванса, в счет которой по итогам
квартала товары не отгружались.
Шаг 2. Определите налоговую базу по НДС
Налоговую базу по НДС определите в том же порядке, что и налогоплательщики на ОСН.
Операции
Как определить налоговую базу по НДС
Получение аванса
НДС начислите с полной суммы поступившей
предоплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК)
Отгрузка товаров (работ, услуг)
Налоговая база по НДС – это выручка от
реализации.
Размер выручки определяйте исходя из всех
доходов организации, связанных с расчетами по
оплате товаров, работ, услуг, имущественных
прав (п. 2 ст. 153 НК).
Выручку рассчитывайте исходя из цен, которые
установлены в договоре с покупателем
(заказчиком). В сделках с взаимозависимыми
лицами рекомендуем применять рыночные цены.
Так как налоговые инспекторы могут проверить,
соответствуют ли установленные в таких сделках
цены рыночным
В некоторых случаях налоговой базой по НДС является межценовая разница. Например,
при продаже электронной, бытовой техники, автомобилей из утвержденного перечня,
приобретенных у физлиц без статуса ИП. Однако упрощенец, выбравший ставки НДС 5
или 7 процентов, не вправе начислять НДС с разницы между ценой продажи и
стоимостью покупки (п. 12 ст. 154 НК).
Шаг 3. Рассчитайте НДС
Сумму НДС рассчитайте как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма
налога зависит от выбора упрощенца и вида совершаемой операции. Порядок исчисления
НДС с аванса и отгрузки различаются.
Получение аванса
На дату получения аванса продавец на УСН обязан начислить НДС к уплате в бюджет. В
течение пяти календарных дней оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах.
Сумму налога определите исходя из суммы полученного аванса с учетом НДС и
расчетной ставки 5/105, 7/107, 10/110 или 20/120. Для расчета НДС используйте формулы:
1) продавец на УСН применяет ставку 5 процентов НДС:
2) продавец на УСН применяет ставку 7 процентов НДС:
Ставке НДС в размере 20 процентов соответствует расчетная ставка 20/120, а ставке НДС
в размере 10 процентов – 10/110 (п. 4 ст. 164 НК).
Пример
Как рассчитать НДС с аванса
По договору поставки покупатель перечисляет поставщику предоплату в счет
предстоящей поставки партии товаров. Сумма аванса включает НДС.
Выбранная ставка НДС
Сумма
полученного аванса
с НДС
Сумма исчисленного НДС с
аванса
Продавец со ставкой 5
процентов
420 000 руб.
20 000 руб. (420 000 руб. ×
5/105)
Продавец со ставкой 7
процентов
428 000 руб.
28 000 руб. (428 000 руб. ×
7/107)
Продавец со ставкой 20
процентов
480 000 руб.
80 000 руб. (480 000 руб. ×
20/120)
Продавец со ставкой 10
процентов
440 000 руб.
40 000 руб. (440 000 руб. ×
10/110)
Отгрузка
На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных
прав) продавец на УСН обязан начислить НДС. В течение пяти календарных дней
оформите счет-фактуру в двух экземплярах.
Сумму налога рассчитайте как произведение договорной стоимости товаров (работ, услуг)
без НДС и ставки 5, 7, 20 (10) процентов. Размер ставки зависит от выбора упрощенца и
вида совершаемой операции.
НДС с отгрузки исчисляйте по формуле ниже.
Показатели в формуле:

НДС — сумма налога к начислению, руб.;

НБ — налоговая база, руб.;

НС – налоговая ставка, которую применяет поставщик, %.
Пример
Как рассчитать НДС с отгрузки товаров (работ, услуг) при УСН
По договору поставки стоимость партии товаров составляет 400 000 руб. без НДС.
Выбранная ставка НДС
Как рассчитать сумму НДС с отгрузки
Продавец со ставкой 5 процентов
Сумма НДС равна 20 000 руб. (400 000 руб. × 5%)
Продавец со ставкой 7 процентов
Сумма НДС равна 28 000 руб. (400 000 руб. × 7%)
Продавец со ставкой 20
процентов
Сумма НДС равна 80 000 руб. (400 000 руб. ×
20%)
Продавец со ставкой 10
процентов
Сумма НДС равна 40 000 руб. (400 000 руб. ×
10%)
Учтите особые правила расчета НДС
Импорт
При ввозе товаров в Россию все организации и ИП на УСН обязаны платить НДС
независимо от суммы доходов и освобождения от налога. Для расчета суммы ввозного
налога используйте ставку 20 или 10 процентов (п. 17 приложения 18 к Договору о ЕАЭС,
п. 5 ст. 164 НК). Пониженные ставки 5 или 7 процентов в этом случае не применяют
(подп. «в» п. 5 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Определить налоговую базу, заплатить НДС и отчитаться нужно по общеустановленным
правилам в зависимости от того, из какой страны ввозите товары. При импорте из стран
ЕАЭС налог нужно перечислить в ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за
тем, в котором приняли к учету ввезенные товары, и в этот же срок подать декларацию по
косвенным налогам (п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС).
Если ввозите товары из других стран, НДС нужно заплатить на таможне (п. 13
приложения 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014, п. 19 ст. 270, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст.
346.26, п. 3 ст. 145, подп. 3 п. 1 ст. 151 НК). Начисленный НДС отразите в таможенной
декларации. Другую отчетность по НДС подавать не нужно.
Экспорт
Организации и ИП на УСН со ставкой 5 или 7 процентов с 2025 года вправе
применять нулевую ставку по экспортным операциям, в частности, при экспорте товаров
(подп. 1–1.1 п. 1 ст. 164, подп. 1–1.1, 2.1–3.1 п. 1 ст. 164 НК). Упрощенцы, выбравшие
общую ставку НДС 20 (10) процентов, вправе применять нулевую ставку без ограничений.
От нулевой ставки НДС продавец на УСН может отказаться.
Упрощенцы, применяющие освобождение по статье 145 НК, не исчисляют НДС по
нулевой ставке при экспорте. Представлять в ИФНС документы, подтверждающие право
применения данной ставки, не нужно.
Принять к вычету ввозной НДС и входной налог со стоимости покупок для экспортных
операций вправе только упрощенцы на УСН со ставкой 20 (10) процентов. При выборе
пониженной ставки 5 или 7 процентов суммы НДС к вычету не принимают, а включают в
стоимость приобретений (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК в ред. Закона от
12.07.2024 № 176-ФЗ, письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907).
Порядок применения вычета НДС зависит от вида экспортируемых товаров – сырьевые
или несырьевые. Вычет по покупкам, связанным с экспортом сырьевых товаров,
принимайте в зависимости от того, когда собрали подтверждающие нулевую ставку НДС
документы. Вычет по покупкам, связанным с экспортом несырьевых товаров, принимайте
в зависимости от того, когда приняли покупки к учету (п. 3 и 5 приложения 18 к Договору
о ЕАЭС, п. 1, 9 и 10 ст. 165, п. 9 ст. 167, п. 1 и 3 ст. 172 НК).
Налоговый агент
Упрощенцы с 2025 года исполняют обязанности налогового агента по НДС независимо от
освобождения по статье 145 НК или выбранной ставки НДС. Не надо удерживать налог
только по операциям, которые не облагаются (освобождены) от НДС (п. 2 ст. 146, ст. 149
НК). Но такие операции налоговые агенты обязаны отражать в разделе 7 декларации по
НДС.
Порядок исчисления НДС во многом зависит от того, кто выступает налоговым агентом и
по каким операциям нужно рассчитать налог. Рассмотрим случаи, когда рассчитывать
НДС обязан налоговый агент – покупатель в сделках:

с иностранными лицами (по аренде имущества казны);

металлоломом, макулатурой или другим вторсырьем.
