Методические указания по аудиту для практических работ

Министерство образования Красноярского края
Краевое государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение
«Назаровский аграрный техникум им. А.Ф.Вепрева»
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ
ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ
УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
ОП.05 Аудит
специальность 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)
(для всех форм обучения)
2022г.
РАССМОТРЕНО
цикловой комиссией
по специальностям СПО
Протокол № __ от «__» _______20__ г.
РЕКОМЕНДОВАНО
методическим
советом техникума
Протокол № __от «__»________20__ г.
Председатель цикловой комиссии
_______________ Н.А. Липнягова
Председатель совета
_______________ Л. Д. Тарасова
Методические указания по выполнению практических работ учебной дисциплины ОП.05
Аудит разработаны на основе федерального государственного образовательного стандарта
(далее – ФГОС) среднего профессионального образования по специальности 38.02.01
Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), укрупненной группы 38.00.00 Экономика
и управление, с учетом профессионального стандарта «Бухгалтер», утвержденного
Приказом Минтруда России от 21 февраля 2022 года N 103н.
; профессионального стандарта «Аудитор», утвержденного Приказом Минтруда России от
22 октября 2015 г. N 728н.
Организация-разработчик: КГБПОУ «Назаровский аграрный техникум им. А.Ф. Вепрева»
Разработчик:
Колосницина. А.А.
преподаватель
2
СОДЕРЖАНИЕ
1.
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА……………………………………………….
4
2.
ПЕРЕЧЕНЬ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ………………………………………
6
3.
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ
4.
ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ ……………………………………………………..
7
КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРАКТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ …
42
3
1. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Методические указания по выполнению практических работ по дисциплине
ОП.05Аудит способствуют формированию у обучающихся системы знаний, практических
умений, элементов общих и профессиональных компетенций.
Дисциплина входит в профессиональный цикл, является общепрофессиональной
дисциплиной. Относится к обязательной части ОПОП.
Цели и задачи дисциплины – требования к результатам освоения дисциплины.
Код
Образовательный результат
Уметь:
-У1. ориентироваться в нормативно-правовом регулировании аудиторской
деятельности в Российской Федерации;
-У2. выполнять работы по проведению аудиторских проверок;
-У3. выполнять работы по составлению аудиторских заключений.
Знать:
-З1. основные принципы аудиторской деятельности;
-З2.нормативное правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской
Федерации;
-З3. основные процедуры аудиторской проверки;
-З4.порядок оценки систем внутреннего и внешнего аудита.
Формируемые общие компетенции
ОК 1.
Выбирать способы решения задач профессиональной деятельности
применительно к различным контекстам;
ОК 2.
Осуществлять поиск, анализ и интерпретацию информации, необходимой
для выполнения задач профессиональной деятельности;
ОК 3.
Планировать и реализовывать собственное профессиональное и личностное
развитие;
ОК 4.
Работать в коллективе и команде, эффективно взаимодействовать с
коллегами, руководством, клиентами;
ОК 5.
Осуществлять устную и письменную коммуникацию на государственном
языке Российской Федерации с учетом особенностей социального и
культурного контекста;
ОК 9.
Использовать информационные технологии в профессиональной
деятельности;
ОК 10.
Пользоваться профессиональной документацией на государственном и
иностранном языках;
ОК 11.
Использовать знания по финансовой грамотности, планировать
предпринимательскую деятельность в профессиональной сфере.
Формируемые профессиональные компетенции
ПК 1.1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы;
ПК 1.2. Разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий план
счетов бухгалтерского учета организации;
ПК 1.3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы;
ПК 1.4. Формировать бухгалтерские проводки по учету активов на основе рабочего
плана счетов бухгалтерского учета;
ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников активов
организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
4
ПК 2.2. Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации
активов в местах их хранения;
ПК 2.3.Проводить подготовку к инвентаризации и проверку действительного
соответствия фактических данных инвентаризации данным учета;
ПК 2.4. Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей
(регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации;
ПК 2.6 . Осуществлять сбор информации о деятельности объекта внутреннего контроля
по выполнению требований правовой и нормативной базы и внутренних регламентов;
ПК 2.7. Выполнять контрольные процедуры и их документирование, готовить и
оформлять завершающие материалы по результатам внутреннего контроля;
ПК 3.1.ормировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и
сборов в бюджеты различных уровней;
ПК 3.2. Оформлять платежные документы для перечисления налогов и сборов в
бюджет, контролировать их прохождение по расчетно-кассовым банковским
операциям;
ПК 3.3.Формировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению
страховых взносов во внебюджетные фонды и налоговые органы;
ПК 3.4.Оформлять платежные документы на перечисление страховых взносов во
внебюджетные фонды и налоговые органы, контролировать их прохождение по
расчетно-кассовым банковским операциям;
ПК 4.1. Отражать нарастающим итогом на счетах бухгалтерского учета имущественное
и финансовое положение организации, определять результаты хозяйственной
деятельности за отчетный период;
ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в установлен-ные
законодательством сроки;
ПК 4.3. Составлять (отчеты) и налоговые декларации по налогам и сборам в бюджет,
учитывая отмененный единый социальный налог (ЕСН), отчеты по страховым взносам
в государственные внебюджетные фонды, а также формы статистической отчетности в
установленные законодательством сроки;
ПК 4.4 Проводить контроль и анализ информации об активах и финансовом положении
организации, ее платежеспособности и доходности;
ПК 4.5. Принимать участие в составлении бизнес-плана;
ПК 4.6. Анализировать финансово-хозяйственную деятельность, осуществлять анализ
информации, полученной в ходе проведения контрольных процедур, выявление и
оценку рисков.
5
2. ПЕРЕЧЕНЬ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ
Номер
практи
ческой
работы
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Наименование тем учебной дисциплины
Количество
часов
2
Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита. Организация
аудиторской службы. Виды аудита.
Тема 3.1 Аудит учета денежных средств и операций в валюте
2
Тема 3.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и
внебюджетными фондами
Тема 3.3 Аудиторская проверка учета расчетных
и кредитных операций
Тема 3.4. Аудиторская проверка операций с основным и средствами и
нематериальными активами. Аудиторская проверка операций с
производственными запасами
Тема 3.5 Аудиторская проверка соблюдения трудового
законодательства и расчетов по оплате труда
Тема 3.6. Аудит готовой продукции и ее продажи.
4
Тема 3. 7 Аудиторская проверка собственных средств организации.
Аудиторская проверка финансовых результатов
Тема 3.8 Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта
2
Итого:
20
2
2
2
2
2
6
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ
ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ
ПРАКТИТЧЕСКАЯ РАБОТА №1
Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание
службы. Виды аудита.
аудита. Организация аудиторской
Наименование работы Нормативное регулирование аудита
Цель - научиться анализировать содержание Федерального Закона, Стандартов
аудиторской деятельности и применять их при решении задач в последующих
практических работах.
Образовательный результат: ОК1-ОК5.ОК9. У1. ПК 1.1 – 1.4; ПК 2.1 – 2.7; ПК
3.1 – 3.4; ПК 4.1 – 4.6
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет.
Пояснение к работе
Задание №1
Негосударственный пенсионный фонд, размер уставного капитала которого
составляет 1 млн. руб. имеет объем годовой выручки 45 млн. руб. и сумму активов
баланса на конец отчетного года 15 млн. руб. Подлежит ли обязательному аудиту его
финансовая (бухгалтерская) отчетность?
Ответ:
Задание№ 2
Аудиторская организация «Аудит – безопасность» является учредителем АО
«Рассвет». АО «Рассвет» - единственный учредитель АО «Форвард». Оцените ситуацию:
7
может ли аудиторская организация «Аудит – безопасность» проводить аудиторскую
проверку организаций АО «Рассвет» и АО « Форвард», если нуждается в обязательном
аудите?
Ответ:
Задание№ 3
Захаров И.Н., имеющий высшее экономическое образование и 5-летний стаж
работы главным бухгалтером, сдал квалификационные экзамены и получил аттестат на
право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита. По истечении
3-х лет непрерывной работы в качестве практикующего аудитора Захаров И.Н. получил
предложение на проведение аудиторской проверки коммерческого банка. Какие действия
должен предпринять аудитор исходя из принципа профессиональной компетентности?
Ответ:
Задание№ 4
Аудиторская организация получила от внебюджетного фонда предложение
заключить договоры на оказание двух видов услуг: обучение бухгалтерского персонала;
составление бухгалтерской отчетности. Единственный специалист аудиторской
организации по внебюджетным фондам является сыном заместителя главного бухгалтера
внебюджетного фонда. Примет ли аудиторская организация оба эти предложения? А если
одно, то какое?
Ответ:
Задание № 5
В ходе аудиторской проверки у аудитора возникло сомнение в достоверности
сведений, содержащихся в одном из первичных документов, созданном в ручном варианте
третьей стороной. Какую аудиторскую процедуру проверки по существу должен
выполнить аудитор для получения аудиторских доказательств?
Ответ:
Задание № 6
Аудиторская фирма создана три года назад. С тех пор она расширилась, имеет сеть
филиалов. Фирма оказывает аудиторские услуги, но, как правило, дополнительно
организует консультации по вопросам налогообложения, причем эти консультации
превышают долю аудиторских услуг в общей работе.
Требуется: Определить, правомерна ли деятельность аудиторской фирмы.
