МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 1 из 60 МАТЕРИАЛ К СЕМИНАРУ НА ТЕМУ: «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» Содержание. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 2 из 60 1.ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Что надо сделать до начала инвентаризации. Вопрос: Как следует указывать наименование объекта основных средств в первичных документах? Рекомендации по оформлению результатов инвентаризации имущества и обязательств Как отразить в бухгалтерском учете результаты инвентаризации Как отразить в бухгалтерском учете недостачи, излишки и зачет пересортицы, по итогам инвентаризации. Вопрос: Возможно ли, использовать QR-код в качестве инв.номера объекта? Как отразить в налоговом учете результаты инвентаризации Дата отражения результатов инвентаризации 2.ЧТО НАДО УЧЕСТЬ В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ НОВЫХ ФСБУ: УЧИТЫВАЕМ НОВОЕ С ОГЛЯДКОЙ НА СТАРОЕ Особенности новогодней инвентаризации в свете перехода на новые ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018 Вопрос: Может ли нас оштрафовать ИФНС или кто-то еще за непроведение годовой инвентаризации? Как провести инвентаризацию вложений во внеоборотные активы Когда проводят инвентаризацию оборудования к установке ФСБУ 6/2020: основные изменения в учете ОС с 2022 г. Рекомендуемые проводки при переходе на ФСБУ 6/2020 Как учитывается программно-аппаратный комплекс по новым правилам? Бухгалтерский учет ПАК 3 22 22 25 27 32 Учет ПО, если его стоимость выделена в договоре отдельно Учет аппаратной части, если стоимость ПО выделена в договоре отдельно Учет ПАК с предустановленным ПО/ПО, не переустанавливаемым на другой ПК/сервер Учет ПАК, если стоимость ПО не выделена в договоре отдельно Налоговый учет ПАК Учет ПАК и ПО, если стоимость ПО выделена в договоре отдельно Учет ПАК и ПО, если стоимость ПО не выделена в договоре отдельно Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли при применении ФСБУ25/2018 38 -- Учет операции по аренде земли в упрощенном порядке -- Учет операции по аренде земли с признанием права пользования активом и обязательства по аренде -- Как арендатору учитывать возврат земельного участка по окончании срока аренды -- Как арендатору отражать операции по аренде земли в налоговом учете Как провести инвентаризацию забалансовых счетов 43 -- арендованных основных средств -- переданных в аренду основных средств -- не принадлежащих организации материальных ценностей, принятых ею на ответственное хранение, в переработку, на комиссию -- бланков строгой отчетности -- списанной в убыток дебиторской задолженности -- полученных обеспечений исполнения обязательств -- выданных обеспечений исполнения обязательств -- иных объектов, учтенных на самостоятельно введенных забалансовых счетах 3.О НАСТУПЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ РАБОТНИКА 47 Кто может быть материально ответственным лицом Случаи полной материальной ответственности Наличие в федеральном законе указания на материальную ответственность работника Недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу Умышленное причинение работодателю прямого действительного ущерба Причинение ущерба работником в состоянии алкогольного, наркотич. или токсич. опьянения Причинение ущерба работником в результате действий, установленных приговором суда ПРИЛОЖЕНИЕ № 1. ПОСТАНОВЛЕНИЕ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ ДОЛЖНОСТЕЙ И 53 РАБОТ, ЗАМЕЩАЕМЫХ ИЛИ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТНИКАМИ…» МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 3 из 60 1.ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ Нормативно-правовое акты (далее - НПА), которыми необходимо руководствоваться при проведении инвентаризации: - ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее-Закон № 402-ФЗ); -п. п. 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее- Положение № 34н); - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее-Указания № 49, Методические указаний по инвентаризации). Общие требования по документальному оформлению первичных учетных документов приведены в ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2013 г. Обратите внимание, что в НПА не содержится требования о необходимости составления первичных учетных документов при проведении инвентаризации с применением унифицированных форм. Вместе с тем, ранее обязательные формы, связанные с проведением инвентаризации, по-прежнему достаточно удобны, просты в использовании и информационны в плане полноты отражения процедур инвентаризации и, если все же организация продолжает применять унифицированные формы, являющиеся Приложениями №№ 1-18 к Методическим указаниям по инвентаризации, утвержденные Минфином РФ от 13.06.1995г. то данное обстоятельство должно быть закреплено в учетной политике организации. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. И еще один очень важный акцент. В данном материале, помимо вышеуказанных НПА, я буду ссылаться на Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н"Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств"(Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252), который утратил силу с 1 января 2022 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 17.09.2020 N 204н,которым утверждены ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения". Ссылка на Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утратившие силу, мною будет даваться не с проста. Считаю, что невзирая на то, что это документ, не является НПА, многие аспекты проведения инвентаризации, прописанные в нем, остаются актуальными до сих пор. Поэтому я рекомендую обратить на них внимание и продолжать использовать их на практике, т.к. они помогают усовершенствовать процесс проведения инвентаризации без нанесения вреда бухгалтерскому учету. Правда с одной оговоркой- применяемые аспекты Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, которые утратили силу, необходимо закрепить во внутрифирменных локальных документах (положение о проведение инвентаризации, инструкции, приказы и пр.) Итак, инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки активов и обязательств организации. Ее проводят, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 4 из 60 бухгалтерской отчетности (ч. 2 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия в сроки, установленные руководителем организации. Для этого оформите приказ (постановление, распоряжение) руководителя организации в произвольной форме. Однако, провести инвентаризацию может не только постоянно действующая комиссия, но и комиссия, специально созданная только для этого мероприятия. Состав инвентаризационной комиссии определяет руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии рекомендуется включить (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации): - сотрудников администрации организации; - сотрудников бухгалтерской службы; - сотрудников службы внутреннего аудита; - сотрудников технических, экономических, юридических подразделений - в зависимости от вида инвентаризируемых активов (обязательств). Обратите внимание. Членами комиссии в случае необходимости могут быть и сторонние специалисты (например, представители независимых аудиторских организаций, оценщики). Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации выполняет следующие функции: получает от материально ответственных лиц приходные и расходные документы (отчеты о движении ценностей и денежных средств), не переданные в бухгалтерию на момент начала инвентаризации (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации); получает расписки материально ответственных лиц до начала и после проведения инвентаризации (п. п. 2.4, 2.10 Методических указаний по инвентаризации); осматривает основные средства и иное имущество и оценивает возможности их дальнейшего использования (п. п. 3.2, 3.25 Методических указаний по инвентаризации, п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); определяет фактическое наличие имущества путем его подсчета, обмера, взвешивания и др. (п. п. 2.7, 3.17 Методических указаний по инвентаризации); подтверждает существование активов, не имеющих материально-вещественной формы (денежные средства на счетах в банках, нематериальные активы, финансовые вложения и т.д.), путем документальной проверки (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации); устанавливает правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, выявляет сомнительные долги и долги, нереальные для взыскания (п. п. 3.44, 3.48 Методических указаний по инвентаризации); проверяет балансовую стоимость активов и корректность начисления оценочных резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение материальных ценностей и др.); проверяет обоснованность признания и величину оценочных обязательств (п. 23 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", разд. V Рекомендации Р-23/2011 КпР "Оценочные обязательства по расчетам с работниками"); анализирует причины преждевременного списания имущества (физический износ, моральное устаревание, нарушение условий эксплуатации или хранения, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта и др.) (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); выявляет виновных лиц (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 5 из 60 вносит в описи (акты) данные о фактическом наличии имущества и обязательств, оформляет результаты инвентаризации (п.2.6 Методических указаний по инвентаризации); готовит предложения об урегулировании выявленных в ходе инвентаризации расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов и обязательств (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Обратите внимание. Помимо выше изложенного, на постоянно действующую инвентаризационную комиссию обычно возлагают дополнительные обязанности, которые она исполняет между инвентаризациями. Как правило, она должна: составлять документы на списание непригодного к дальнейшему использованию имущества (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); контролировать последующую утилизацию (уничтожение) непригодного к дальнейшему использованию имущества; контролировать изъятие пригодных к использованию или продаже деталей, узлов, агрегатов, материалов, отходов, остающихся от выбытия имущества (в том числе драгоценных и цветных металлов) (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); определять стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия имущества и пригодных к дальнейшему использованию или продаже (п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); осуществлять приемку материальных ценностей, когда их количество, качество или ассортимент не соответствуют договорным условиям. Для справки. При наличии в организации постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий их задачи разделяют. ВАЖНО! Материально ответственных лиц (МОЛ) в состав инвентаризационной комиссии не включают, хотя они обязаны присутствовать при проведении инвентаризации. Это следует из п. п. 2.8, 2.10 Методических указаний по инвентаризации. В приказе установите перечень проверяемых активов и обязательств, даты начала и окончания инвентаризации (п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации). Так, например, при смене материально ответственного лица инвентаризация назначается на день приемки-передачи дел исключительно в отношении имущества, находящегося на ответственном хранении у работника, сдающего имущество (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации). Кроме собственного имущества организации и всех ее финансовых обязательств инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее организации, но находящееся в ее владении, пользовании или распоряжении (арендованное, принятое на ответственное хранение или в переработку и др.) (п. 1.3Указаний). Справочно. Также нужно инвентаризировать и активы, которые не являются имуществом (отложенные налоговые активы и др.). Обязательную инвентаризацию проводят все организации в следующих случаях (ч. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации): - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 6 из 60 - при смене материально ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в иных случаях, предусмотренных законодательством. Обратите внимание. Годовая инвентаризация может проводиться только в IV квартале - с 1 октября по 31 декабря (п. 27 Положения по бухучету N 34н). Срок проведения годовой инвентаризации определяется, например, так: "К инвентаризации приступить "01" декабря 2021 г. и окончить "22" декабря 2021 г.". ВАЖНО! Если отсутствует хотя бы один член комиссии, или материальноответственное лицо, инвентаризация не проводится. Отсутствие члена инвентаризационной комиссии является основанием для признания ее результатов недействительными (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации). Завершить годовую инвентаризацию необходимо до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационных описях (актах), а выявленные расхождения с учетными данными - в сличительных ведомостях либо непосредственно в актах (описях). Конкретный порядок проведения и оформления инвентаризаций в организации утверждается в ее учетной политике. ВАЖНО! Инвентаризацию обязательно нужно проводить в присутствии материально ответственного лица (МОЛ) (п. 2.8 Методических указаний по инвентаризации). Если установлена коллективная материальная ответственность, следует обеспечить присутствие на инвентаризации всех МОЛ, в противном случае взыскание ущерба может быть затруднено. Если МОЛ находится на больничном, перенесите инвентаризацию на более поздний срок. Так же поступите, если материально ответственное лицо отсутствует по другим объективным причинам. При отсутствии материально ответственного лица инвентаризацию проводят в исключительных случаях - когда присутствие МОЛ невозможно в течение длительного периода времени (в том числе по болезни) или МОЛ уклоняется от участия в инвентаризации. В такой ситуации известите МОЛ о планируемом проведении инвентаризации и зафиксируйте это документально. В случае проведения инвентаризации в отсутствие МОЛ перед началом проверки составьте акт, в котором отразите факт его отсутствия с указанием причин (в том числе отказ от участия в инвентаризации). Заверьте акт подписями всех членов инвентаризационной комиссии. Это поможет избежать признания результатов инвентаризации недействительными. Если в результате инвентаризации выявлена недостача или порча ценностей, ознакомьте работника со всеми материалами проверки. Истребуйте у МОЛ письменное объяснение для установления причины возникновения ущерба. В случае отказа или уклонения МОЛ от предоставления объяснения составьте соответствующий акт (ст. 247 ТК РФ). МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 7 из 60 Что надо сделать до начала инвентаризации Если объектом инвентаризации являются материальные ценности или денежные средства, то до начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить от материально ответственных лиц (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации): - не переданные в бухгалтерию приходные и расходные документы (отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств). Председатель комиссии визирует их с указанием "до инвентаризации на "__" __________ 20__ г.". Это является основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным; - расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество, фактическое наличие которого проверяется, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на ответственность материально ответственного лица, оприходованы, а выбывшие - списаны. Подготовьте бланки инвентаризационных описей (актов) инвентаризируемых объектов как минимум в двух экземплярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Вы можете использовать самостоятельно разработанные формы или применять унифицированные (например, формы N N ИНВ-1, ИНВ-3, ИНВ-4 и т.д.). В зависимости от порядка, принятого в организации, подготовить бланки может бухгалтерия либо непосредственно инвентаризационная комиссия. При автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета бланки описей (актов) могут быть предоставлены комиссии с заполненными графами, содержащими информацию об объектах проверки по данным бухгалтерского учета (п. 2.9 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм). Описи (акты) по имуществу составляйте по материально ответственным лицам и местам хранения. Указывайте в них объекты, подлежащие инвентаризации, следующим образом (п. п. 1.3, 2.9 Методических указаний по инвентаризации): - наименования - по номенклатуре, принятой в учете; - количество - в единицах измерения, принятых в учете. Внимание! Во время инвентаризации обычные операции не замораживаются. Инвентаризация не предполагает остановку деятельности организации. Но не должно быть путаницы с имуществом, имевшимся на дату начала инвентаризации, и тем, которое поступает во время ее проведения. Для этого ценности, которые поступают во время проведения инвентаризации, материально ответственное лицо должно принимать в присутствии членов комиссии. Ценности надо оприходовать после инвентаризации - по отдельному реестру или товарному отчету (п. 3.18 Методических указаний). Подобные ТМЦ заносятся в отдельную опись, а на приходном документе председатель комиссии делает отметку "после инвентаризации" и указывает реквизиты этой описи. Подборки и консультации Горячей линии Вопрос: Как следует указывать наименование объекта основных средств в первичных документах? Ответ: 1. Операции с объектами основных средств являются объектами бухгалтерского учета (п. п. 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 8 из 60 учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). В зависимости от принятой бухгалтерской учетной политики и условий договора купли-продажи операции с объектами основных средств в организации оформляются первичными учетными документами (п. 8 ст. 3, ч. 1, 2 ст. 8, ч. 1, 2, 4 ст. 9 Закона N 402ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012): - или по унифицированным формам по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7; - или товарной накладной по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, или УПД со статусом "2" - операции по поступлению и выбытию основных средств в рамках договоров купли-продажи с контрагентами; - или по самостоятельно разработанным формам, которые могут быть разработаны на основе унифицированных форм. Перечисленные формы первичных учетных документов содержат такой реквизит, как "наименование объекта" ("наименование товара"). В ранее обязательных Указаниях по применению и заполнению унифицированных форм, утвержденными Постановлениями Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 и от 25.12.1998 N 132, прямо не был регламентирован порядок написания наименования объекта основных средств (наименования товара) - полного или сокращенного, а также допустимые сокращения наименования. Информация о том, как заполнить реквизит "наименование объекта основных средств" ("наименование товара"), содержится в самих формах первичных учетных документов. Например: - в акте по форме ОС-1 на странице 1 в строке "Объект основных средств" указываются его наименование, назначение, модель, марка, а на странице 2 в разд. 2 и 3 наименование объекта. Учитывая, что приложением к акту ОС-1 является техническая документация, можно сделать вывод о том, что в нем необходимо указать полное наименование объекта согласно приложенной технической документации; - в инвентарной карточке по форме ОС-6 на лицевой стороне в строке "Объект" указываются серия, тип постройки или модель, марка, а в разд. 7 на оборотной стороне наименование объекта основных средств. Поскольку согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата России N 7, записи в инвентарной карточке при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.), можно сделать вывод, что в этом документе нужно указывать полное наименование объекта основных средств согласно технической документации (ч. 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ, п. 1.2 Представления Счетной палаты РФ от 30.05.2017 N ПР 07-91/07-03); - в товарной накладной по форме ТОРГ-12 в графе 2 табличной части указываются наименование, характеристика, сорт, артикул товара. Внимание! В то же время форматом представления документа о передаче товаров при торговых операциях в электронной форме (утв. Приказом ФНС России от 30.11.2015 N ММВ-7-10/551@) предусмотрено, что элемент "наименование товара" является необязательным. Он обязателен только при отсутствии характеристики, артикула и кода товара. При этом допускается отсутствие наименования товара при указании его характеристики (таблица 5.30 данного Формата). Однако указание характеристик (без наименования) не всегда идентифицирует товар однозначно. Кстати, в УПД со статусом "2", являющемся первичным учетным документом, в графе 1 табличной части указывается наименование передаваемого товара, без пояснений МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 9 из 60 в отношении использования полного или сокращенного наименования (Приложения N N 2, 3 и 