Покупка у иностранных лиц (аренда имущества казны)
При приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) у
иностранных лиц из пункта 1 статьи 161 НК, а также при аренде у органов власти
имущества казны, налоговый агент на УСН исчисляет НДС по ставкам 20 (10) процентов
или расчетным ставкам 20/120 (10/110). Все зависит от того, что приобретаете и как в
договоре сформулировали цену: с НДС или без налога. Пониженные ставки НДС 5 (7)
процентов или расчетные ставки 5/105 (7/107) применять в этом случае нельзя (п. 9 ст. 164
НК).
Заявить «агентский» НДС к вычету вправе только покупатели (арендаторы), которые
выбрали ставку НДС 20 (10) процентов. Сделать это можно в том налоговом периоде, в
котором соблюдены два условия (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Переносить вычет НДС на
следующие кварталы рискованно. Покупатели (арендаторы) на УСН со ставками 5 или 7
процентов «агентский» НДС к вычету не принимают (подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК в ред.
Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Пример
Как налоговому агенту на УСН исчислить НДС при аренде имущества казны
ООО «Альфа» применяет УСН по пониженной ставке 7 процентов. В I квартале в 2025
года организация арендовала помещение у территориального управления Росимущества,
которое находится в федеральной собственности и составляет имущество казны.
Помещение не передавалось арендодателю в оперативное управление.
Согласно условиям договора аренды ежемесячная сумма арендной платы — 240 000 руб.,
в том числе НДС — 40 000 руб. Срок перечисления арендной платы – не позднее 15-го
числа следующего месяца. На дату перечисления арендного платежа за февраль 2025 года
бухгалтер «Альфы» исчислил и удержал с арендной платы НДС по расчетной ставке
20/120 размере 40 000 руб. (240 000 руб. × 20/120), а также составил счет-фактуру в одном
экземпляре.
Покупка вторсырья
С 2025 года налоговые агенты на УСН – покупатели металлолома, макулатуры или
другого вторсырья исчисляют НДС в специальном порядке. Сумму налога налоговый
агент – покупатель исчисляет по расчетной ставке 20/120, 5/105 или 7/107 в зависимости
от того, какую ставку выбрал продавец. При этом продавец оформляет счета-фактуры с
пометкой в графе 7 «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 1 и
5 ст. 168 НК, письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).
Чтобы покупатель смог правильного рассчитать НДС, в договоре и первичных
документах продавец на УСН обязан указать выбранную им ставку НДС: 5 или 7
процентов. Если ставки НДС в документах нет или указана ставка 20 процентов,
покупатель исчисляет налог по расчетной ставке 20/120 (п. 8 ст. 161 НК).
Покупатели на УСН, которые выбрали ставку НДС 20 процентов, вправе принять к
вычету и НДС с аванса, и НДС с отгрузки, начисленные «за продавца». Покупатели на
УСН, которые выбрали ставку НДС 5 или 7 процентов, принимают к вычету только НДС с
аванса. Принять к вычету НДС с отгрузки, которые исчислили «за продавца», при выборе
пониженных ставок НДС нельзя (подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК в ред. Закона от 12.07.2024
№ 176-ФЗ).
Пример
Как налоговому агенту исчислить НДС при покупке вторсырья у упрощенца,
применяющего пониженную ставку НДС
ООО «Альфа» (продавец) и ООО «Гермес» (покупатель) в 2025 году заключили договор
поставки металлолома. Согласно условиям договора продавец – упрощенец, который
применяет пониженную ставку НДС 5 процентов. Форма расчетов – полная предоплата.
Стоимость партии металлолома – 105 000 руб., в том числе НДС – 5 000 руб. Покупатель
применяет УСН со ставкой НДС 20 процентов.
В день получения предоплаты продавец выставил покупателю счет-фактуру на аванс с
пометкой в графе 7 «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Гермес» исчислил
НДС с предоплаты «за продавца» по расчетной ставке 5/105 в сумме 5 000 руб. (100 000
руб. + 100 000 × 5%) × 5/105).
В день отгрузки металлолома продавец выставил покупателю счет-фактуру на реализацию
с пометкой в графе 7 «НДС исчисляется налоговым агентом». Бухгалтер «Гермеса»
исчислил НДС с отгрузки «за продавца» по расчетной ставке 5/105 в сумме 5 000 руб. (100
000 руб. + 100 000 руб. × 5%) × 5/105). Сумму НДС с аванса в размере 5000 руб. бухгалтер
принял к вычету.