Контрольные вопросы
1. Понятие аудита
2.Какова роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества
аудита.
3.Какие документы регулируют общие вопросы аудита в Российской Федерации.
4. Дайте понятие обязательному аудиту.
Информационное обеспечение
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
8
Дополнительные источники:
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
Нормативно - законодательные акты:
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
Интернет-ресурсы:
4.https://biblio – online.ru
5.http://www.consultant.ru/ - Система Консультант Плюс.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 2
Тема 3.1 Аудит учета денежных средств и операций в валюте
Наименование работы Проверка наличных денег в кассе организации, расчетном
счете.
Цель - Усвоить порядок проведения аудита денежных средств в кассе, расчетном
счете.
Образовательный результат: ОК1-ОК11. У2.У3.У*4. ПК 1.1 – 1.4; ПК 2.1 – 2.7;
ПК 3.1 – 3.4; ПК 4.1 – 4.6
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет.
Задание 1.
1. Лимит, установленный банком на 2022 г., составляет 12 000 руб.
2. На основании приходных ордеров, корешков денежной чековой книги аудитором
установлено получение наличных денег с расчетного счета в банке за период с 1
сентября 2022 г. по 1 октября 2022 г.
Сведения
Дата получения
05.09.22
07.09.22
12.09.22
12.09.22
14.09.22
22.09.22
29.09.22
№ чеков
545380
545381
545382
545383
545384
545385
545387
о поступлении наличных денег
№ приходных
ордеров
Сумма, руб.
185
187
223
226
228
205
220
6780
8000
9100
13320
11500
20000
15420
3. В сентябре 2022г. обществом реализованы столы своим работникам. Деньги принимал кассир
по «открытой ведомости», по ИТОГУ которой составлен приходный кассовый ордер №215 от 26
сентября 2022 г. (табл. 5.3).
Столы отпускались на основании заявлений работников по расходным накладным № 170,
173, 180, 181, 182.
9
Ф.И.О
Ведомость поступления денег в кассу
Сумма, руб.
Вишняков С.Б.
1500
Петров Г.В.
1620
Назарова Г.В.
1610
Шершнева А.С.
1510
Витебских Н.С.
1500
Роспись
получателя
ИТОГО
7740
Требуется:
1. Проверить правильность подсчета итогов в кассовой книге.
2. Проанализировать правильность разметки корреспондирующих счетов (табл.).
3. Проверить, превышают ли остатки денег в кассе на конец дня лимит кассы, утвержденный
учреждением банка.
4. Проверить, превышают ли суммы расчетов наличными денежными средствами между
юридическими лицами по одному платежу.
5. Результаты проверки учета кассовых операций оформить актом (справкой).
Ведомость выявленных ошибок и нарушений
Наименование
операции
По данным
предприятия
Дт
Кт
Сумма
По данным проверки
Исправительная
проводка
Дт
Дт
Кт
Сумма
Кт
Сумма
Касса за 1-11 сентября 2022 г.
№ п/п От кого получено или кому выдано
Номер
корр.
счета
Остаток на начало дня
180
181
95
182
183
Приход
Расход
1510
01.09.
Выручка от реализации продукции от
магазина «Мягкая мебель»
Возврат подотчетных сумм от
Вишнякова
Внесено на р/сч
90
22414
71
15
04.09.
Выручка от реализации продукции от м.
«Добрыня»
Выручка от м. «Уют»
90
17800
90
18400
51
22414
10
71
96
Возврат подотчетных сумм от
Назаровой
Выдано в подотчет Ефимову
71
5800
97
Выдана з/плата
70
11850
98
Внесено на р/счет
51
15105
185
05.09.
Получено с р/счет по чеку № 545380
Выдано в подотчет Шершневой
51
06.17.
Выручка от м. «Мебель»
Выручка на р/сч.
90
51
8000
188
07.09.
Получено с р/сч. по чеку №
545381
Выручка от м. «Уют»
90
22100
189
Выручка от м. «Каталина»
90
22500
184
99
186
100
187
30
6780
71
6780
17500
51
17500
101
Выдано в подотчет Петрову
71
8000
102
Оплата поставщику «Оптовая база №2»
60
11510
103
220
221
Оплата за услуги
08.09.
Выручка от ТЦ «Омский»
Выручка от м. «Товары для дома»
76
90
90
30450
15611
17811
222
Возврат подотчетных сумм от Ивановой
71
101
104
Внесена на р/счет выручка
51
15611
105
Выдано в подотчет Орлову
71
10500
106
11.09.
Внесена на р/счет выручка
Итого за день
51
7311
163062
Остаток на конец дня
162831
1741
В том числе на зарплату
11850
Кассир (Корина И.В.)
___________ (подпись)
Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве 13 приходных и 12 расходных ордеров
получил
Бухгалтер (Иванова И.И.)
___________ (подпись)
Касса за 12-20 сентября 2022 г.
№ п/п
От кого получено или кому выдано
Номер
корр. счета
Приход
223
Остаток на начало дня
12.09.С р/счет по чеку № 545382
51
1741
9100
224
Выручка от ТЦ «Омский»
90
18751
225
Возврат подотчетных сумм от Орлова
71
41
226
С р/счет по чеку № 545383
51
13320
Расход
11
107
227
108
Выдано в п/отчет Ивановой
Выручка от м. «Каталина»
Выдана з/плата
71
90
70
109
Оплачен счет поставщику КПО «Автоматика»
60
31810
110
76
1500
228
14.09.
Оплачено «Сибтехника»
Получено с р/счет по чеку № 545384
51
11500
229
Выручка от м. «Мебель»
90
21500
111
Выдано подотчет Назаровой
71
200
Выручка от м. «Мягкая мебель»
90
15660
201
Выручка от ИП Мальцева
76
7810
202
Выручка от м. «Мелар»
90
22202
112
Выручка на р/счет
51
203
18.09. Выручка от м. «Уют»
90
113
Внесено на р/счет
51
От кого получено или кому выдано
Номер
корр. счета
76
15500
51
20020
№ п/п
22641
12420
32510
5000
17800
27000
Приход
Расход
205
22.09.
Выручка от
Бондарева
Получено по чеку № 545385
114
206
Выдано в подотчет
Выручка от м. «Товары для дома»
71
90
14302
207
Выручка от м. «Каталина»
90
17510
208
Возврат подотчетных сумм от Орлова
71
150
209
Выручка от м. «Мелар»
90
17810
115
Оплачено разным кредиторам
76
2160
116
Выдано в подотчет Назаровой
71
2240
117
Внесено на р/счет
51
18750
210
20.09.
Выручка от м. «Мебель» г.
Тара
Выручка от ИП Мальцева
90
31500
76
5600
Оплачено поставщику «Ю и К»
Внесено на р/счет
Итого за день
Остаток на конец дня
В том числе зарплата
60
51
204
211
118
122
ИП
9100
16910
279717
8948
67100
15500
272510
12420
Кассир (Корина И.В.)
__________ (подпись)
Записи в кассовой книге проверил, и документы в количестве 22 приходных и 15 расходных
ордеров получил.
Бухгалтер (Иванова И.И.)
____________ (подпись)
12
Касса за 21-31 сентября 2022 г.
№ п./п.
От кого получено или кому выдано
Номер корр.
счета
Остаток на начало дня
За реализацию от м. «Добрыня»
Приход
Расход
8948
212
25.09.
213
За реализацию от
120
Выдано в подотчет Вишнякову
71
4600
121
Сдано в банк
51
32400
214
26.09.
215
м. «Мягкая мебель»
За реализацию от м. «Каталина»
90
15720
90
22701
90
17810
За реализацию
90
7740
122
Оплачен счет поставщика ООО «Авион»
60
8900
123
Сдано на р./счет
51
16650
216
27.09.
217
За реализацию от м. «Мебель»
90
15401
Выручка от м. Мебель»
90
20150
124
125
218
Сдано в банк
Выдано в подотчет Вишнякову
28.17. За реализацию от ТЦ «Омский»
51
71
90
126
Оплачено поставщику ООО «Ю и К»
60
222
90
13203
220
29.09. Выручка от м. «Товары для
дома»
С р/счета по чеку № 545387
51
15420
127
221
128
Оплачено за услуги
Выручка от м. «Мелар»
Выдано в подотчет Нигайлову
76
90
71
13720
222
Выручка от ИП Мальцева
76
17821
223
Возврат подотчетных сумм
71
115
224
129
Выручка от м. «Уют»
Оплачено поставщику ООО «Веста»
90
60
18510
225
226
Выручка от ТЦ «Омский»
За реализацию стола Егорову
90
90
22050
1150
227
130
За реализацию стола Павлову
Оплачено поставщику завод «Фрезер»
90
60
2060
131
Выдано в подотчет Орлову
71
50100
132
Выдано в подотчет Витебскому
71
7100
228
Возврат подотчетных сумм от Петрова
71
Итого
20150
15500
15621
15722
13810
300
15310
5260
100
213292
205802
13
Остаток на конец дня
16438
Кассир (Корина И.В.)
__________ (подпись)
Записи в кассовой книге проверил, и документы в количестве 17 приходных и 13
расходных ордеров получил
Бухгалтер (Иванова И.И.)