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). Обратите внимание. При этом "наименование товара" не является обязательным элементом согласно Формату счета-фактуры, формату представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формату представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме, утвержденному Приказом ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ (таблица 5.14 данного Формата). Этот элемент обязателен только при отсутствии характеристики, артикула и кода товара. При осуществлении закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд он приводится в соответствии с каталогом товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, формируемым в соответствии с ч. 6 ст. 23 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (если есть в каталоге). Однако Приказы ФНС России N N ММВ-7-15/820@ и ММВ-7-10/551@, утвердившие электронные форматы УПД и документа о передаче товаров при торговых операциях, не относятся к законодательству РФ о бухгалтерском учете (ст. 4 Закона N 402-ФЗ). Исходя из практики делового оборота при купле-продаже основных средств наименование товара в товарной накладной ТОРГ-12 или УПД дублируется из договора купли-продажи (спецификации к нему) для того, чтобы снизить риски отказа покупателя от принятия и оплаты товара или требований о возврате уплаченной суммы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 468 ГК РФ). 2. Требования законодательства РФ о бухгалтерском учете к наименованию объекта (наименованию товара) следующие. Первичные учетные документы должны содержать установленные Законом N 402ФЗ семь обязательных реквизитов (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Все объекты бухгалтерского учета нужно отражать в регистрах бухгалтерского учета без пропусков и изъятий (ч. 1, 2 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). При этом регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Система регистров должна обеспечивать в том числе соответствие данным первичных учетных документов, а также полноту и точность представления объектов бухгалтерского учета (п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 10 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете", утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 N 62н). Объекты основных средств, как и другие активы организации, подлежат инвентаризации (ч. 1 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 10 из 60 С учетом указанных требований используемые организацией первичные учетные документы по операциям с основными средствами должны содержать в том числе обязательный реквизит - содержание факта хозяйственной жизни (п. 8 ст. 3, ч. 1, п. 4 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). То есть первичный учетный документ должен содержать информацию о конкретном объекте основных средств (а в случае его купли-продажи - информацию о предмете сделки), которая позволит такой объект однозначно идентифицировать, а также иную информацию о факте хозяйственной жизни, необходимую для регистрации и накопления в регистрах бухгалтерского учета. Такой информацией являются полное наименование объекта основных средств, его модель, марка, артикул и прочее согласно технической документации. ВЫВОД: Следовательно, согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете в первичных учетных документах, используемых для отражения операций с объектами основных средств, указывается полное наименование объекта основных средств (полное наименование товара - при купле-продаже объекта) в соответствии с технической документацией. 3. Наименование объекта (наименование товара) на русском языке Наименование объекта основных средств (наименование товара) в первичных учетных документах должно быть на русском языке. Исключением могут быть только фирменные наименования (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-01-15/30422, от 26.03.2010 N 03-08-05/1). 4. Допустимые сокращения наименования объекта (наименования товара). Допускается применение сокращенного наименования, если оно позволяет однозначно идентифицировать объект основных средств, соответствует технической документации, общепринятым сокращениям и (или) сокращениям, установленным документами национальной системы стандартизации (ст. 26 Федерального закона от 29.06.2015 N 162-ФЗ "О стандартизации в Российской Федерации"). В частности, можно использовать сокращение в виде иного слова или словосочетания, чем исходное полное наименование - словосочетание, а также сокращенную форму наименования - словосочетания из элементов его полной формы или аббревиатуру, связанную с исходным наименованием. В частности, согласно п. п. 6.1, 6.2 Отраслевой системы стандартизации ОСТ 45.1802000 "Сокращения в нормативных документах отрасли. Порядок применения", утвержденной и введенной в действие Письмом Минсвязи от 22.12.2000 N 8175 (далее ОСТ 45.180-2000), возможно использование следующих сокращенных наименований в отрасли "Связь": - прибор для измерения напряжения - вольтметр. Например, "вольтметр VM-DG33 цифровой трехфазный". Но если в технической документации указано "многоканальный измеритель напряжения и тока, кабель 24 мм (0 - 200 A), до 500 В, 50/60 Гц, Modbus RTU ICP DAS", то в первичных учетных документах нужно указать полное наименование такого объекта; - автоматическая телефонная станция - АТС. Например, "офисная мини-АТС Samsung OfficeServ7070". Также возможно применение общепринятых сокращений согласно обычаям делового оборота (п. 1 ст. 5 ГК РФ). В частности: - многофункциональное устройство - МФУ - устройство, сочетающее в себе функции принтера, сканера, факсимильного устройства, копировального модуля. В первичных МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 11 из 60 учетных документах на основании технической документации может быть указано, к примеру, "МФУ XeroxDocuCentre SC2020V_U, артикул 108-142239"; - числовое программное управление - ЧПУ. В первичных учетных документах можно указать, например, "Токарный фрезерный станок с ЧПУ, модель QD-6090R". Внимание! Не рекомендуется использовать сокращения наименования объектов основных средств, основанные: - на лексических сокращениях и в сокращенном виде повторяющие полную форму наименования, а также использовать в сокращенном наименовании буквы и цифры, не связанные с исходным наименованием, выступающие в качестве условных знаков, даже если такие сокращения установлены документами национальной системы стандартизации (п. 6.3 ОСТ 45.180-2000). Например, вместо наименования "весы настольные циферблатные с наибольшим пределом взвешивания 2 кг" - сокращение "ВНЦ-2"; вместо "осциллограф универсальный" - "С1-86" или вместо "генератор низкочастотный прецизионный" - "Г3-122"; - на товарных знаках, ставших именами нарицательными (например, компания XeroxCorporation - нарицательное слово "xerox"). То есть нельзя, например, вместо "Копировальный аппарат CANON imageRUNNER C1225" использовать сокращение "Ксерокс CANON imageRUNNER C1225", но можно "Копир CANON imageRUNNER C1225"; - на разных функциональных возможностях офисной оргтехники. Например, нельзя вместо копировального аппарата (копира) - устройства, предназначенного для копирования документов, использовать аббревиатуру МФУ - устройства, объединяющего в себе еще несколько функций, кроме копирования; - на профессиональном сленге. Например, "струйник" вместо "принтер струйный" устройство, использующее технологию струйной печати; "комп" вместо "персональный компьютер". ВАЖНО! Такие сокращения не позволяют идентифицировать объект основных средств в качестве объекта бухгалтерского учета и могут привести к налоговым спорам. Также невозможно идентифицировать объект основных средств при указании его наименования "автопогрузчик", поскольку автопогрузчик может быть вилочным электропогрузчиком 3- или 4-опорным, вилочным газовым или бензиновым автопогрузчиком до 9 тонн, большегрузным вилочным автопогрузчиком от 8 до 48 тонн, специальным погрузчиком для набивных стеллажей и т.