Покупатель применяет УСН со ставкой НДС 20 процентов. В связи с этим НДС с отгрузки
«за продавца» в размере 5000 руб. бухгалтер ООО «Гермес» принял к вычету в том
периоде, в котором получил счет-фактуру от продавца и принял металлолом на учет.
Используйте вычеты по НДС
Право на вычет по НДС на УСН с 2025 года зависит от того, кто покупатель и продавец, а
также от ставки НДС, которую применяет упрощенец. Не все плательщики НДС на УСН
вправе принять входной НДС к вычету.
Покупатель на ОСН
Организации или ИП на общей системе при покупке товаров, работ, услуг или
имущественных прав у упрощенца вправе принять НДС к вычету независимо от того, по
какой ставке продавец на УСН исчислил налог: 5, 7, 10 или 20 процентов. Принять НДС к
вычету можно при выполнении общих условий. Одно из таких условий – наличие
правильно оформленного счета-фактуры от продавца (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).
Если продавец на УСН применяет освобождение по НДС, но выставил покупателю счетфактуру с выделенной суммой налога, то инспекторы не вправе отказать покупателю в
вычете. Подтверждает это пункт 14 Методических рекомендаций ФНС из письма от
17.10.2024 № СД-4-3/11815@. Ранее право на вычет НДС покупателя в подобных случаях
разрешали на основании постановления Конституционного суда от 03.06.2014 № 17-П,
писем Минфина от 23.01.2020 № 24-01-08/3874, от 19.05.2016 № 03-07-14/28647.
Покупатель на УСН
Покупатели на УСН со ставкой НДС 5 или 7 процентов не вправе принимать к вычету
НДС по покупкам. Но им разрешен вычет НДС, например по возвращенным товарам или
полученным авансам – при отгрузке в счет такого аванса или при его возврате.
Упрощенцы с общими ставками НДС 20 и 10 процентов вправе принять входной и
ввозной НДС к вычету в общем порядке.
Покупатели на УСН, которые выбрали пониженные ставки НДС 5 или 7 процентов, вычет
входного и ввозного НДС не заявляют. Такие упрощенцы не вправе принять вычет НДС
по покупкам, а обязаны включить налог в стоимость (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п.
2 ст. 171 НК в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ, письмо Минфина от 26.07.2024 № 0307-07/69907). Но разрешен вычет НДС в отдельных случаях. Например по возвращенным
товарам или полученным авансам – при отгрузке в счет такого аванса или при его
возврате (п. 5 и 8 ст. 171 НК).
Упрощенцы, которые применяют общие ставки 20 и 10 процентов, вправе принять
входной и ввозной НДС к вычету в общем порядке, если соблюден ряд условий. Одно из
таких условий – наличие правильно оформленного счета-фактуры от продавца (п. 2 ст.
171, п. 1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907).
Вычеты с аванса
Право на вычеты с авансов есть у покупателя и продавца. Продавец на УСН при
получении аванса выставляет счет-фактуру по расчетной ставке исходя из того, какую
ставку НДС выбрал на 2025 год – 5/105, 7/107, 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). В
периоде отгрузки продавец на УСН вне зависимости от применяемой ставки НДС вправе
заявить вычет с аванса в общем порядке (п. 8 ст. 171 НК).
На основании счета-фактуры на аванс покупатель, применяющий обычные ставки НДС 20
и 10 процентов, сможет принять к вычету предъявленную ему сумму НДС (п. 12 ст. 171, п.
9 ст. 172 НК). При применении пониженных ставок НДС 5 и 7 процентов права на вычет у
покупателя нет.
Оформите счета-фактуры и книги покупок и продаж
Компании и ИП на УСН в 2025 году должны составлять счета-фактуры и вести книги
покупок и продаж, если обязаны исчислить и уплатить НДС в бюджет (п. 3 ст. 168 НК).
