титул ОГЛАВЛЕНИЕ Введение ..................................................................................................................... 3 1. Понятие налоговой проверки ............................................................................... 4 2. Классификация налоговых проверок .................................................................. 6 Заключение................................................................................................................. 11 Список литературы.................................................................................................... 12 2 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы работы заключается в том, что налоговые проверки играют главную роль в системе налогового контроля. Проверка является основным инструментом контрольной деятельности налоговых органов, позволяющим наиболее полно и основательно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Остальные формы налогового контроля зачастую используются в качестве вспомогательных мероприятий выявления налоговых нарушений или в целях сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. От эффективности налоговых проверок в значительной степени зависят обеспечение законности и правопорядка в сфере контроля над взиманием налогов и сборов, предотвращение налоговых правонарушений. Цель реферата – охарактеризовать виды налоговых проверок и выявить их основные особенности. Для достижения цели в работе необходимо решить следующие задачи: 1) рассмотреть понятие налоговой проверки; 2) изучить классификацию налоговых проверок. Институту налогового контроля, в частности, налоговым проверкам, посвящено немало диссертационных работ, монографических исследований, научных публикаций, учебных пособий. В частности, труды Г.С. Айтхожиной, Л.И. Кофлер, Ю.П. Кашириной, С.П. Уваровой, Н.Н. Шестаковой и др. 3 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ Налоговая проверка представляет собой основную форму налогового контроля, которая является совокупностью мероприятий, которые проводят «уполномоченные государственные налоговые органы по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах»1. Осуществляя процессуальные действия, налоговые органы контролируют правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты (перечисления) налогов (сборов) в бюджет. Нормативно-правовую основу проверки составляет Налоговый кодекс2 и законодательство Российской Федерации. В соответствии со ст. 82 НК РФ, другими способами налогового контроля, наряду с налоговой проверкой, являются: - получение пояснений; - проверка данных учета и отчетности; - осмотр используемых для извлечения прибыли помещений и территорий; - другие контрольные процедуры, предусмотренные НК РФ. Осуществление налоговой проверки реализуется при помощи сопоставления данных, предоставленных организацией-налогоплательщиком либо индивидуальным предпринимателем в налоговой отчетности (декларации и расчеты) и действительного положения их финансово-хозяйственной деятельности. То есть, при осуществлении налоговой проверки проводится сопоставление фактических данных, которые получены в ходе налогового контроля и данных налоговых деклараций и расчетов, представленных в налоговые органы организациями-налогоплательщиками или индивидуальными предпринимателями. Шестакова, Н.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля / Н.Н. Шестакова // Социальноэкономический и гуманитарный журнал Красноярского ГАУ. – 2018. – № 1. – С. 15 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. 1 4 По результатам налоговой проверки составляется акт, в котором содержатся все данные об осуществленном сравнении документов. В акте налоговой проверки отражаются следующие сведения: - наименование организации-налогоплательщика; - вводная часть; - описательная часть; - итоговая часть. В вводной части необходимо указать, каким налоговым органом проводилась проверка, его номер, ФИО руководителя, дату проведения проверки. Также отмечается, в отношении каких налогов и сборов осуществлялась проверка, меры для реализации контроля исполнения налогового законодательства. Описательная часть содержит информацию о выявленных нарушениях либо об их отсутствии, а также о незначительных недочетах, которые следует устранить налогоплательщику. Каждый факт нарушения или недочет должен быть обоснован ссылкой на нормативно-правовой акт, регулирующий данный вопрос, на возможные способы устранения выявленного нарушения или недочета, а также меры наказания при неисполнении предписания проверяющего. В итоговой части указываются конкретные способы устранения выявленных нарушений, а также данные проверяющего. Итоговая часть также содержит информацию о том, что плательщик имеет право предъявить возражения по осуществленной проверке. 5 2. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК Классификация налоговых проверок осуществляется по следующим основаниям. 