__________ (подпись)
Задание№ 2. Организацией получено 5 апреля в банке на выплату зарплаты 100
тыс. руб. Фактически выплачено 82 тыс. руб. Зачислено на депонент 11 тыс. руб. Остаток
денежных средств по состоянию на 8 апреля – 15 тыс. руб. Лимит кассы – 3 тыс. руб.
Сколько денег следует сдать в банк? Оформите вышеперечисленные операции
бухгалтерскими проводками.
Контрольные вопросы:
1.Какими нормативными документами регулируется порядок ведения кассовых
операций?
2.Назовите лимит расчётов наличными денежными средствами, действующий
в настоящее время, между юридическими лицами.
3.Как целесообразно проводить проверки кассовых операций: сплошным методом
или выборочно.
4.Перечислите первичные документы, которыми оформляются кассовые операции.
5.Сколько кассовых книг может быть у предприятия.
6.Что делать с излишком и недостачей денежных средств, выявленных при
инвентаризации кассы?
Информационное обеспечение обучения.
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
3.Дмитриева. И. М. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Издательство Юрайт,
2022. - 495 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] - (Серия:
Профессиональное образование).
4.Захаров. И.В., Калачева. О.Н. Бухгалтерский учет и анализ - М.: Издательство
Юрайт, 2022. - 423 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] (Серия: Профессиональное образование).
Нормативно - законодательные акты:
5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 3,4
14
Тема 3.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами
Наименование работы Проверка правильности уплаты налогов и сборов,
страховых взносов.
Цель - Усвоить порядок проведения аудита денежных средств в кассе, расчетном
счете.
Образовательный результат: ОК1-ОК5. ОК9-ОК11. У2.У3. ПК 2.1 – 2.7; ПК 3.1 –
3.4; ПК 4..
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет.
Пояснение к работе:
Методика аудита налогообложения — это перечень способов практических
действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
в процессе аудита налогообложения. Целью методики аудита налогообложения является
представление руководства по практическому применению основных принципов и
стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области аудита
налогообложения.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно
выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и
документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского
заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности.
Суммы «входного» НДС не подлежат вычету, а включаются в стоимость объектов
основных средств, если такие объекты приобретены для операций (п. 2 ст. 170 НК РФ):

не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;

осуществляющихся вне территории Российской Федерации;

освобожденных или не подлежащих обложению НДС;

осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися
плательщиками налога.
Задание №1.
Организация ООО «Ромашка» в январе 2022года по счет - фактуре № 25 от
10.01.2022г. приобрело производственное оборудование для производства продукции на
сумму 312000руб. (в том числе НДС 20%). ООО «Ромашка» приняла объект основных
средств в январе 2022г. Срок полезного использования объекта составляет 180месяцев.
Организация находится на специальном налоговом режиме (УСН).
В январе 2022года в учете организации были сделаны записи.
№
Содержание хозяйственных операций
п./п.
1
Отражаем стоимость приобретенного
оборудования
2
НДС по приобретенному оборудованию
3
Принят к учету объект основных
средств
4
Отражаем принятие к вычету НДС
5
Отражаем оплату поставщику
Дебит
Кредит
Сумма, руб.
08
60
260000
22.1
01.1
60
08
52000
260000
68.2
60
22.1
51
52000
312000
15
Задание: Проверить правильность отражения хозяйственных операций и
сумм по объекту основных средств и НДС. Оформить ведомость по итогам аудита
НДС. Сделать вывод.
Образец
№
п/
п
Содержани
е операции
1
Отражаем
начисление
НДС от
реализации
товаров
По
данным
организации
дебе креди сумм
т
т
а
91.2 68.2
56000
По данным проверки
аудитора
дебе креди сумм
т
т
а
90.3 68.2
56000
Исправления
проверке
дебе креди
т
т
91.2 68.2
90.3 68.2
по
сумма
(56000
)
56000
2
Задание №2.
Организация ООО «Прометей» находится на общей системе налогообложения. За
1квартал2022года организация получила:
- доход от реализации товаров на сумму 1280000руб. (в том числе НДС20%).
- получен аванс от покупателей в сумме 350000руб.
- получен прочий доход от продажи материалов на сумму 264000руб. в том числе
НДС 20%).
За данный период организация получила расходы:
- стоимость списанных материалов на производство – 230000руб.
- зарплата работников организации – 284000руб.
- страховые взносы- 85200руб.
- амортизация основных средств – 45720руб.
- стоимость производственных работ – 134200руб.
Организация рассчитала сумму налога на прибыль по ставке 20% ..
НБ=
(1280000руб.
+350000руб.
(230000+284000+85200+45720+134200) =1070880руб.
Н= 1070880руб. х20% = 214176руб
В учете сделаны записи.
1.
Отражен налог на прибыль
Дебет 91.2 Кт 68.4 - 214176 руб.
+220000руб.)
–
Задание: Проверить правильность исчисления налога на прибыль и
правильность отражения налога на прибыль в учете. Сделать вывод.
За дни болезни работник при наличии правильно оформленного больничного листа
получает пособие по временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ, ст. 5 Закона от
29.12.2006 N 255-ФЗ). А начисляются ли на больничные страховые взносы? По общему
правилу все законодательно установленные государственные пособия взносами на
обязательное социальное страхование не облагаются (пп. 1 п.1 ст.422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст.
20.2 Закона от 24.07.2298 N 125-ФЗ). Соответственно, и оплата больничного не подлежит
обложению взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное
страхование, в том числе «на травматизм». Причем не облагается вся сумма пособия, как
16
выплаченная за счет средств работодателя (за первые 3 дня болезни работника), так и за
счет ФСС (п. 1 ч. 1 ст. 5, п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Задание №3.
Организация ООО Вымпел»
занимается оказанием услуг по ремонту и
установлению кондиционеров. При расчете страховых взносов применяет общие тарифы –
30%.За март 2022года организация начислила своим рабочим заработную плату в размере:
- рабочим основного производства – 96000руб.
- пособие по временной нетрудоспособности – 12800руб.(за счет работодателя)
- стандартные вычеты на несовершеннолетних детей – 16200руб.
Организация рассчитала страховые взносы во внебюджетные фонды и оформили
следующие бухгалтерские записи.
№
п/п
1
2
3
4
5
6
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражаем начисление заработной платы
рабочим основного производства и пособия
Отражаем начисление страховых взносов в
ПФР от зарплаты рабочих
Отражаем начисление страховых взносов в
ФФОМС от зарплаты рабочих
Отражаем начисление страховых взносов
ФСС от зарплаты рабочих
Отражаем начисление НДФЛ
20
70
108800
20
69.2
23936
20
69.3.1
5548,80
20
69.1
3155,20
70
68.1
12038
Отражаем выплату зарплаты из кассы 70
организации
50.1
96762
Задание : Проверить правильность расчета страховых взносов, НДФЛ. Порядок
отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Оформить ведомость результатов
проверки аудита( образец в задании 1). Сделать вывод.
Задание 4. Решение тестовых заданий
1. Составление налоговых деклараций производится на основании:
а) НК РФ;
б) инструкции по заполнению деклараций;
в) учётной политики предприятия;
г) других нормативных документов.
2. Главной целью аудитора при проверке налоговых деклараций является:
а) проверка правильности заполнения и полноты;
б) соответствие НК РФ;
в) соответствие ФЗ «О бухгалтерском учёте»;
г) учётной политике проверяемого субъекта.
3. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган:
а) отправлена по почте;
б) представлена непосредственно в налоговую инспекцию;
в) подходят оба варианта ответа;
г) недостаточно информации.
17
4. При отправке почтой датой представления налоговой декларации в налоговый
орган является:
а) дата отправки заказного письма с описью вложения;
б) дата получения письма налоговым органом;
в) дата регистрации письма в налоговом органе;
г) другое.
5. Налоговые декларации заполняются:
а) по всем налогам общей суммой;
б) по каждому налогу, подлежащему уплате;
в) по группе родственных налогов.
Контрольные вопросы
1. Какова цель аудита расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами?
2. Назовите основные задачи аудита расчётов с бюджетом и внебюджетными
фондами.
3.Источники информации при проведении аудита
расчётов с бюджетом и
внебюджетными фондами.
4. Перечислите часто встречающиеся виды нарушений.
Информационное обеспечение
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
Нормативно - законодательные акты:
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
Интернет-ресурсы:
4.https://biblio – online.ru
5.http://www.consultant.ru/ - Система Консультант Плюс.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 5
Тема 3.3 Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций
Наименование работы Проверка дебиторской и кредиторской задолженности,
проверка расчетов кредитных операций
Цель - Усвоить порядок проведения аудита денежных средств в кассе, расчетном
счете.
Образовательный результат: ОК1-ОК5,ОК9. У2.У3. ПК1.1-ПК1.4. ПК2.1- ПК2.7.
ПК3.1- ПК3.4. ПК4.1-ПК4.6.
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет. Программный продукт «Консультант плюс».
Пояснение к работе:
Учет расчетов предприятия и организаций с контрагентами ведется на счетах
18
раздела «Расчеты» а Плане счетов.
Расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом,
внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и
муниципальными органами, прочими дебиторами и кредиторами.