Упрощенцы, которые освобождены от НДС, в том числе по статье 145 НК, счета-фактуры
не выставляют (п. 5 ст. 168 НК в ред. Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ). Специальных
правил для заполнения счетов-фактур, книг покупок и продаж нет, действует единый
порядок, единственная особенность – нужно указывать выбранную вами ставку НДС на
УСН.
Счет-фактура на отгрузку. Счет-фактуру нужно выставлять при отгрузке товаров
(выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК).
Срок – не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки.
При реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав даты отсчета срока для
выставления счетов-фактур различаются. Например, датой отгрузки товаров считают дату
первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.
Например, накладной или акта. При этом неважно, в какой момент право собственности
на товар перешло к покупателю.
Есть случаи, когда счет-фактуру выставляют не позднее 5-го числа месяца, следующего за
истекшим месяцем или кварталом. Например, когда:

отгружают товар ежедневно одному и тому же покупателю на протяжении
нескольких месяцев;

оказывают иные длящиеся услуги (охрана, хранение, связь)
Пример
Как составить счет-фактуру на отгрузку при УСН
Продавец на УСН ООО «Альфа» и покупатель ООО «Гермес» заключили договор на
поставку стиральных машин «Атлант».
22 января «Гермес» отгрузил 20 стиральных машин общей стоимостью (без НДС) 400 000
руб. (20 шт. × 2000 руб.). Сумма НДС составила 20 000 руб. (400 000 руб. × 5%).
На отгруженные товары бухгалтер «Альфы» выставил «Гермесу» счет-фактуру. В графе 7
бухгалтер указал выбранную ставку НДС (5 процентов), а графе 9 – общую стоимость
товаров с НДС (420 000 руб.). РНПТ и другие реквизиты прослеживаемости бухгалтер
указал в графах 11–14. Счет-фактуру он зарегистрировал в книге продаж.
Скачать образец
Счет-фактура на аванс. При получении предоплаты нужно оформлять счета-фактуры на
аванс (п. 3 ст. 168 НК). Авансовый счет-фактуру нужно выставить в течение пяти
календарных дней со дня получения предоплаты (полной или частичной) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав. Дату поступления денежных средств включите в пятидневный срок.
Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока
считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1, п. 1 и 3 ст. 168 НК и
письмо Минфина от 18.10.2018 № 03-07-14/74899). Счет-фактура на аванс не нужен,
когда:

применяете освобождение от НДС по статье 145 НК;

получаете аванс в счет операций, которые не облагаются НДС или облагаются по
нулевой ставке (п. 2 ст. 146, ст. 149 и п. 1 ст. 164 НК);

получаете предоплату в счет поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав,
период изготовления которых превышает шесть месяцев (п. 13 ст. 167 НК,
постановление Правительства от 28.07.2006 № 468);

проводите отгрузку в течение пяти календарных дней после получения аванса и в
том же квартале.
Один раз в месяц, но не позднее 5-го числа следующего месяца можно выставлять
сводный счет-фактуру на аванс. Это относится к ситуациям, когда продавец (исполнитель)
в течение месяца постоянно получает авансы от одного и того же покупателя (заказчика) в
счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров или оказания
услуг. Например, при ежедневной многократной реализации хлеба или скоропортящихся
продуктов питания, при оказании услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа,
услуг электросвязи, а также банковских услуг.
В сводный счет-фактуру включайте только те суммы предоплаты, в счет которых в
течение месяца вы не отгружали товары или не оказывали услуги. Основание – письма
Минфина от 07.03.2022 № 03-07-12/19129, ФНС от 28.02.2022 № СД-3-3/1758, от
16.03.2021 № СД-18-3/446.
Пример
Как заполнить счет-фактуру на аванс при УСН
В январе ООО «Альфа» получило от покупателя 100-процентную предоплату по договору
от 9 января № 342 (платежное поручение от 13 января № 167). Сумма предоплаты – 420
000 руб.