д. 5. Проанализируем, на что влияет неправильное указание наименования объекта основных средств в документации. Некорректное указание наименования объекта основных средств (наименования товара) может привести к негативным налоговым последствиям. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для документального подтверждения расходов, возникших по операциям с объектами основных средств, необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать, в частности, наименование товаров и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 12 из 60 налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@). В случае приобретения объектов основных средств организация вправе заявить вычет по НДС, предъявленный их продавцом, при наличии счета-фактуры и соблюдении требований п. п. 2, 5, 5.1, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.07.2019 N 03-07-11/54587). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении, в частности, товаров после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ). Наименование поставляемых (отгруженных) товаров должно быть указано в графе 1а счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры (пп. 5 п. 5, пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Обратите внимание. При этом ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать, в частности, наименование товаров, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10). Но если в первичном учетном документе и в счете-фактуре наименование товара представлено в виде буквенно-цифрового обозначения (например, наименование товара 9,00 Р20, ИН-142 БМ), что не позволяет идентифицировать такой товар, то действия организации по применению вычета по НДС могут быть признаны недобросовестными (Постановление ФАС Поволжского округа от 20.09.2007 по делу N А65-28668/06-СА1-37). Таким образом, для целей налогообложения прибыли и вычетов НДС по операциям с объектами основных средств отсутствие наименования объекта либо ошибки, неточности в его написании в первичных учетных документах, совпадение с наименованием, указанным в счете-фактуре, должно оцениваться как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами с учетом возможности идентификации объекта. Если указание организацией наименования объекта основных средств в первичных учетных документах совпадает с наименованием в счете-фактуре и позволяет однозначно идентифицировать такой объект, то в случае неточности или недочета в его наименовании такая ошибка не будет иметь критичного значения, если сам факт хозяйственной жизни не опровергается иными обстоятельствами. _________________________________________________________________________ Проведение инвентаризации с применением видео- и фотофиксации в отношении отдельных видов активов. Акцентирую внимание на проведении инвентаризации с применением видео- и фотофиксации в отношении отдельных видов активов. Минфин такой способ проведения инвентаризации назвал альтернативным. Напомню, что такой формат проведения инвентаризации был актуален и применялся на практике в период пандемии COVID-19. В тот период Минфин выпустил ряд писем и согласился с тем, что в исключительных случаях, которые обусловлены ограничениями, введенными из-за новой коронавирусной инфекции, допустимо применять в отношении отдельных видов активов альтернативные способы выявления их фактического наличия, обеспечивающих достоверное и полное представление в бухгалтерской отчетности информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (Письмо Минфина России от 25.02.2021 N 07-01-09/12927, Приложение к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 0704-09/115445). Для справки. В частности, можно проводить инвентаризацию с применением видеои фотофиксации фактического наличия или отсутствия имущества в режиме реального времени, когда по месту его нахождения присутствуют отдельные члены комиссии. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.12.2020 N 02-07-07/113668 для МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 13 из 60 организаций государственного сектора. Разумеется, они применимы и для других организаций. Обратите внимание. В своих письмах финансовое ведомство путем анализа нормативного регулирования порядка проведения инвентаризации, сделало очень важный вывод: нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, в частности Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, не содержат положений, препятствующих применению современных средств выявления фактического наличия имущества. Учитывая данную позицию регулятора бухгалтерского учета, считаю, что проведение инвентаризации с применением видео- и фотофиксации в отношении отдельных видов активоввозможно в любой ситуации, даже если она не связана с пандемией COVID-19. ВАЖНО! При применении такого способа проведения инвентаризации важно учесть, что: - речь идет об отдельных видах активов. Следователь перечень активов, которые организация будет инвентаризировать с помощью видео- и фотофиксации должен быть утвержден руководителем предприятия и согласован с комиссией по инвентаризации; - применение альтернативного способа проведения инвентаризации в обязательном порядке предполагает присутствие отдельных членов комиссии по месту нахождения этих активов. Т.е. запуск дронов для видео- и фотофиксации фактического наличия или отсутствия имущества в режиме реального времени, должно проводиться только в присутствии члена комиссии; - приборы и оборудование, которое будет использоваться при видео- и фотофиксации в отношении отдельных видов активов должно быть исправным, пройти поверочные мероприятия и точным в фиксации тех видов активов, для которых они будут использоваться. А если некоторые из них подлежат сертификации, то должны быть сертифицированы; - персонал, который будет использовать в проведении инвентаризации видео- и фотофиксацию в отношении отдельных видов активов, должен быть обучен и иметь навыки использования и считывания информации с таких гаджетов. Особенно важно уметь пользоваться дронами при проведении инвентаризации; - информация, полученная помощью дронов, видео- и фотофиксации, должна быть доступна для просмотров, распечатывания и сохранения на иных носителях с возможностью ее архивирования. Рекомендации по оформлению результатов инвентаризации имущества и обязательств 1. Данные о фактическом наличии проверяемых объектов инвентаризационная комиссия заносит в описи (акты). В них же материально ответственные лица дают расписку о том, что проверка проведена в их присутствии (п. п. 2.5, 2.10 Методических указаний по инвентаризации). 