1) Объем проверяемых вопросов. По данному основанию налоговые проверки подразделяются на комплексные, тематические и целевые. Комплексная проверка – это проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за некоторый конкретный период времени по всем вопросам соблюдения налогового законодательства. Тематическая проверка представляет собой проверку определенных вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации (к примеру, правильность исчисления и уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество, иных налогов). Осуществление этих проверок проводится по мере необходимости. Они проводятся по решению руководителя налогового органа. Тематическая проверка может являться частью комплексной проверки или осуществляться в качестве отдельной проверки по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения. В ходе целевой проверки исследуется соблюдение налогового законодательства по конкретному направлению либо по отдельным финансовохозяйственным операциям организации. Объектами этих проверок являются взаиморасчеты с поставщиками и покупателями продукции (услуг), экспортно-импортные операции, конкретные сделки, размещение временно свободных денежных средств, правильность применения льгот и другим финансово-хозяйственным операциям. Результаты целевой проверки применяются в процессе комплексной или тематической проверки. Их оформляют или в актах этих проверок, или отдельными приложениями. 2) Место проведения. По месту проведения налоговые 6 проверки классифицируют на камеральные, выездные и встречные. В процессе камеральной проверки исследуются налоговые декларации и другие документы, которые являются основанием для исчисления и уплаты налогов, а также иные документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа. Она проводится по месту нахождения налогового органа. В процессе камеральной проверки1: - контролируется соблюдение налогоплательщиками нормативно- правовых актов в сфере налогообложения; - выявляются и предотвращаются налоговые правонарушения; - взыскиваются суммы налогов, которые были не уплачены или уплачены не полностью, а также соответствующих пеней; - возбуждается процедура взыскания наложенных налоговых санкций; - подготавливается требуемая информация, чтобы обеспечить рациональный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок. В процессе камеральной проверки осуществляется контроль: - состава и сроков представления документов налогоплательщиками; - правильности оформления этих документов; - правильности расчета налогов; - наличия документов, которые подтверждают налоговые льготы; - правильности расчета налоговой базы. При осуществлении камеральной проверки налоговые органы должны закончить проверку документов в течение трех месяцев со дня их поступления. О выявлении ошибок или несоответствий полученных сведений налоговые органы сообщают проверяемому лицу. На исправление обнаруженных ошибок или получения дополнительных сведений дается срок 5 дней. Кофлер, Л.И. Налоговые проверки: виды, порядок проведения и оформления результатов / Л.И. Кофлер, Ю.П. Каширина // Территория науки. – 2017. – № 1. – С. 165. 1 7 Сотрудник налоговой службы может вызвать представителя организации для дачи пояснений, а также или привлечь требуемого специалиста. При выявлении нарушений налоговый орган составляет акт проверки. В процессе выездной налоговой проверки осуществляется следующий комплекс действий1: - проверяются первичные учетные и другие бухгалтерские документы налогоплательщиков, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации, хозяйственные и другие договора, акты о выполнении договорных обязательств, внутренние приказы, распоряжения, протоколы, любые иные документы; - осматриваются (обследуются) различные предметы, а также производственные, складские, торговые и другие помещения и территории, которые используются налогоплательщиками для извлечения доходов или связаны с содержанием объектов налогообложения; - проводится инвентаризация имущества, которое принадлежит налогоплательщику; - другие действия налоговых органов (их должностных лиц), которые проводятся по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения), а также в других местах вне места нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка имеет своей целью: контролировать соблюдение законодательства о налогах и сборах, а также правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов и сборов; взыскивать недоимки по налогам и пени; привлекать виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений; предупреждать налоговые правонарушения. Достижение указанных целей в процессе проведения выездных проверок осуществляется средствами, которые являются специфическими именно для Кофлер, Л.И. Налоговые проверки: виды, порядок проведения и оформления результатов / Л.И. Кофлер, Ю.П. Каширина // Территория науки. – 2017. – № 1. – С. 20. 