По договору продавец на УСН должен поставить товары, которые облагаются НДС по
ставке 5 процентов. В январе бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру на сумму аванса,
зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС к уплате в бюджет в размере 20 000
руб. (420 000 руб. × 5/105).
В строке 5 счета-фактуры на аванс бухгалтер указал реквизиты платежного поручения.
При получении аванса графу 11 счета-фактуры заполнять не нужно. Графы 12–14 в счетефактуре бухгалтер не формировал.
Скачать образец
Книга покупок и книга продаж. Для начисления НДС упрощенцы с 2025 года
ведут книгу продаж. В книге продаж нужно регистрировать документы, на основании
которых начисляете НДС к уплате. Например, счета-фактуры на аванс и на отгрузку. При
реализации товаров (работ, услуг) физлицам без статуса ИП вместо счетов-фактур
продавец может зарегистрировать в книге продаж, например, бухгалтерскую справкурасчет (другой сводный документ), где отражены суммарные данные по операциям за
день, месяц или квартал. Данные из книги продаж переносят в раздел 9 декларации по
НДС.
Внимание
Правительство утвердило новую форму книги продаж
С 2025 года заполняйте обновленную форму книги продаж и дополнительного листа к
книге продаж. Правительство внесло изменения в постановление Правительства от
26.12.2011 № 1137 (постановление Правительства от 29.10.2024 № 1448).
В книгу продаж и дополнительный лист к ней добавили четыре новых графы. В графах
15а и 15б упрощенцы, применяющие ставки НДС 5 или 7 процентов, указывают
стоимость продаж. Сумму исчисленного НДС такие упрощенцы отражают в графах 18а
или 18б.
Книгу покупок обязаны вести только те упрощенцы, которые принимают НДС к вычету.
Во-первых, это упрощенцы с общими ставками 20 и 10 процентов НДС. Они вправе
принять НДС к вычету в общем порядке, если соблюден ряд условий. Одно из таких
условий – наличие правильно оформленного счета-фактуры от продавца (п. 2 ст. 171, п. 1
ст. 172 НК). Во-вторых, упрощенцы с пониженной ставкой 5 или 7 процентов НДС. Им
разрешен вычет НДС в отдельных случаях. Например, по возвращенным товарам или
полученным авансам – при отгрузке в счет такого аванса или при его возврате (п. 5 и 8 ст.
171 НК). Данные из книги покупок переносятся в раздел 8 декларации по НДС.
При применении освобождения от НДС на основании статьи 145 НК книгу покупок не
ведут. Исключение – приобретение вторсырья у плательщика НДС.
Ведите раздельный учет НДС
Специального порядка ведения раздельного учета НДС на УСН с 2025 года нет.
Обязанность вести раздельный учет НДС у упрощенцев может возникнуть в трех случаях.
Все зависит от того, какие ставки НДС с 2025 года применяете и есть ли право на вычет
входного НДС.
Разные ставки налога. Определяйте отдельно налоговые базы по НДС в отношении
операций, которые облагаете НДС по разным ставкам. Например, по нулевой ставке и
ставке 5 процентов. Раздельный учет нужен и в случае, когда упрощенец в последующих
периодах переходит со ставки 5 на ставку 7 процентов. Обязанность вести раздельный
учет в данном случае нормы НК не требуют, но обязывают правильно определять
налоговую базу для исчисления НДС по каждой ставке (п. 1 ст. 153 НК).
Для раздельного учета достаточно отражать выручку по разным ставкам НДС в оборотносальдовых ведомостях, а также заполнять счета-фактуры, книгу продаж и декларацию по
НДС. Фиксировать порядок раздельного учета налоговых баз в учетной политике НК не
требует, но можете это сделать, чтобы исключить ошибки и споры с проверяющими (п. 2
ст. 11 НК).
Совмещение операций. Ведите раздельный учет входного НДС при совмещении
облагаемых и не облагаемых НДС операций, если применяете общие ставки 20 или 10
процентов (п. 4 ст. 149 НК). Налог по покупкам для облагаемых НДС операций
принимайте к вычету, а для необлагаемых – включайте в стоимость реализуемых товаров,
работ, услуг или имущественных прав (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 171 НК). Правила
раздельного учета НДС закрепите в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК).