2. Сличительную ведомость оформите только по имуществу, при инвентаризации которого комиссия выявила отклонения от учетных данных (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации). Можно использовать унифицированные формы сличительных ведомостей (формы N N ИНВ-18, ИНВ-19) или инвентаризационных описей (актов), объединяющих показатели описей (актов) и сличительных ведомостей (формы N N ИНВ-10, ИНВ-11, ИНВ-15, ИНВ16), либо разработать необходимые формы самостоятельно. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 14 из 60 Обратите внимание. Инвентаризационные описи (акты) и другие документы по инвентаризации храните пять лет, начиная с 1 января года, следующего за годом окончания по ним делопроизводства (при условии проведения проверки). При необходимости срок хранения может быть продлен (ч. 1 ст. 29 Закона о бухгалтерском учете, ст. 321 Перечня типовых управленческих архивных документов, п. п. 4.1, 4.11 Инструкции по применению Перечня типовых управленческих архивных документов). 3. Составьте документ, в котором будут отражены все результаты, выявленные инвентаризацией, обобщив их в одном документе. Ведомость можно составить в произвольном виде, если не используете унифицированные формы. Отразите в ней все выявленные излишки и недостачи, а также укажите способ их урегулирования (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации). Допускается составление ведомости по итогам нескольких инвентаризаций, проведенных в течение отчетного периода. Вы можете детализировать ее вплоть до конкретных расхождений, указанных в сличительной ведомости. Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, вместе с протоколом заседания инвентаризационной комиссии передайте на рассмотрение руководителю для принятия окончательного решения.Можно воспользоваться формой N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией". 4. По итогам инвентаризации проведите заседание инвентаризационной комиссии. Рекомендуется оформить протокол заседания инвентаризационной комиссии, особенно это важно, если установлены отклонения от учетных данных. Утвержденной формы протокола нет, поэтому составьте его в произвольной форме. Помимо процедурных моментов (время проведения, состав присутствующих и т.д.) зафиксируйте в нем, в частности: - предложения по зачету излишков и недостач в результате пересортицы - на основании подробного объяснения материально ответственного лица о причинах ее возникновения; - исчерпывающие объяснения о причинах, по которым выявленные недостачи не отнесены на виновных лиц; - сведения об имуществе, подлежащем списанию или уценке, с указанием причин порчи и виновных лиц; - выводы, решения и предложения по результатам проведенной проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей; - суммы оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости запасов и т.д.) либо указание на то, что резерв не создается ввиду отсутствия признаков снижения стоимости актива (в протоколе по итогам годовой инвентаризации). Такой протокол подписывается членами инвентаризационной комиссии участниками заседания и передается на рассмотрение руководителю организации - 5. Окончательное решение руководителя по итогам рассмотрения документов, предоставленных инвентаризационной комиссией, оформите приказом об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации). Составьте его в произвольной форме с обязательным включением предписания о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией. После этого все документы по результатам инвентаризации передайте в бухгалтерию. Как отразить в бухгалтерском учете результаты инвентаризации Отразите результаты инвентаризации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 5.5 Методических указаний МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 15 из 60 по инвентаризации). ВАЖНО! Результаты годовой инвентаризации должны сформировать показатели годовой бухгалтерской отчетности. Результаты инвентаризации имущества учтите так: - зачтите пересортицу по запасам, если выполняются условия для этого. Условия, способствующие зачету приведены ниже; - спишите недостачи; - учтите излишки; - спишите морально устаревшее или испорченное имущество, непригодное к дальнейшему использованию. По итогам инвентаризации расчетов сделайте следующее: - спишите задолженность с истекшим сроком исковой давности; - при необходимости создайте резерв по сомнительным долгам или скорректируйте его сумму; - восстановите ранее списанную дебиторскую задолженность, учтенную на счете 007 "Списанная в - убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", если срок исковой давности по ней начал течь заново или получена информация, что имущественное положение должника улучшилось; - спишите с забалансового счета 007 ранее списанную в убыток дебиторскую задолженность, если выполняются условия для этого. Как отразить в бухгалтерском учете недостачи, излишки и зачет пересортицы, по итогам инвентаризации Условия проведения зачета недостач и излишков при пересортице следующие (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации): - излишки и недостачи выявлены за один и тот же период; - излишки и недостачи возникли у одного и того же материально ответственного лица. Если оба условия выполняются, можно зачесть излишки и недостачи ценностей одного наименования в тождественных количествах. При проведении зачета недостач и излишков сделайте запись в аналитическом учете: - по дебету счета учета ценностей, по которым обнаружен излишек, и кредиту счета учета ценностей, по которым обнаружена недостача. В количественном выражении сделайте зачет на меньшее из следующих значений: - количество недостающих ценностей; - количество ценностей в излишке. В суммовом выражении запись сделайте на стоимость более дешевых из зачитываемых ценностей. Бухгалтерские проводки по зачету пересортицы могут быть такими: Содержание операции Дебет Кредит Недостача ценностей одного сорта зачтена за счет излишков ценностей другого сорта 10 (41, 43 и др.) 10 (41, 43 и др.) МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 16 из 60 Если при зачете стоимость недостающих ценностей оказалась ниже, чем стоимость ценностей, оказавшихся в излишке, разницу включите в прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Излишки отразите в учете в общем порядке. По мнению БМЦ, излишки отражаются по балансовой стоимости аналогичных активов, а при отсутствии таковых - по справедливой стоимости (п. 6 Рекомендации Р120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации"). Для справки: Бухгалтерский методологический центр (БМЦ), Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ") является субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета в пределах компетенций, установленных ст. 24 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». БМЦ это некоммерческая организация, работающая с 2008 года. С 2012 года БМЦ работает в организационноправовой форме Фонда с наименованием «Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»). Обратите внимание. В пп. "а" п. 28 Положения N 34н предписано отражать излишек имущества по рыночной стоимости. ВАЖНО! Согласно п. 15 ФСБУ 5/2019, п. 14 ФСБУ 26/2020 при безвозмездном получении имущества его нужно отражать по справедливой стоимости. Полагаю, что данный подход применим и к отражению стоимости излишков. Для справки. Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 6/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019, п. 9 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"). Справедливая стоимость ОС определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" (п. 13 ФСБУ 26/2020, п. 15 ФСБУ 6/2020, п. 14 ФСБУ 5/2019). Она является оценкой, основанной на рыночных данных, но не обязательно наблюдаемой на рынке. Она может определяться расчетным путем с использованием рыночного, затратного или доходного подхода (п. п. 2, 3, 9, 21, 24 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости"). Несмотря на различие в терминологии, понятие справедливой стоимости по сути тождественно понятию рыночной стоимости, установленному Законом об оценочной деятельности и применяемому в российской практике. Аналогичный вывод содержится в разъяснениях Минэкономразвития России ( например Письмо Минэкономразвития России от 08.02.2019 N Д23и-3709) . Поэтому определить справедливую стоимость можно с помощью независимого оценщика. При проведении оценки он тоже использует рыночный, доходный и затратный подход. Поскольку есть различия в подходах к определению стоимости излишков в бухгалтерском учете, рекомендуем утвердить этот порядок в учетной политике организации. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 17 из 60 Соответствующая стоимость найденных ценностей отражается в прочих доходах в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации). Если при зачете стоимость недостающих ценностей выше, чем стоимость ценностей, оказавшихся в излишке, отнесите эту разницу на прочие расходы (пп. "б" п. 43 ФСБУ 5/2019, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Списание недостачи отразите в учете в общем порядке. Подборки и консультации Горячей линии Вопрос: Возможно ли использовать QR-код в качестве инвентарного номера объекта? Ответ: По нашему мнению, экономический субъект вправе утвердить во внутреннем стандарте использование QR-кода в качестве инвентарного номера объекта. При этом QR-код должен содержать информацию об уникальном для каждого объекта цифровом номере. Обоснование: Под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной систематизированной информации об объектах (в том числе активах) в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), распространяющимися в том числе на коммерческие организации (ст. ст. 1, 2 и 5 Закона N 402-ФЗ). В силу требований ст. 11 Закона N 402-ФЗ активы подлежат инвентаризации, при проведении которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов и сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Для кредитных организаций Банком России на основании ст. 40 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" с учетом международной банковской практики утверждаются отраслевые стандарты бухгалтерского учета. В соответствии с Положением Банка России от 22.12.2014 N 448-П "О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно не используемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах определяет, применяя профессиональное суждение, основанное на требованиях настоящего Положения, минимальный объект учета, подлежащий признанию в качестве инвентарного объекта, исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике (п. 2.3). Каждому инвентарному объекту основных средств при их признании присваивается инвентарный номер. Порядок присвоения инвентарных номеров кредитная организация определяет в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах (п. 2.7). Аналогично основным средствам в соответствии с п. 2.4 Положения Банка России от 12.11.2018 N 659-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 18 из 60 аренды кредитными организациями" единицей бухгалтерского учета актива в форме права пользования является инвентарный объект, которому при признании присваивается инвентарный номер. Понятие инвентарного номера в действующих нормативных актах содержится, например, в Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, в соответствии с п. 46 которой инвентарный номер определяется как уникальный инвентарный порядковый номер, который присваивается объекту имущества и обозначается лицом, ответственным за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению (далее ответственное лицо), путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краски или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Объектам основных средств, имеющим уникальный номер, однозначно их идентифицирующий в качестве индивидуально-определенной вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его на объект. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета без нанесения на объект основного средства. В соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков, утвержденным Приказом Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999, при налоговой проверке при инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели (п. 3.2). Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. (п. 3.4). Правовые основы стандартизации в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 29.06.2015 N 162-ФЗ "О стандартизации в Российской Федерации" (далее - Закон N 162-ФЗ), который регулирует отношения в сфере стандартизации, включая отношения, возникающие при разработке (ведении), утверждении, изменении (актуализации), отмене, опубликовании и применении документов по стандартизации, указанных в ст. 14 настоящего Федерального закона, в том числе с использованием информационной системы в сфере стандартизации (ч. 1 ст. 1 Закона N 162-ФЗ). На основании ст. 14 Закона N 162-ФЗ к документам по стандартизации относятся: документы национальной системы стандартизации; общероссийские классификаторы; стандарты организаций, в том числе технические условия; своды правил; документы по стандартизации, которые устанавливают обязательные требования в отношении объектов стандартизации, предусмотренных ст. 6 настоящего Федерального закона; технические спецификации (отчеты). В свою очередь, стандарт организации определяется как документ по стандартизации, утвержденный юридическим лицом, в том числе государственной корпорацией, саморегулируемой организацией, а также индивидуальным предпринимателем для совершенствования производства и обеспечения качества продукции, выполнения работ, оказания услуг (п. 13 ст. 2 Закона N 162-ФЗ). Объектом стандартизации