Проверку расчетов по соответствующим счетам целесообразно начинать с
ознакомления и анализа материалов инвентаризации расчетов. Если таких данных в
бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, и
это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Пример:
ООО «Альфа» в мае 2022 года получило долгосрочный банковский кредит на
приобретение дорогостоящего оборудования 1 800 тыс. руб. Кредит представлен сроком
на 3 года. За пользование кредитом ООО «Альфа» ежемесячно начисляет и уплачивает
проценты из расчёта 18% в год. В бухгалтерии ООО отражено получение кредита,
приобретение оборудование и начисление процентов за пользование кредитом.
Оформите бухгалтерские проводки перечисленных хозяйственных операций, если
оборудование было приобретено и введено в эксплуатацию в июле.
Решение:
Так как оборудование было введено в эксплуатацию в июле, а кредит получен в
мае, то до ввода в эксплуатацию проценты за пользование кредитом следует отражать
записью Дебит счета 08 Кредит счета 67, т.е. проценты будут увеличивать
первоначальную стоимость объекта. Начиная с августа проценты за пользование кредитом
будут относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету расчетных и кредитных операций;
- формы расчетов, применяемые в РФ;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку дебиторско – кредиторской задолженности.
Задание
№1.
Оформите
хозяйственных операций.
бухгалтерские
проводки
перечисленных
АО «Прогресс» в марте 2022 года получило краткосрочный банковский кредит на
строительство склада готовой продукции в сумме 800 тыс. руб. Кредит представлен
сроком на 6 месяцев. За пользование кредитом АО «Прогресс» ежемесячно начисляет и
уплачивает проценты из расчёта 18% в год. Для строительства склада АО «Прогресс»
привлекло подрядчика. Стоимость работ составила 1500 тыс. руб. (включая НДС ? тыс.
руб.) В июле 2022 года с подрядчиком был подписан акт выполненных работ и склад сдан
в эксплуатацию.
Задание№ 2. Оформить заключительный оборот по данной операции за 2017
год бухгалтерской записью.
На основании данных бухгалтерского учёта организации в отчётности на конец
2021 года подлежит отражению дебиторская задолженность в размере 50000 рублей. В
январе 2022 года до подписания отчёта за год, организацией получена информация, что
один из дебиторов (сумма задолженности 12000 рублей) признан банкротом.
Какую сумму дебиторской задолженности в этом случае должна признать
организация и в соответствие, с каким нормативным документом?
19
Задание №3. Составьте бухгалтерские проводки перечисленных операций.
Учредительными документами организации, образованной в январе, установлено,
что часть вкладов в размере 100 тыс. руб. должна быть внесена на расчётный счёт
организации. В феврале все деньги внесены на расчётный счёт. В марте принято решение
об открытии аккредитива на сумму 18 тыс. руб. В этом же месяце приобретены по
безналичному расчёту материалы на сумму 24 тыс. руб. (включая НДС). Выплачена
заработная плата работника в сумме 20 тыс. руб. полностью, уплачен единый социальный
налог 8 тыс. руб. В апреле аккредитив использован для оплаты услуг сторонних
организаций, стоимость которых относится на себестоимость продукции основного
производства.
Задание№ 4. По данным бухгалтерского учета организацией приобретены обои
для ремонта офиса. А авансовом отчете при наличии товарного чека и чека ККМ
составлена проводка: Дебет счета. 26, Кредит счета71.
Укажите, какие нормативные документы нарушены и каковы последствия данного
нарушения. Составьте правильную бухгалтерскую проводку.
Задание №5. Как отразить в бухгалтерском учете представительские расходы
с учетом требовании ПБУ 18/02.
В марте 2022 г. производственная организация принимала представителей
поставщиков и заказчиков, прибывших для переговоров с целью поддержании взаимного
сотрудничества. При этом представительские расходы на проведение официальных
приемов произведены подотчетными лицами организации и составили 9000 руб. (НДС в
расчетных документах не выделен). Отчетными периодами по налогу на прибыль
являются месяц, два и т.д. до окончания календарного года. Расходы организации на
оплату труда, признаваемые в налоговом учете, составляют 50 000 руб. в месяц.
Контрольные вопросы:
1. Сформулируйте цель аудита расчетных операций.
2. Назовите задачи аудита расчетных операций.
3.Какие аудиторские доказательства применяются при проверке расчетных
операций?
4. Назовите процедуры проверки расчетов с подотчетными лицами.
5. Как осуществляется контроль за соблюдением договорной дисциплины?
6. Приведите примеры проверки расчетов с поставщиками и покупателями.
7. Какие приемы используются при аудите расчетов по кредитам и займам?
Информационное обеспечение
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2023. – 426с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2023. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
Нормативно - законодательные акты:
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
Интернет-ресурсы:
20
4.https://biblio – online.ru
5.http://www.consultant.ru/ - Система Консультант Плюс.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 6
Тема 3.4. Аудиторская проверка операций с основным и средствами и
нематериальными активами. Аудиторская проверка операций с производственными
запасами.
Наименование работы Проверка правильности оценки, переоценки основных
средств, НМА, начисления амортизации. Проверка учета материально- производственных
запасов.
Цель - Усвоить порядок проведения аудита денежных средств в кассе, расчетном
счете.
Образовательный результат: ОК1-ОК5. ОК9-ОК11. У2.У3. ПК1.1-ПК1.4. ПК4.1.
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет. Программный продукт «Консультант плюс».
Пояснение к работе:
При проведении аудиторской проверки ОС аудитор прежде всего проверяет, как
ведется аналитический учет ОС, когда проводилась последняя инвентаризация.
Важной задачей контроля по учету ОС является проверка правильности начисления
износа. Проверка правильности переоценки ОС приобрела сегодня важное значение,
поскольку такая процедура производится практически каждый год.
Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение ведения
аналитического учета по счету 08. При проверке операций по реализации и выбытию ОС
надо выяснить, проводилась ли эта операция по счету 91.
Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей и
долгосрочной аренде (лизинг). Также особое внимание необходимо уделить отнесению
затрат на ремонт ОС (на себестоимость продукции или за счет резерва).
Аудит учета НМА осуществляется по видам операций:
- проверка операций учета поступления и создания НМА;
- проверка учета амортизации НМА;
- проверка учета выбытия НМА;
- проверка налогообложения в операциях с НМА;
- исчисление НДС при выбытии НМА и др.
Пример:
В октябре 2022 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию
нематериальный актив за 40 000 рублей (в т.ч. НДС). С какого месяца и как необходимо
начислять амортизационные отчисления, если срок службы НМА 10 лет. Предприятие
использует линейный способ.
Решение:
Предприятие будет начислять амортизационные отчисления с ноября. Так как срок
полезного использования НМА 10 лет, то за десять лет необходимо исчислить 100 %
износа, следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % от стоимости НМА.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету ОС и НМА;
- порядок отражения в учете операций по приобретению и движению ОС и НМА;
- документальное оформление операций по учету;
- проводить проверку операций с ОС и НМА, делать выводы.
21
Задание№ 1. Оформите бухгалтерской записью выявление при инвентаризации
расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухгалтерского учёта:
Излишков ОС;
Недостач НМА;
В каких случаях списание убытков от недостач и порчи имущества может быть
произведено:
За счет виновных лиц;
За счет финансового результата деятельности организации;
За счет собственных средств организации.
Задание№ 2. В январе 2022 года до утверждения в установленном порядке годовой
отчетности за 2022 год было выявлено излишнее начисление в прошлом году
амортизационных отчислений по основным средствам 3000 рублей и не доначисление
амортизации по нематериальным активам 1500 рублей.
Как следует оформить в бухгалтерском учете найденные ошибки?
Задача 3. В марте 2022 года предприятие приобрело основное средство за 140 000
рублей (в т.ч. НДС). С первого апреля основное средство введено в эксплуатации. С
какого месяца и каким образом необходимо начислять амортизационные отчисления, если
срок службы основного средства 5 лет. Предприятие использует линейный способ.
Пояснение к работе
Производственные запасы учитываются на счетах 11 раздела плана счетов. Но
главным здесь, безусловно, является счет 10 «Материалы».
Прежде всего аудитору необходимо проверить:
- как ведется учет МПЗ – по фактической себестоимости их приобретения или по
учетным ценам;
- какие методы списания МПЗ на затраты производства применяют – ЛИФО,
ФИФО, по средней себестоимости;
- какие применяют методы учета движения материальных ценностей на складе и в
бухгалтерии;
- как списывается НДС.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета
материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала – ордера № 10,
накопительных ведомостей и Главной книги.
Пример:
Предприятие получило безвозмездно материалы для производственной сферы на
сумму 400 000 рублей.
Впоследствии часть материалов (50%) была использована. Были составлены
бухгалтерские проводки: Д счета 10 К счета. 98 400 000 руб.; Д счета 20 К счета 10 200
руб.; Д счета 98 К счета 91 400 000 руб.
Проверьте правильность указанных сумм и записей. Сделайте соответствующие
проводки.
Решение:
Так как списано в производство только часть материалов, а именно 50 %, то
безвозмездные поступления со счета 98 относятся на операционный доход только в части
стоимости материалов, которые были действительно списаны на производственные
нужды 920 000 рублей. Проводку следовало отразить суммой – Д счета 98 К счета 91
200 000 руб.