Входной НДС по покупкам, которые используете одновременно в облагаемых и не
облагаемых НДС операциях, можете не распределять в тех кварталах, в которых расходы
на необлагаемые операции не превышают 5 процентов от общей суммы расходов. Такой
входной налог можете принять к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК).
Разный период для вычетов. Если применяете обычные ставки НДС и ставку 0
процентов, организуйте раздельный учет входного НДС, право на вычет которого
возникает в разном порядке. Например, когда реализуете сырьевые товары как на экспорт,
так и внутри России. Это позволит правильно заполнить раздел 4 декларации по НДС.
В целях раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам или
имущественным правам, которые используете для операций по нулевой ставке НДС и
другим налоговым ставкам, можно применять любые показатели. Например, это могут
быть стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, реализуемых за
соответствующий квартал, фактические расходы на производство и (или) реализацию
товаров, работ, услуг или иные показатели, выбранные с учетом особенностей
деятельности. Порядок раздельного учета закрепите в учетной политике (п. 2 ст. 11 НК).
Сформируйте и сдайте декларацию по НДС
Декларацию по НДС должны сдавать все компании и ИП на УСН, которые обязаны
начислить и уплатить НДС (п. 5 ст. 174 НК, п. 1 Методических рекомендаций из письма
ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Упрощенцы, которые применяют освобождение
по статье 145 НК, декларацию по НДС не сдают. Исключение – два случая:

выставление покупателю счета-фактуры с выделенным НДС, в состав декларации
нужно включить титульный лист, раздел 1 и раздел 12 (абз. 5 п. 3 Порядка, утв.
приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558);

исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 174 НК), налоговые
агенты, в том числе покупатели вторсырья, должны включать в состав декларации
только титульный лист и раздел 2.
При наличии необлагаемых операций по пункту 2 статьи 146 и статье 149 НК упрощенцы
декларацию по НДС сдают. Но когда у упрощенца есть одновременно освобождение от
НДС по статье 145 НК и не облагаемые НДС операции, то сдавать декларацию не
требуется. В данном случае действует приоритет нормы статьи 145 НК.
Форма декларации по НДС, сроки и правила сдачи едины для всех налогоплательщиков.
Но для тех, кто платит НДС на УСН, с 2025 года планируют ввести в декларацию
специальные строки для пониженных ставок.
Внимание
ФНС разработала новую форму декларации по НДС
Налоговая служба разработала новую форму и порядок заполнения декларации по НДС
(КНД 1151001). ФНС также планирует обновить форматы представления сведений из
НДС-регистров: книги продаж, книги покупок и журнала учета счетов-фактур. Изменения
вносит проект приказа ФНС от 26.09.2024.
Новая форма декларации по НДС по-прежнему включает в себя титульный лист и 12
разделов. Основные изменения связаны с тем, что упрощенцы с 2025 года признаются
плательщиками НДС (Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
В раздел 3 декларации планируют включить новые строки – 021, 022, 031, 032, 033 и 034.
В них отражают налоговую базу по НДС и исчисленную сумму налога для ставок 7, 5,
16,67, 9,09 процента, 7/107 и 5/105. Соответствующие строки добавили в раздел 9 и
приложение 1 к разделу 9 декларации по НДС.
Если документ утвердят, подавать новую декларацию по НДС надо с отчетности за I
квартал 2025 года. Ознакомиться с новой формой декларации, порядком ее заполнения, а
также с форматами представления сведений из НДС-регистров можно в приложениях к
проекту приказа.
Перечислите НДС
Организации и ИП на УСН в 2025 году уплачивают НДС в бюджет в те же сроки, что
налогоплательщики на общем режиме. В общем случае сумму налога за каждый квартал
нужно перечислить в составе единого налогового платежа (ЕНП) тремя равными частями:
не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 173 НК).
Но есть исключения.
