Учет НМА: покупка, создание своими силами, проводки и примеры

Мы продолжаем публиковать отрывки из книги «Годовой отчет 2011» под редакцией Владимира Мещерякова.
Узнаем, как определить стоимость деловой репутации, нематериальных активов, если они созданы
собственными работниками и как учесть товары по плановой себестоимости.
Покупка НМА
По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все
расходы фирмы, связанные с покупкой. Эти расходы учитывают без НДС и других возмещаемых налогов.
Такими расходами являются: суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении
исключительных прав, стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с
приобретением НМА, регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие
аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав. Также стоимость
актива формируют, невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта НМА, дополнительные
расходы, связанные с доработкой объекта исследования (это могут быть затраты, учитываемые по Кредиту
счетов 70, 69, 10 и др.), другие расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
Не включаются в цену актива расходы по займам и кредитам, привлеченным для его приобретения или
создания. Но если НМА относится к инвестиционным активам (т.е. требует большого времени и затрат на его
приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в его стоимость.
Все перечисленные затраты учитываются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5
«Приобретение нематериальных активов».
Если фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом нематериального актива, в его
фактическую стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам».
После оприходования НМА «входной» НДС принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры
продавца). Если фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает фактическую стоимость НМА и к
налоговому вычету не принимается.
Покупка НМА отражается проводками:
Дебет 08-5 Кредит 60 (71, 76…)
учтены затраты по покупке НМА;
Дебет 19-2 Кредит 60 (71, 76…)
учтен НДС по затратам, связанным с покупкой НМА (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 04 Кредит 08-5
НМА принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-2
НДС по расходам, связанным с покупкой НМА, принят к налоговому вычету;
Дебет 60 (71, 76…) Кредит 50 (51)
– оплачены НМА и затраты, связанные с его покупкой.
Пример
15 декабря отчетного года ЗАО «Актив» приобрело исключительное право на селекционное достижение.
Стоимость права – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Стоимость услуг по регистрации права,
оказанных ФГУ «Госсорткомиссия», - 500 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена стоимость исключительного права на селекционное
достижение (без НДС);
Дебет 19-2 Кредит 60
54 000 руб. – учтена сумма НДС;
Дебет 60 Кредит 51
354 000 руб. – перечислены деньги продавцу;
Дебет 08-5 Кредит 76
500 руб. – учтены затраты, связанные с регистрацией права на селекционное достижение;
Дебет 76 Кредит 51
500 руб. – оплачены затраты по регистрации права;
Дебет 04 Кредит 08-5
300 500 руб. (300 000 + 500) – нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-2
54 000 руб. – произведен налоговый вычет.
В балансе «Актива» на 31 декабря отчетного года по строке 1110 будет указана первоначальная
стоимость селекционного достижения в сумме 300 тыс. руб.
НМА своими силами
Если НМА создан самой фирмой, то в его фактическую стоимость включают все расходы по его изготовлению
и регистрации (стоимость израсходованных материалов, заработную плату работников, которые его
изготавливали, патентные пошлины). Такое же правило действует и в налоговом учете. НМА считается
созданным силами предприятия, если исключительное право на актив принадлежит фирме, и он сотворен ее
работниками или по ее заказу сторонней организацией. НМА учитывается, когда свидетельство на товарный
знак выдано организации. Стоимость НМА, созданного собственными силами фирмы, списывается только
через его амортизацию.
Пример
Научно-производственное предприятие ОАО «НИИ Полипласт» разработало новый способ выпуска
высокопрочного пластика. Сотрудники предприятия Иванов и Фокин изготовили и испытали образец
пластика.
Их заработная плата составила 10 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов – 3400 руб. Сумма
взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве – 310 руб.
В отчетном году НИИ «Полипласт» направил в Роспатент заявку на получение патента на это
изобретение.
Фирма заплатила пошлину за регистрацию патента в сумме 1150 руб. и сбор за экспертизу изобретения
в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб.
Предприятие получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ выпуска высокопрочного
пластика» сроком на 20 лет от 10 декабря отчетного года.
Бухгалтер «НИИ Полипласт» сделал проводки:
Дебет 08-5 Кредит 70
– 10 000 руб. – начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального
актива;
Дебет 08-5 Кредит 69
– 3710 руб. (3400 + 310) – начислены взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС и взносы за «травматизм»;
Дебет 08-5 Кредит 76
– 1150 руб. – учтена пошлина за рассмотрение заявки в Роспатенте;
Дебет 08-5 Кредит 76
– 5000 руб. – учтены затраты на экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной
собственности;
Дебет 76 Кредит 51
– 6150 руб. (5000 + 1150) – оплачены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
Дебет 04 Кредит 08-5
– 19 860 руб. (10 000 + 3710 + 1150 + 5000) – НМА принят к бухгалтерскому учету (после получения
патента).
В балансе «НИИ Полипласт», составленном на 31 декабря отчетного года, по строке 1110 будет указана
первоначальная стоимость патента в сумме 19 860 руб. (20 тыс. руб.).
НМА, полученные безвозмездно, необходимо отразить в бухгалтерском учете. Их учитывают: по рыночной
или остаточной стоимости, в зависимости от того какая из них выше. Остаточная стоимость подтверждается
документами передающей стороны. Сумма НДС по такому активу, уплаченная передающей стороной, к
налоговому вычету не предъявляется. Она увеличивает его фактическую стоимость. Принятие к учету НМА
по договору дарения производится в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2
«Безвозмездные поступления». Получение НМА отражается проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
– получен НМА безвозмездно;
Дебет 19-2 Кредит 98-2
– учтен НДС по НМА (если есть счет-фактура от передающей стороны);
Дебет 08-5 Кредит 19-2
– учтен НДС в стоимости НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
– НМА принят к бухгалтерскому учету.
Дата публикации: 11 Января 2012, 10:00