22
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные акты по учету производственных запасов;
- порядок отражения в учете операций по поступлению и отпуску
производственных запасов;
- документальное оформление операций по учету;
- налоги по операциям движения ПЗ;
- проводить проверку на основании данных инвентаризации о сохранности
материальных ценностей на складе, делать выводы.
Задание№ 4. Заместитель директора малого предприятия, производящего
хлебобулочные изделия, получил в кассе 1 ноября 200_ года 2500 рублей и купил в
магазине муку. Мука оприходована. К авансовому отчету приложен товарный чек. На
основании кассовых документов и авансового отчета в бухгалтерии составлены проводки:
Д сч.71 К счета 50, Д счета 20 К сч.71
Опишите какие нарушения и ошибки допущены при составлении бухгалтерских
проводок. Какого документа не хватает для оправдания расходов на покупку муки?
Задание№ 5. Предприятие приобрело материалы для производственной сферы на
сумму 120 000 рублей.
Впоследствии часть материалов (50%) была использована. Была составлена
бухгалтерская проводка на отнесении всей суммы уплаченного НДС: Д счета68 « Расчеты
с бюджетом», К счета. 22 « Налог на добавленную стоимость».
Укажите, какие инструкции нарушены, сделайте соответствующие проводки.
Задание№ 6. В течение января 2022 года было выявлено неправильное списание
стоимости израсходованных ГСМ на затраты производства на сумму: 40000 рублей. В
соответствии с актом инвентаризации ГСМ оказались в наличии. Затраты были
оформлены записью за октябрь 2017 года по Д-ту счёта 26 и К-ту счёта 10. До конца
января 2022 г. Отчётность за 2017 год не была утверждена.
Оформите сторнированные записи, если на момент выявления ошибки учтенные
затраты уже были отнесены на счета учета реализации.
Контрольные вопросы:
1. Перечислите положения общего плана аудиторской проверки учёта основных
средств. Что должен составить аудитор с целью более глубокого ознакомления с
контролем и учётом основных средств предприятия?
2. На что необходимо обратить внимание при аудиторской проверке операций по
движению основных средств?
3. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?
4. В чём заключается проверка эффективности организации аналитического учёта
нематериальных активов?
5. Каковы основные нормативные документы, используемые при проверке
операций с производственными запасами?
6. Сформулируйте цель и задачи аудита операций с производственными запасами.
Информационное обеспечение
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
23
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
Нормативно - законодательные акты:
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
Интернет-ресурсы:
4.https://biblio – online.ru
5.http://www.consultant.ru/ - Система Консультант Плюс.
ПРАКТИТЧЕСКАЯ РАБОТА №7
Тема 3.5 Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и
расчетов по оплате труда
Наименование работы Проверка начисления заработной платы, удержаний из
заработной платы, расчета к выдаче
Цель Усвоить порядок проведения аудита соблюдения трудового законодательства
и расчетов по оплате труда.
Образовательный результат: ОК1-ОК09. У2.У3.У*4. ПК 1.1 – 1.4; ПК 2.1 – 2.7;
ПК 3.1 – 3.4; ПК 4.1 – 4.6
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет. Правовая программа «Консультант Плюс».
Пояснение к работе
При проверке сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых
договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также
первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма № Т-1),
перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5),
предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8).
На каждого работника заполняется личная карточка (форма № Т-2), а для учета научных
работников заполняется учетная карточка научного работника (форма № Т-4).
При проверке документального оформления договоров гражданско-правового
характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с
соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет,
доверенностей и актов выполненных работ.
Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и
аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
- проверить сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в главной
книге по соответствующим статьям баланса;
- сравнить данные форм № Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетноплатежной ведомости;
- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы,
путем сопоставления данных журнала-ордера № 1 и дебетовых оборотов главной книги по
счету 70 за каждый месяц;
24
- установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.
Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных
по кредиту счета 70, по нескольким работникам.
Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в
данной организации.
Случается, что работник не получает деньги в кассе. В таком случае напротив его
фамилии кассир вносит примечание «депонировано», закрывает ведомость по зарплате и
заверяет операции своей подписью. Все депонированные данные должны быть
суммированы и указаны на последнем листе ведомости. После этого кассир обязан
выписать расходный ордер на ту сумму заработной платы, которая фактически выдана. Её
номер тоже указывается в ведомости. 297Если кассир выявляет ошибки в заполнении
платёжной ведомости, он обязан вернуть её в бухгалтерию. Там её переоформляют или
просто дорабатывают, исправив ошибки. Только после проверки того, что все реквизиты
были заполнены верно, кассир может приступать к выдаче заработной платы согласно
заполненному документу.
Трудовым кодексом Российской Федерации предусмотрены две основные формы
оплаты труда — повременная и сдельная.
Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель
учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления
заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в
данном месяце. Формы № Т-12 и Т-13 (утверждены постановлением Госкомстата России
от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету труда и его оплаты») являются обязательными к применению первичными учетными документами.
Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада).
Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и
оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания
начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации,
подписанном первым лицом.
Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или Т-51.
Формы № Т-51 и Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При
применении расчетной ведомости (форма № Т-51) ведется лицевой счет (форма № Т-54),
который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На
основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость (форма № Т-51).
Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная
плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на
выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами
выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданскоправового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и
сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются
на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная
работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ,
относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.
Следующий шаг — проверка выборочно по нескольким сотрудникам
обоснованности и правильности начисления остальных выплат. Все выплаты,
производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы:
основные выплаты и дополнительные выплаты.
Основные выплаты: собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных
расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или
25
пониженном размере в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской
Федерации.
До истечения срока предупреждения об увольнении работник имеет право в любое
время отозвать свое заявление. Увольнение в этом случае не производится, если на его
место не приглашен в письменной форме другой работник, которому в соответствии с
настоящим Кодексом и иными федеральными законами не может быть отказано в
заключении трудового договора.
По истечении срока предупреждения об увольнении работник имеет право
прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику
трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению
работника и произвести с ним окончательный расчет.
Если по истечении срока предупреждения об увольнении трудовой договор не был
расторгнут и работник не настаивает на увольнении, то действие трудового договора
продолжается.(ст.80ТК РФ).
Дополнительные выплаты: выплаты за фактически не отработанное время, которое
подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации,
пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).
Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является
проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников
данной организации. После того как из заработной платы удержаны налог на доходы
физических лиц и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, производятся
остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного
дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по
тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом
проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения
удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.
Аудитор должен обратить внимание на правильность корреспонденции счетов при
оформлении указанных операций:
28 Брак в производстве» — за допущенный брак.
68 «Расчеты по налогам и сборам» — налог на доходы физических лиц;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — взносы в ПФР;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» — своевременно не возвращенные суммы,
полученные под отчет;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — за причиненный организации
материальный ущерб, погашение ссуд;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — по исполнительным листам
и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары,
проданные в кредит.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате
проведения аудита с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
- в организации не ведется аналитический учет расчетов с персоналом по оплате
труда и прочим операциям, неправильно используется План счетов бухгалтерского учета;
- отсутствуют документы, подтверждающие осуществление начислений и
удержаний из заработной платы;
- допущены ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по
листкам временной нетрудоспособности и др.);
- ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов,
расхождения между данными аналитического и синтетического учета и т. п.).
26
Задание№1. Проверить правильность отражения операций на счетах
бухгалтерского учета.
Рабочему основного производства установлена сдельная система оплаты
труда. Он был нетрудоспособен с 12.01.2022 г. по 20.01.2022 г. Работник находился в
отпуске с 01.11.2022 г. по 28.11.2022 г. Страховой стаж 5 лет. За предшествующие 24
месяца
данному работнику были произведены следующие выплаты:
- основная зарплата – 599 000 руб.,
- отпускные – 35 000 руб.
В бухгалтерии по начислению больничного были составлены следующие
бухгалтерские записи:
1.Дебит 26 Кредит 70 – 2461,64 руб.;
2.Дебит 69 Кредит 70 – 4923,29 руб.
Задание №2. Проверить порядок соблюдения трудового законодательства, при
этом указать какие нормативные документы нарушены и сформулировать запись в
аудиторский отчет.
В ООО «Альфа» с 1 сентября 2022 года Петрова И.А. приступила к работе в
должности бухгалтера (основание – личное заявление, подписанный трудовой договор
обеими сторонами, приказа руководителя о приеме нет).
10 сентября Петрова И.А. подала заявление на увольнение по собственному
желанию. Срок, в течение которого Петрова И.А. должна отработать до своего
увольнения, истекает 24 сентября. Спустя некоторое время она передумала увольняться и
20 сентября хотела забрать заявление, но ей заявление не отдали, аргументировав это
подписанным руководителем приказом об увольнении Петровой И.А.
Задание № 3. Определить нарушения, произведенные организацией. Предложить
варианты исправления ошибок.
При проверке выплаты заработной платы по платежной ведомости аудитор
установил следующие факты:
1)нет расписки Сидорова С.М. в получении 8700 руб.;
2)на данную сумму не отражен депонент;
3)ведомость закрыта.
Задание №4. Проверить порядок расчета суммы заработка Павлова Л.Ю и
сформулировать запись в аудиторский отчет.