Особый порядок уплаты НДС предусмотрен для упрощенцев, применяющих
освобождение по статье 145 НК, импортеров или налоговых агентов. В таблице ниже
сроки уплаты НДС в зависимости от статуса плательщика. Если крайний срок выпадет на
нерабочий день, выходной или нерабочий праздничный день, налог нужно заплатить не
позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК).
Таблица. Сроки уплаты НДС на УСН с 2025 года
Статус
плательщика на
УСН
Срок уплаты
Особенности и примеры
Освобожден от НДС
по статье 145 НК, но
выставил счетфактуру с суммой
НДС
Не позднее 28-го числа
месяца, следующего за
истекшим кварталом
(п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174
НК)
Сумму налога перечислите
полностью, делить ее на части
нельзя. Например, НДС за I квартал
надо перечислить в бюджет не
позднее 28 апреля
Применяет
пониженные или
общие ставки НДС
(5, 7, 20 или 10%)
По итогам квартала
равномерно не позднее
28-го числа каждого из
следующих трех
месяцев (п. 1 ст. 173
НК)
Сумму НДС за квартал разделите на
три равные части. Например, налог
за I квартал нужно перечислить
равными долями в сроки не позднее
28 апреля, 28 мая и 28 июня
Налоговый агент, в
том числе
при освобождении
от НДС по статье
145 НК
По итогам квартала
равномерно не позднее
28-го числа каждого
следующих трех
месяцев (п. 1 ст. 173
НК)
Перечислите НДС на единый
налоговый счет (ЕНС) в составе
единого налогового платежа (ЕНП)
по итогам квартала, в котором
выступили налоговым агентом,
равномерно в течение следующих
трех месяцев (п. 1 ст. 173 НК).
Например, сумму удержанного
(начисленного) НДС за I квартал
нужно перечислить равными долями
в сроки не позднее 28 апреля, 28 мая
и 28 июня
Импортер, в том
числе
при освобождении
от НДС по статье
145 НК
При импорте из стран
ЕАЭС не позднее 20-го
числа месяца,
следующего за тем, в
котором товары были
приняты к учету или
наступил срок платежа
по договору лизинга
Перечислите НДС в полной сумме на
единый налоговый счет (ЕНС) в
составе единого налогового платежа
(ЕНП) (письмо ФНС от 02.09.2022 №
СД-3-3/9545). Например, приняли
товары к учету в январе, заплатить
налог нужно до 20 февраля
При импорте из других
стран НДС нужно
заплатить на таможне
одновременно с
уплатой таможенных
платежей
Платеж не входит в состав единого
налогового платежа.
НДС нужно перечислить
одновременно с уплатой других
таможенных платежей.
Порядок и сроки уплаты зависят от
таможенной процедуры, под
которую были помещены
импортируемые товары (ст. 57 ТК
ЕАЭС)
Учтите НДС на УСН
Уплата НДС на УСН в 2025 году повлияет на порядок учета расходов при расчете налога
по УСН. На порядок учета доходов при расчете УСН перечисление НДС не повлияет.
Учет доходов на УСН. В базе по УСН независимо от объекта учитывайте выручку без
начисленного НДС (п. 1 ст. 346.15 НК). При определении доходов из них исключают
суммы налогов, предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248 НК, письмо Минфина от
21.04.2016 № 03-11-11/22923).
Учет расходов на УСН. Включайте в 2025 году входной НДС в расходы, только если не
имеете права на вычеты по входному налогу. Например, получили освобождение от НДС
либо применяете пониженную ставку 5 или 7 процентов (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК). Когда
платите НДС по обычным ставкам 10 и 20 процентов, то входной НДС включите в вычет.
В расходах по УСН эти суммы уже учитывать нельзя.
Уплаченный НДС. Начисленный и уплаченный в бюджет НДС в расходы не включайте
независимо от того, какие ставки применяете.
Видеосоветы
В разделе – видеосоветы по работе с НДС на УСН в 2025 году от Дмитрия Черепанова,
заместителя начальника Управления камерального контроля ФНС.
© Материал из БСС «Система Главбух»
https://1gl.ru
Дата копирования: 13.11.2024