Бухгалтерский учет ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 17-18. Расчет фактической производственной себестоимости. Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) . Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства. По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца Задача 1 - решаем вместе Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили: прямые: материальные – 72 000 руб., на оплату труда – 80 000 руб.; косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 124 000 руб., общехозяйственные – 160 000 руб. Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 4 000 руб. Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 16 000 руб., на конец месяца — 22 000 руб. Составим журнал регистрации хозяйственных операций бухгалтерские проводки по учету указанных затрат: № п/п Корреспонденция счетов Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отпущены со склада и израсходованы на изготовление продукции А материалы 20 10 72 000 2 Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А 20 70 80 000 3 Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (26%) 20 69 20 800 4 Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы производственных рабочих) 20 69 1600 5 Оприходованы на склад возвратные полученные при производстве продукции А отходы, 10 20 4000 6 Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А 20 25 124 000 7 Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А 20 26 160 000 8 Оприходована по фактической 43 20 164 400 на склад готовая продукция А производственной себестоимости 1 Бухгалтерский учет (16 000 + 72 000 + 80 000 + 20 800 + 1 600 — 4 000 — 22 000) Пример состава затрат на производство продукции по калькуляционным статьям расходов № п/п Статья расходов 1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и производственного характера сторонних организаций 4 Топливо и энергия на технические цели-основное пр во 5 Основная заработная плата производственных рабочих 6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7 Отчисления во внебюджетные фонды 8 Расходы на подготовку и освоения производства 9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10 Общепроизводственные расходы 11 Общехозяйственные расходы 12 Потери от брака 13 Прочие производственные расходы 14 Итого: фактическая производственная себестоимость услуги Задача 2 - самостоятельно На основе данных для выполнения задачи: подготовить журнал регистрации хозяйственных операций (табл.); открыть счета и отразить на них хозяйственные операции; подсчитать обороты за месяц и вывести остатки на конец месяца; определить фактическую производственной себестоимость готовой продукции; составить баланс ОАО «Ника» на 1 февраля 2020 г. 2 Бухгалтерский учет Данные для выполнения задачи Баланс ОАО «Ника» на 1 января 2020 г. Актив Сумма, руб. 1 2 I. Внеоборотные активы Основные средства -01 230 000 Итого по разделу I: 230 000 II. Оборотные активы Материалы-10 24 000 Незавершенное производство-20 6 000 Касса -50 3 000 Расчетный счет-51 137 000 Итого по разделу II: 170 000 Баланс 400 000 Пассив 1 III. Капитал и резервы Уставный капитал-80 Нераспределенная прибыль-84 Итого по разделу III: Баланс № п/п 1 1. 2. 1 3. 4. 5. 6. 7. Сумма, руб. 2 302 000 98 000 400 000 400 000 Хозяйственные операции ОАО «Ника» за январь 2020 г. Корреспонденция счетов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит 2 Отпущены в производство материалы на изготовление продукции Начислена заработная плата: производственному персоналу за изготовление продукции персоналу цеха за обслуживание производственного оборудования общепроизводственному персоналу административно-управленческому персоналу Итого: 2 Начислены страховые платежи в размере 34 % от расходов на оплату труда: производственного персонала, занятого изготовлением продукции персонала цеха, обслуживающего производственное оборудование общепроизводственного персонала административно-управленческого персонала Итого: Начислена амортизация: производственного оборудования основных средств общепроизводственного назначения Итого: Списаны общепроизводственные расходы (сумму определить) Списаны общехозяйственные расходы (сумму определить) Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости (сумму определить, на конец месяца 20 10 20 25 25 26 70 70 70 70 Сумма, руб. 3 20 000 30 000 2 000 4 000 10 000 46 000 3 20 25 25 26 69 69 69 69 7 800 520 1040 2 600 11 960 20 25 02 02 20 20 43 25 26 20 4 000 3 000 7 000 10 560 12 600 67 800 3 Бухгалтерский учет незавершенного производства (НЗП) — отсутствует) Баланс ОАО «Ника» на 1 февраля 2020 г. Активные Пассивные № счёта Наименование Сумма № счёта Наименование Сумма 01 Основные средства 230 000 02 Амортизация основных средств 7 000 10 Материалы 4 000 69 Расчёты по социальному страхованию 11 960 20 Основное производство 84 960 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 46 000 25 Общепроизводственные расходы 0 80 Уставный капитал 302 000 26 Общехозяйственные расходы 0 84 Нераспределенная прибыль 98 000 43 Готовая продукция 61 800 50 Касса 3 000 51 Расчётный счёт 137 000 Итого: 464 960 464 960 4 Бухгалтерский учет № Наименование Остатки на 01.02.2025 Обороты за февраль Остатки на 28.02.2025 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 230 000 0 0 0 230 000 0 02 Амортизация основных средств 0 0 0 7 000 0 7000 10 Материалы 24 000 0 0 20 000 4 000 0 20 Основное производство 6000 0 84 960 84 960 6000 0 25 Общепроизводственные расходы 0 0 10 560 10 560 0 0 26 Общехозяйственные расходы 0 0 12 600 12 600 0 0 43 Готовая продукция 0 0 84 960 0 84 960 0 50 Касса 3000 0 0 0 3000 0 51 Расчётный счёт 137 000 0 0 0 137 000 0 69 Расчёты по социальному страхованию 0 0 0 11 960 0 11 960 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 0 0 0 46 000 0 46 000 80 Уставный капитал 0 302 000 0 0 0 302 000 84 Нераспределенная прибыль 0 98 000 0 0 0 98 000 400 000 400 000 193 080 193 080 464 960 464 960 Итого: 5 Бухгалтерский учет Задача 3- самостоятельно На основе имеющихся данных и вспомогательных таблиц определить корреспонденцию счетов и себестоимость выпущенной продукции. Исходные данные: Содержание Дт Кт 20/1 20/2 10/1 10/2 20/1 20/2 70/1 70/2 3.Произведены отчисления по з/п за изготовление: а) костюмов б) пальто 20/1 20/2 69/1 69/2 4. Начислена з/п рабочим цеха 25 70 5. Произведены отчисления от з/п рабочих цеха 25 69 1.Израсходовано тканей на пошив: а) костюмов б) пальто 2.Начислена з/плата за изготовление: а) костюмов б) пальто Сумма, руб. 10000 20000 100000 200000 30 000 60 000 50000 15 000 6 Бухгалтерский учет 6.Начисленно предприятию за электроэнергию, израсходованную: а) в швейном цехе б) в здании конторы 5000 10000 20/1 60/1 20/2 60/2 7.Начислена амортизация основных средств: а) швейного цеха б) конторы 20/1 26/2 02/1 02/1 8. Начислена з/п административно-хозяйственному персоналу 26 70 9. Произведены отчисления по з/п административно-хозяйственного персонала 26 69 10. Произведена подписка на периодические издания (оплата из подотчетных сумм) 97 71 1500 11.Списаны канцелярские расходы административно-хозяйственного аппарата 26 10 2000 12.Списываются общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству: а) костюмов б) пальто 20/1 20/2 25/1 25/2 13.Списываются общехозяйственные расходы, относящиеся к основному производству: а) костюмов б) пальто 20/1 20/2 26/1 26/2 14. Определена себестоимость выпущенной продукции: а) костюмы б) пальто 40/1 40/2 20/1 20/2 30000 15000 500 000 150 000 65 000 65 000 667 000 667 000 907 000 1022 000 Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов Счет Сумма материальных расходов Счет 25 Счет 26 20-1 костюмы 10 000 50 000 667 000 пальто 20 000 15 000 0 30 000 65 000 667 000 20-2 Итого Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции Счет НЗП начальное Фактические расходы НЗП конечное Себестоимость выпущенной продукции 7 Бухгалтерский учет 20-1 4000 872 000 8000-67 868 000 20-2 15000 1 012 000 30000-33 997 000 Итого 19000 1 884 000 38001-00 1 865 000 Ведомость по учету затрат на производство продукции Дт / Кт 10 Счет 20-1 Учет затрат по производству костюмов: 1. материалы 2. зарплата 3. отчисления 4. амортизация 5. прочие расходы Итого по сч.20-1 Итого по сч.20/2 69 25 26 Итого 10 000 100 000 30 000 65 000 667 000 10 000 Счет 20-2 Учет затрат по производству пальто: 1. материалы 2. зарплата 3. отчисления 4. амортизация 5. прочие расходы 70 100 000 30 000 65 000 667 000 872 000 20 000 200 000 60 000 65 000 20 000 200 000 60 000 65 000 667 000 667 000 Всего расходов 1 012 000 1 884 000 Расчет себестоимости одной единицы произведенной продукции Счет Себестоимость выпущенной продукции Количество выпущенной продукции, ед. Себестоимость 1 единицы выпущенной продукции 20-1 872 000 300 2 906,67 20-2 1 012 000 200 5 060 Справочно! Для определения отчислений по з/плате Ставки отчислений по заработной плате в году – 30% из них База для начисления страховых взносов Тариф страхового взноса ПФР ФСС ФФОМС 8 Бухгалтерский учет В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов 22,0% 2,9% 5.1% 9