В АО «Урал» применяется сдельная оплата труда. В связи с производственной
необходимостью Павлов Л.Ю. проработал в сентябре 2022 г. 5 ч сверхурочно: 10 сентября
2022 г. за 2 ч он изготовил 10 изделий, а 12 сентября за 3 ч – 15 изделий. Стоимость
одного изделия 65 руб. В основное рабочее время в сентябре Павлов Л.Ю. изготовил 900
изделий. По данным бухгалтерии сумма заработка Павлова Л.Ю. за сентябрь составила
58500,00 руб.
Задание №5 Проверить синтетический учет расчетов с персоналом по оплате
труда, сформулировать запись в аудиторский отчет и составить рабочий документ
аудитора.
27
Согласно расчетно-платежной ведомости за сентябрь 2022 г. в бухгалтерском учете
были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д 20 К 70 – 50 348,5 руб. – начислена зарплата;
Д 20 К 70 – 1800 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Д 20 К 70 – 6300 руб. – начислены отпускные;
Д 70 К 68 – 7988,31 руб. – удержан налог на доходы с физических лиц;
Д 70 К 73 – 400 руб. – удержано за допущенный брак;
Д 70 К 51 – 2328,75 руб. – удержано по исполнительным листам;
Д 70 К 76 – 6550 руб. – удержано по предоставленному займу;
Д 50 К 51 – 61 448,5 руб. – поступили денежные средства с расчетного счета в
кассу для выплаты зарплаты;
Д 70 К 50 – 58 448,5 руб. – выдана зарплата работникам организации.
Контрольные вопросы:
1.Назовите цели и объекты аудита расчетов по оплате труда.
2.Какие источники информации по расчётам с работниками вы знаете.
3.Кто и как осуществляет внутренний контроль расходов на оплату труда.
4.Приведите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите
расчётов по оплате труда.
Информационное обеспечение
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
Нормативно - законодательные акты:
3. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
Интернет-ресурсы:
4.http://www.consultant.ru/ - Система Консультант Плюс.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 8
Тема 3.6. Аудит готовой продукции и ее продажи
Наименование работы Проверка правильности отнесения затрат на основное,
вспомогательное, незавершенное производство и определения себестоимости продукции.
Цель – закрепление теоретических знаний, полученных по данной теме на
лекционных занятиях.
Образовательный результат: ОК1-ОК5.ОК9-ОК11. У2.У3.ПК 1.1 – 1.4;ПК 2.1 –
2.7;
ПК 3.1 – 3.4;ПК 4.1 – 4.6.
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет. Программный продукт «Консультант плюс».
Пояснение к работе:
28
При проверке учета выпуска и движения ГП аудитор выясняет, как организован
учет выпуска ГП: традиционно, без применения счета 40 «Выпуск продукции»; с
применением счета 40.
Уточняется, как оценивается ГП. В настоящее время используют виды оценок:
-по фактической производственной себестоимости (для индивидуального
производства);
-по
неполной
(сокращенной)
производственной
себестоимости
(для
индивидуального и мелкосерийного производства);
- по оптовым ценам реализации;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
- по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;
- по свободным рыночным ценам.
Аудитору необходимо проверить учет движения ГП на складе.
Второй задачей является проверка учета выпуска и реализации ГП (работ, услуг).
Выручку от реализации произведенной продукции (работ, услуг) можно
определить:
- по мере ее оплаты (при безналичных расчетах при поступлении средств на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными – по поступлении средств в кассу);
- по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Пример - пояснение
Предприятие согласно учетной политике ведет учет реализации продукции в целях
налогообложения по отгрузке (моментом реализации принят момент отгрузки). В
истекшем месяце сделаны следующие бухгалтерские проводки: Дебит счет 45 Кредит счет
41, Дебит счет 51 Кредит счет 76.
Объясните, какие нормативные документы нарушены. Составьте правильные
бухгалтерские проводки согласно принятой на предприятии учетной политике.
Решение:
При данном методе определения выручки от реализации продукции следовало
составить бухгалтерские записи:
- Дебит счет 62 Кредит счет 90.1 отражена выручка от реализации продукции;
- Дебит счет 90.2 Кредит счет. 43 списана ГП по производственной себестоимости;
- Дебит счет 90.3 Кредит счет 68 начислен НДС от реализации
Пример - пояснение. АО "Камвольный комбинат" по договору поставки продает
ткани ООО "Фолд". Поставка производится один раз в месяц в согласованных в договоре
количестве и ассортименте.
Не позднее чем за 5 банковских дней до очередного срока поставки покупатель
оплачивает 100% предстоящей поставки.
10 октября 2022 г. АО получило предварительную оплату в сумме 172 620 руб. (в
том числе НДС - 28 770 руб.) за ткани, 22 октября 2022г. они переданы покупателю по
накладной N 548.
В бухгалтерском учете комбината эти операции отражаются следующими
проводками:
10 октября 2022 г.
Д-т счета 51 - К-т счета 62/2 - 172 620 руб. - поступила предварительная оплата от
покупателя;
Д-т счета 62/2 - К-т счета 68 - 28 770 руб. - начислен НДС с полученной
предоплаты (172 620 руб. : 120 х 20).
22 октября 2022 г.
Д-т счета 62/1 - К-т счета 90/1 - 172 620 руб. - отражена отгрузка тканей;
29
Д-т счета 90/3 - К-т счета 68 - 28 770 руб. - начислен НДС на отгруженную
продукцию;
Д-т счета 62/2 - К-т счета 62/1 - 172 620 руб. - зачтена сумма ранее полученной
предоплаты;
Д-т счета 68 - К-т счета 62/2 - 28 770 руб. - сумма НДС по полученному ранее
авансу предъявлена к вычету.
Согласно пункту 6 ПБУ 22/2010 ошибка отчетного года, выявленная после
окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год,
исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь
отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
В соответствии с пунктом 15 ПБУ 22/2010 организации обязаны раскрывать в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности информацию о существенных
ошибках.
В зависимости от того, в чем состоит ошибка, применяют несколько способов
исправления ошибок.
- Если какую-либо операцию не отразили в регистрах бухгалтерского учета, то
необходимо сделать дополнительную запись на сумму операции. Этот способ
используется, как правило, при исправлении ошибок в документировании и оценке
имуществ и обязательств.
Исправлять ошибку следует именно этим способом.
- Если сделана неправильная запись, которой быть не должно, то делается
сторнировочная запись.
- Если в бухгалтерском учете сделана неправильная запись, то ее нужно
сторнировать и сделать правильную запись. Такой способ обычно используется, когда
нужно исправить ошибку в корреспонденции счетов.
Пример пояснение. 8 апреля 2022 года бухгалтер ООО обнаружил, что в I
квартале 2022 года в бухучете были ошибочно списаны расходы на рекламу в сумме 55
000 руб. (без НДС). На самом деле сумма расходов составила 33 000 руб. (без НДС).
Ошибка совершена и выявлена в пределах одного года. Поэтому исправить ее
нужно на тех же счетах бухучета в том месяце, когда ее обнаружили.
В апреле 2022 года бухгалтер внес исправления на основании бухгалтерской
справки:
Дебет 44 Кредит 60
- 55 000 руб. - сторнирована задолженность перед рекламным агентством;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 55 000 руб. - сторнированы расходы по обычным видам деятельности;
Дебет 44 Кредит 60
- 33 000 руб. - отражена задолженность перед поставщиком;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 33 000 руб. - списаны на расходы по обычным видам деятельности расходы на
рекламу.
Для самостоятельного выполнения практических заданий необходимо знать:
- нормативные документы по учету готовой продукции и ее продажи;
- документальное оформление операций по учету;
- налогообложение в операциях по учету;
- определять результаты от продажи продукции.
Задние№ 1. Объясните, какие нормативные документы нарушены. Составьте
правильные бухгалтерские проводки согласно принятой на предприятии учетной
30
политике.
Предприятие согласно учетной политике ведет учет реализации продукции в целях
налогообложения по оплате (моментом реализации принят момент оплаты). В истекшем
месяце сделаны следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 45 Кредит счета 41,
Дебит счета 51 Кредит счета 76.
Задание№ 2. Внесите исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую
отчетность в установленном порядке и оформите их бухгалтерскими записями.
В марте 2022 года до утверждения в установленном порядке годовой отчетности за
2022 год было выявлено излишнее отнесения затрат на себестоимость продукции и
списания их на счета учета реализации в сумме 37500 рублей.
Задание№ 3. Оформите бухгалтерские проводки и выведите финансовый результат
от реализации продукции.
Организация реализовала готовую продукцию по фактической себестоимости
260000 рублей за наличный расчёт по цене 300 000 рублей (без НДС). Оформите
бухгалтерские проводки и выведите финансовый результат от реализации продукции.
Сделать вывод.
Контрольные вопросы:
1. Каковы цель и основные задачи аудита затрат на производство и выпуск готовой
продукции (работ, услуг)?
2. Какие первичные документы и учетные регистры служат источниками
информации при проверке затрат на производство и выпуск готовой продукции (работ,
услуг)?
3. Как организуется проверка ведения учета по счету 20 «Основное производство»?
4. Какие процедуры применяет аудитор при проверке расходов на продажу?
Информационное обеспечение обучения.
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
3.Дмитриева. И. М. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Издательство Юрайт,
2022. - 495 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] - (Серия:
Профессиональное образование).