1 8 данного вида проверок. К примеру, только при проведении выездной проверки может быть проведена выемка документов и предметов В процессе проведения выездной проверки осуществляется контроль оригиналов первичных документов, поэтому данная проверка является более объемной, чем камеральная. Обычно в процессе выездной проверки исследуется документация за 3 года, которые предшествуют году вынесения решения о проведении проверки. Длительность осуществления проверки не должна превышать 2 месяца. Однако, данный срок может быть увеличен при возникновения следующих обстоятельств: появление информации о нарушениях, которые требуют дополнительной проверки; непредставление налогоплательщиком требуемых документов; иные причины1. Во время встречной проверки проводится сопоставление нескольких экземпляров одного и того же документа. Поэтому данный метод может быть использован только в отношении документов, оформление которых осуществляется в нескольких экземплярах. Это, например, документы, составляемые при поступлении или отпуске материалов (накладная, счетфактура и т.п.). Экземпляры этих документов находятся или в разных организациях, или в нескольких структурных подразделениях организации. Если факт хозяйственной деятельности отражен в таких документах правильно, то содержание их разных экземпляров идентично. Однако, налоговым органом могут быть выявлены случаи, когда такие документы оформлены только в одном экземпляре, или содержание этих экземпляров отличается. Например, при сопоставлении документов могут быть выявлены различия в количестве продукции, единицах измерения, цене продукции и т.д. Также может быть выявлено отсутствие экземпляра документа, что свидетельствует о том, что факт хозяйственной деятельности не был задокументирован, следствием чего является сокрытие доходов. В практической деятельности налоговых органов встречная проверка 1 Шестакова, Н.Н. Указ. соч. – С. 19. 9 представляет собой часть камеральной или выездной проверки. Сведения, которые получают по результатам встречной проверки, включают в основной акт выездной или камеральной проверки (отражают в вынесенном постановлении о привлечении к налоговой ответственности)1. 3) По объему проверяемых документов. В зависимости от объема документов, исследуемых в процессе проверки, выделяют: - сплошные проверки. Т.е. проверке подлежат все документы организации. Данная проверка не предполагает пропусков и предположений об отсутствии нарушений. Проведение сплошных проверок, как правило, осуществляется в небольших организациях или там, где требуется восстановление учета. Последняя ситуация возникает, когда учет в организации отсутствует либо первичные документы были уничтожены; - выборочные проверки. В процессе такой проверки исследуется только часть документов. Если во время проверки в проверяемой выборке будут найдены нарушения, которые могут быть характерны для всего массива документации организации, то выборочная проверка может перейти в сплошную. 4) По способу организации. По данному признаку налоговые проверки бывают плановыми, внезапными и повторными. Внезапная налоговая проверка является разновидностью выездной проверки, которая осуществляется без предварительного уведомления налогоплательщика. Ее целью является установление факта совершения правонарушения, который может быть сокрыт при осуществлении обычных проверок. Повторная проверка осуществляется по тем же видам налогов и по тем же налоговым периодам, по которым проводилась предыдущая проверка. Айтхожина, Г.С. Налоговые проверки как формы налогового контроля / Г.С. Айтхожина // Вестник Омского университета. Сер. «Экономика». – 2018. – № 3. – С. 146. 1 10 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключении можно сформулировать следующие выводы. Налоговая проверка представляет собой основную форму налогового контроля, которая является совокупностью мероприятий, которые проводят уполномоченные государственные налоговые органы по контролю за соблюдением действующего законодательства о налогах и сборах. Осуществление налоговой проверки реализуется при помощи сопоставления данных, предоставленных организацией-налогоплательщиком либо индивидуальным предпринимателем в налоговой отчетности (декларации и расчеты) и действительного положения их финансово-хозяйственной деятельности. По результатам налоговой проверки составляется акт, в котором содержатся все данные об осуществленном сравнении документов. Классификация налоговых проверок осуществляется по следующим основаниям. - по объему проверяемых вопросов (комплексные, тематические и целевые); - по месту проведения (камеральные, выездные и встречные); - по объему проверяемых документов (сплошные и выборочные); - по способу организации (плановые, внезапные и повторные). 11 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. 2. Айтхожина, Г.С. Налоговые проверки как формы налогового контроля / Г.С. Айтхожина // Вестник Омского университета. Сер. «Экономика». – 2018. – № 3. – С. 145-149. 3. Кофлер, Л.И. Налоговые проверки: виды, порядок проведения и оформления результатов / Л.И. Кофлер, Ю.П. Каширина // Территория науки. – 2017. – № 1. – С. 164-169. 4. Уварова, С.П. Налоговый контроль. Технология проведения налоговых проверок / С.П. Уварова // Налоги и финансы. – 2019. – № 7. – С. 14-29. 5. Шестакова, Н.Н. Налоговые проверки в системе налогового контроля / Н.Н. Шестакова // Социально-экономический и гуманитарный журнал Красноярского ГАУ. – 2018. – № 1. – С. 15-27. 12