4.Захаров. И.В., Калачева. О.Н. Бухгалтерский учет и анализ - М.: Издательство
Юрайт, 2022. - 423 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] (Серия: Профессиональное образование).
Нормативно - законодательные акты:
5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
31
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 9
Тема 3. 7 Аудиторская проверка собственных средств организации.
Аудиторская проверка финансовых результатов
Наименование работы Проверка правильности формирования уставного
капитала и резервов». Проверка достоверности определения финансовых
результатов.
Цель – закрепление теоретических знаний, полученных по данной теме на
лекционных занятиях.
Образовательный результат: ОК1-ОК5.ОК9. У2.У3. ПК 2.1-2.7. ПК 4.1 – 4.6.
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение
к Интернет. Программный продукт «Консультант плюс».
Ситуация №1. Тестирование. Юрайт –электронная библиотека. Учебное
пособие для СПО: Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2023 (перер.4изд.) – 425с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия:
Профессиональное образование).
Требуется: Ответить на вопросы теста.
Стр. 135- Аудит учредительных документов и формирования уставного
капитала. Адаптированные тесты.
Ситуация №2. Проверка состояния системы внутреннего контроля на участке
учета уставного капитала и расчетов с учредителями. ( Цифровые значения –
условные).
ООО «Магнат» образовалось 11.01.2022г. г. Красноярск. Устав, свидетельство
о постановке на учет в налоговой инспекции имеются в наличии. Уставный капитал
составил 40000руб. Учредителей общества -3:
- ООО «Планета» - доля в уставном капитале - 50%.
- ООО «Имидж» - доля в уставном капитале – 40%.
-Директор общества Романов. Ю.Б. -10%.
ООО «Планета» внесло свою долю денежными средствами на расчетный счет
организации. Романов. Ю.Б. внес свою долю в кассу организации. ООО «Имидж»
внесло в качестве вклада в уставный капитал сырье, необходимое для производства.
Участники общества внесли свои доли в полном объеме и своевременно.
Основным видом деятельности ООО «Магнат» является производство мебели, на
что у организации имеется лицензия.
В учете ООО «Магнат» были сделаны записи:
1. Дебет 75 Кредит 80- 40000руб.- зарегистрирован УК
2. Дебет 50 Кредит 75 – 10% (рассчитать) внесено Романовым. Ю.Б.
3. Дебет41 Кредит 75 – 40%(рассчитать) внесено ООО «Имидж».
Требуется:
1. Оценить состояние внутреннего контроля операций по учету уставного
капитала и учету расчетов с учредителями.
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля.
п/п
№
Содержание
исследования
вопроса
и
объект
а
1
Ответы
Приме
д
н чание
ет
Зарегистрирована ли организация в
соответствии с законодательством РФ
32
Имеется
ли
оформленный
в
соответствие
с
требованиями
законодательства РФ Устав. Свидетельство
о постановке на учет в налоговом органе.
3
Что является основным видом
деятельности организации
4
Какова организационно - правовая
форма организации
5
Осуществляет
ли
организация
лицензируемые виды деятельности
6
Каков размер уставного капитала и
соответствует
ли
он
требованиям
законодательства РФ
7
Размер доли каждого учредителя
8
Полностью ли проведены расчеты с
учредителями по взносам доли в уставный
капитал
2
2.Проверить правильность и своевременность расчетов с учредителями по
взносам в уставный капитал. Результаты оформить в таблице и сделать выводы.
№ Содерж
По данным
По
ание операции организации
аудита
п/п
Д
К
С
Д
т
т
умма
т
т
1
Отража
7
8
4
7
ем
5
0
0000,00 5
0
формирование
уставного
капитала
2
3
данным
Отклонение
К
С
умма
т
8
4
0000,00
Д
т
-
К
С
умма
-
Ситуация№3.1. Проверка отражения финансовых результатов по основному
виду деятельности организации. Правильности определения финансового
результата.
Организация ООО «Меркурий» за отчетный период реализовала продукции
собственного производства на сумму 1176000,00руб. (в том числе НДС 20%).
Себестоимость реализованной продукции составила 750000руб. Расходы на продажу
составили 87000руб. Покупатели оплатили поставку путем перечислением денежных
средств на расчетный счет организации. В организации были сделаны следующие
записи на счетах учета.
№
Содержание операции
Деб
ит
Кре
дит
Сумма,
руб.
п./п.
1
Отражена
выручка
от
реализации продукции
2
Отражен НДС от реализации
товаров
62.1
90.1
980000,0
0
90.3
68.2
196000,0
0
33
3
Отражено
списание
себестоимости
реализованной
продукции
4
Отражено списание расходов
на продажу
5
Отражен
финансовый
результат от продажи товаров
6
Отражаем
поступление
денежных средств от покупателя
п/
п
90.2
41
750000,0
0
90.2
23
87000,00
90.9
99
230000,0
51
62.1
0
1176000,
00
Результат проверки необходимо отразить в таблице: (образец записи)
№ Содер
По
данным
По
данным
Отражение
жание
организации
проверки
исправлений
операции
д
к
С
д
к
С
д
к
С
ебет
редит умм ебит
реди умма ебит редит умма
а
т
1 Отра
9
2
5
9
4
5
9
2
(
жаем
0.2
6
6000 0.2
4
6000
0.2
6
56000)
списание
9
4
5
расходов на
0.2
4
6000
продажу
2
Сделать вывод по выявленным нарушениям (если таковые есть).
Контрольные вопросы:
1. Порядок проведения аудита собственных средств организации
2.Порядок проведения аудита финансовых результатов деятельности
организации
Информационное обеспечение обучения.
Основные источники:
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2023 (перер.4-изд.) – 425с.
[Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru]
- (Серия:
Профессиональное образование)
Дополнительные источники:
2. Штефан М.А Замотаева О.А., Максимова Н.В.,. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2023. – 313с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
3.Дмитриева. И. М. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Издательство
Юрайт, 2022. - 495 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] (Серия: Профессиональное образование).
4.Захаров. И.В., Калачева. О.Н.
Бухгалтерский учет и анализ - М.:
Издательство Юрайт, 2022. - 423 с.
[Электронный ресурс; Режим доступа
https://biblio-online.ru] - (Серия: Профессиональное образование).
Нормативно - законодательные акты:
5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
34
ПРАКТИТЧЕСКАЯ РАБОТА №10
Тема 3.8 Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта
Наименование работы Проверка правильности составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности». Аудиторское заключение. Договор на оказание аудиторских
услуг.
Цель - научиться анализировать содержание Федерального Закона, Стандартов
аудиторской деятельности и применять их при решении задач в последующих
практических работах.
Образовательный результат: ОК1-ОК5.ОК9. У2.У3.ПК 1.1 – 1.4.ПК 2.1 – 2.7;
ПК 3.1 – 3.4;ПК 4.1 – 4.6.
Оснащение рабочего места: методические указания, компьютер, подключение к
Интернет. Программный продукт «Консультант плюс».
Пояснение к работе
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания
Письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение
аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема,
графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую программу,
определяющую объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур,
необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и
обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
В общем плане аудита рекомендуется указывать:
- информацию о составе аудиторской группы, численность и квалификацию
привлекаемых аудиторов;
- распределение обязанностей между членами группы в ходе поверки;
- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление с AФД
клиента, а также с положениями общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы подчиненных
аудиторов, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;
- документального оформление особого мнения члена аудиторской группы при
возникновении разногласий в оценке отдельных фактов между руководителем группы и
рядовым исполнителем.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации общего плана.
Программа аудита должна формироваться из:
- тестов средств контроля;
- аудиторских процедур по существу.
В программе аудита указывается также характер проверки однородных операций
(сплошные, выборочные), сроки выполнения работ, состав оформляемых рабочих
документов.
Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом,
регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим
субъектом. Он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторонучастниц.
Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с
нормами ГК РФ, в частности главой 39 .
В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и
существенные условия, например:
- предмет договора на оказание аудиторских услуг;
- условия оказания аудиторских услуг;
- права и обязанности аудиторской организации;
35
- права и обязанности экономического субъекта;
- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;
- ответственность сторон и порядок разрешения спора.
Задание №1. Заключается в определении существенности выявленного факта
нарушений.
После подписания аудиторского заключения аудитору стало известно, что одному
из филиалов клиента был нанесён серьёзный ущерб в результате урагана. Событие
произошло после даты составления бухгалтерской отчётности. Убыток страховой
компанией не возмещается, т.к. договор страхования не заключался.
Оцените ситуацию. Определите существенность выявленного факта нарушений.
Дайте рекомендации.
Задание №2. Оцените ситуацию и действия аудитора в данной ситуации
Аудиторская организации «Аудит +» проводила проверку бухгалтерской и
налоговой отчётности ООО «Надежда». В ходе проверки было выявлено следующее: не
подписаны отчётные документы за 2-ой и 3-ий кварталы руководителем предприятия; не
проведена инвентаризация имущества предприятия перед составлением годового
отчёта; некоторые формы отчётности были разработаны самим предприятием; не
составлены пояснительные записки к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и
убытках; не была проставлена отметка на копии налоговой декларации о принятии и дате
её представления в налоговый орган.
Задание№3.
Могут
ли аудиторские организации
отказаться
от
проведения аудиторской проверки или
от
выражения
своего
мнения
о
достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления
Дать ответ согласно ФЗ 307
Задание№ 4.
Исходные данные:
Общество с ограниченной ответственностью «Прогресс» (ООО «Прогресс»,
юридический адрес – Красноярский край., г. Красноярск, ул. Почтовая, 45, ИНН
2464042786 КПП 246401001) направило письмо – предложение на проведение аудита
аудиторской фирме «Аудит – консалтинг». Аудиторская фирма предложение приняла,
ответив письмом – обязательством аудитора перед клиентом. Аудит был проведен по
годовой отчетности за 2022год. Дата подписания заключения 25.03.2022год. Данные
аудиторской фирмы можно взять с образца документа.
1. Оформить положительное аудиторское заключение.
2. Составить договор на оказание аудиторских услуг.
Контрольные вопросы:
1. Каково назначение письма – обязательства.
2.Охарактеризуйте основные действия аудитора на этапе проведения аудита
отчетности.
3. Определите вид договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с ГК
РФ.
4. Каковы элементы системы внутреннего контроля организаций.
36
Информационное обеспечение
Основные источники
1.Казакова. Н.А. Аудит – М. Издательство Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный
ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] - (Серия: Профессиональное образование)
2.Замотаева О.А., Максимова Н.В., Штефан М.А. – Аудит - М. Издательство
Юрайт, 2022. – 409с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio – online.ru] (Серия: Профессиональное образование);
3.Дмитриева. И. М. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Издательство Юрайт,
2022. - 495 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] - (Серия:
Профессиональное образование).
4.Захаров. И.В., Калачева. О.Н. Бухгалтерский учет и анализ - М.: Издательство
Юрайт, 2022. - 423 с. [Электронный ресурс; Режим доступа https://biblio-online.ru] (Серия: Профессиональное образование).
Нормативно - законодательные акты:
5. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(последняя редакция)
Интернет-ресурсы:
6.https://biblio – online.ru
7.http://www.consultant.ru/ - Система Консультант Плюс.
ОБРАЗЕЦ
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ <1>
Адресат:
Федеральное космическое агентство.
Аудитор:
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Аудит-XXX".
Место нахождения: 111234, г. Москва, ул. Щепкина, д. 42, стр. 1.
Государственная регистрация: 1011122773377 от 12.12.2002.
Сведения о саморегулируемой организации аудиторов:
ООО "Аудит-XXX" является членом Некоммерческого партнерства "Московская аудиторская палата"
и включено в Реестр аудиторских организаций 12.12.2011 за основным регистрационным номером записи
(ОРНЗ) 11212100012.
Аудируемое лицо:
Наименование: Федеральное государственное унитарное предприятие "Московское
конструкторское бюро "Луна" (сокращенное название - ФГУП МОКБ "Луна").
Место нахождения: 111234, г. Москва, ул. Космонавтов, д. 12.
Государственная регистрация: 1012435778976 от 12.12.2014.
опытно-
Состав бухгалтерской отчетности,
в отношении которой проводился аудит
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "ФГУП МОКБ
"Луна" за период с 1 января по 31 декабря 2016 г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "ФГУП МОКБ "Луна" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
отчета об изменениях капитала;
отчета о движении денежных средств;
пояснительной записки к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность
37
Генеральный директор "ФГУП МОКБ "Луна" несет ответственность за составление и достоверность
указанной финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в соответствии с российскими правилами
составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления
бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных
действий или ошибок.
Ответственность аудитора
Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с
Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", с международными
стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических
норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность
в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских
доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней
информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на
оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок.
В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая
составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских
процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и
обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку
представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные
основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Мнение
По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение "ФГУП МОКБ "Луна" по состоянию на 31 декабря 2016 года,
результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2016 год в
соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.
"28" марта 2017 г.
Руководитель аудиторской проверки
"Аудит-XXX"
Прохорова
Л.В. Прохорова
(квалификационный аттестат аудитора N 01-000777)
Образец договора на проведение аудиторской проверки
Договор № ____
на проведение аудиторской проверки
г. Саратов
3 января 2022 года
ООО "Иванов", именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице генерального директора Иванова И.И.,
действующего на основании Устава (лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области
общего аудита No. 111111), с одной стороны, и ЗАО "Петров", именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице
генерального директора Петрова П.П., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили
настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Исполнитель обязуется провести работу по организации аудиторской проверки для дачи заключения
достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика за 1-4-й кварталы 2017 года и обеспечить
выполнение указанной проверки.
1.2. Аудиторская проверка осуществляется на основании документов, предоставляемых Заказчиком.
2. Обязательства сторон
38
2.1. Заказчик обязан:
а) своевременно предоставлять Исполнителю данные по оперативному и бухгалтерскому учету, первичные
документы, планы, приказы, договоры, акты и другую необходимую информацию;
б) предоставлять по заявкам Исполнителя на время выполнения работ рабочие места, транспорт, шкаф сейф для хранения документов и другие необходимые материалы;
в) обеспечивать при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц;
г) оплачивать оказанные услуги в соответствии с условиями настоящего договора.
2.2. Исполнитель обязан:
а) применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы
документально;
б) выполнить работу в полном объеме и в сроки, определенные в договоре;
в) информировать Заказчика о возможных последствиях ведения бухгалтерского учета, финансово хозяйственной деятельности Заказчика в представленном для проверки виде.
2.3. Проверка правильности исчисления налогов, вводимых по решению местных властей, производится при
предоставлении Исполнителю достоверной информации, подтвержденной документально.
2.4. При условии соблюдения Заказчиком всех рекомендаций, предложенных Исполнителем, Исполнитель
берет на себя обязательство отстаивать интересы Заказчика в органах налоговой инспекции, других
контролирующих органах с заключением отдельного договора.
2.5. Исполнитель и Заказчик обязуются сохранять конфиденциальность информации, полученной в
результате выполнения работ по настоящему договору.
3. Стоимость и условия оплаты
3.1. За предоставленные услуги Заказчик уплачивает Исполнителю сумму в размере 70800руб., в том числе
НДС по ставке 18% в размере 10800 руб.
3.2. 23600 руб., что составляет 1/3от суммы договора, перечисляются Заказчиком на расчетный счет
Исполнителя ежемесячно, в течение трех банковских дней после завершения аудиторской проверки по
итогам каждого месяца.
3.3. Стоимость услуг может пересматриваться с учетом возрастания объемов оказываемых услуг и
оформляется дополнительным соглашением к настоящему договору в соответствии с расценками
Исполнителя.
3.4. Окончательный расчет производится на основании акта о выполненных работах в течение трех дней
после его подписания.
4. Ответственность сторон
4.1. В случае невыполнения или некачественного выполнения Исполнителем работ по настоящему договору
Исполнитель несет материальную ответственность за прямой ущерб, нанесенный Заказчику представлением
недостоверных сведений, содержащихся в аудиторском заключении.
4.2. В случае не оплаты услуг Исполнителя в срок Заказчик несет ответственность в соответствии со ст.395
ГК РФ
5. Срок действия и условия расторжения договора
5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания и действует до момента фактического
выполнения работ Исполнителем или расторжения договора.
5.2. Договор, может быть, расторгнут по согласованию сторон или в одностороннем порядке с письменным
уведомлением другой стороны не менее чем за пять рабочих дней до момента расторжения.
5.3. При расторжении договора со стороны Заказчика он обязан оплатить услуги Исполнителя на основании
одностороннего акта Исполнителя, содержащего сведения об объеме и стоимости фактически оказанных
услуг и выполненных работ.
5.4 Исполнитель может расторгнуть договор в случае задержки со стороны Заказчика оплаты или
непредставления необходимых для работы документов. Исполнитель обязан вернуть предоплату за вычетом
стоимости фактически выполненных работ и услуг.
6. Общие положения
6.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, оба экземпляра
имеют одинаковую юридическую силу.
6.2. Все приложения к настоящему договору являются его неотъемлемой частью.
6.3. Все разногласия по данному договору разрешаются путем переговоров. В случае невозможности решить
спорные вопросы путем переговоров они разрешаются в третейском суде при торгово-промышленной
палате Самарской области.
6.4. Цены за работы, указанные в настоящем договоре, определены только для настоящего договора и не
могут служить прецедентом или конкурентным материалом при заключении аналогичных договоров в
будущем.
39
4. КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРАКТИЧЕСКОЙ РАБОТЫ
хорошо
отлично
Оценка
Критерии оценки
полнота выполнения заданий;
отсутствие ошибок в воспроизведении изученного материала;
обоснованность и четкость изложения материала;
свободное применение знаний на практике;
аккуратное оформление, в соответствии с требованиями;
правильность и полнота использования источников.
полнота выполнения заданий, не значительные замечания;
умение применять полученные знания на практике;
аккуратное оформление
в соответствии с требованиями,
незначительные ошибки;
достаточность использования источников
допускаются
40
удовлетворительно
неудовлетворительно
выполнения заданий на 50%, незначительные замечания;
испытывает затруднения применения знаний на практике;
материал оформлен не аккуратно или не в соответствии с требованиями;
наличие использованных источников.
имеются отдельные представления об изучаемом материале, но все, же большая
часть не выполнена (менее 50%);
затрудняется в применении знаний на практике;
материал оформлен не в соответствии с требованиями;
отсутствие использованных источников
41