на основании п. 6 ст. 2 Закона N 162-ФЗ могут быть продукция (работы, услуги) (далее - продукция), процессы, системы менеджмента, МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 19 из 60 терминология, условные обозначения, исследования (испытания) и измерения (включая отбор образцов) и методы испытаний, маркировка, процедуры оценки соответствия и иные объекты. В ст. 4 Закона N 162-ФЗ задекларированы принципы стандартизации в Российской Федерации, в числе которых: - добровольность применения документов по стандартизации; - обеспечение соответствия общих характеристик, правил и общих принципов, устанавливаемых в документах национальной системы стандартизации, современному уровню развития науки, техники и технологий, передовому отечественному и зарубежному опыту; - установление в документах по стандартизации требований, обеспечивающих возможность контроля за их выполнением; - унификация разработки (ведения), утверждения (актуализации), изменения, отмены, опубликования и применения документов по стандартизации; - соответствие документов по стандартизации действующим на территории Российской Федерации техническим регламентам; - доступность информации о документах по стандартизации с учетом ограничений, установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации в области защиты сведений, составляющих государственную тайну или относимых к охраняемой в соответствии с законодательством Российской Федерации иной информации ограниченного доступа. Одним из стандартов в области информационных технологий является ГОСТ Р ИСО/МЭК 18004-2015 "Национальный стандарт Российской Федерации. Информационные технологии. Технологии автоматической идентификации и сбора данных. Спецификация символики штрихового кода QR Code" (утв. и введен в действие ПриказомРосстандарта от 03.06.2015 N 544-ст) (далее - ГОСТ Р ИСО/МЭК 18004-2015), идентичный Международному стандарту ИСО/МЭК 18004:2015 "Информационные технологии. Технологии автоматической идентификации и сбора данных. Спецификация символики штрихового кода QR Code" (п. 4 Предисловия ГОСТ Р ИСО/МЭК 18004-2015). Указанный стандарт устанавливает требования к символике QR Code, а также параметры символики, методы кодирования знаков данных, форматы символов, требования к размерам, правила исправления ошибок, рекомендуемый алгоритм декодирования, требования к качеству производства, выбираемые пользователем параметры применения (разд. 1. Область применения). QR Code - это матричная символика, имеющая следующие параметры (п. 6.1 ГОСТ Р ИСО/МЭК 18004-2015): а) форматы: QR Code, который обладает полным набором возможностей и максимальной емкостью для данных; Micro QR Code, который обладает уменьшенным набором возможностей, рядом ограниченных возможностей и уменьшенной емкостью для данных (по сравнению с символами QR Code); б) кодируемые наборы знаков: - числовые данные (цифры от 0 до 9); - алфавитно-цифровые данные (цифры от 0 до 9; прописные буквы от A до Z и девять специальных графических знаков: пробел, $, %, *, +, -, ., /, :); - байтовые данные (по умолчанию - в соответствии с ИСО/МЭК 8859-1 или другой набор знаков, если это специально указано (см. п. 7.3.5)); - знаки кандзи. Один знак кандзи в QR Code может быть уплотнен в 13 битов. Каждый символ QR Code состоит из номинально квадратных модулей, структурированных в регулярную матрицу, и включает область кодирования и функциональные шаблоны, называемые шаблонами поиска, разделителями, шаблонами синхронизации и направляющими шаблонами (п. 6.3.1 ГОСТ Р ИСО/МЭК 18004-2015). МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 20 из 60 Как следует из разд. 7 ГОСТ Р ИСО/МЭК 18004-2015, числовой режим преобразования входных данных в символ QR Code кодирует данные, состоящие из десятичных цифр (0 - 9) (п. 7.3.3), а алфавитно-цифровой режим - из набора 45 знаков: 10 десятичных цифр (0 - 9), 26 латинских букв (A - Z) и 9 специальных символов (SP, $, %, *, +, -, ., /, :) (п. 7.3.4). В качестве обязательного реквизита применение QR-кода предусмотрено, например, Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", - на кассовом чеке или бланке строгой отчетности при использовании контрольно-кассовой техники. При этом под QR-кодом понимается двухмерный штриховой код размером не менее 20 x 20 мм, содержащий в кодированном виде реквизиты проверки кассового чека или бланка строгой отчетности (дату и время осуществления расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумму расчета, заводской номер фискального накопителя, фискальный признак документа) (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ). На основании приведенных норм приходим к следующим выводам. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета имущества не содержат требований к формированию инвентарного номера. Из буквального толкования слова "номер" следует, что это цифровое обозначение порядкового числа объекта в ряду других однородных объектов, а исходя из цели использования инвентарного номера для учета наличия, движения и контроля за сохранностью объекта понятие инвентарного номера можно определить как уникальный порядковый цифровой код. Инвентарный номер присваивается объекту в соответствии со стандартами экономического субъекта. QR-код сам по себе не является цифровым номером, но при этом может содержать закодированную информацию о нем. Следовательно, экономический субъект вправе утвердить во внутреннем стандарте использование QR-кода в качестве инвентарного номера объекта. При этом QR-код должен содержать информацию об уникальном для каждого объекта цифровом номере. ____________________________________________________________________ Как отразить в налоговом учете результаты инвентаризации Если при инвентаризации имущества выявили: - излишки, то включите рыночную стоимость излишков во внереализационные доходы; - суммы недостач можно включить в расходы в налоговом учете (правда не во всех случаях); ВАЖНО! зачесть недостачи излишками по пересортице нельзя ни при каких условиях. В частности, можно списать в налоговом учете недостачу товаров, материалов и готовой продукции в материальные расходы в пределах норм естественной убыли, если недостача возникла по естественным причинам в процессе их хранения и транспортировки (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи товаров, материалов и готовой продукции сверх норм естественной убыли (или если нормы не установлены), а также основных средств и иных ценностей можно признать во внереализационных расходах только при соблюдении определенных условий (Письмо Минфина России от 10.02.2022 N 03-03-06/1/8995): недостачи возникли в результате чрезвычайных ситуаций (стихийное бедствие, пожар, авария на производстве и др.), при этом имеются документы, подтверждающие МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 21 из 60 чрезвычайную ситуацию (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 N 03-07-11/67464); недостачи возникли по вине работников или иных лиц, при этом: - есть документы, подтверждающие признание виновником ущерба, или вступившее в силу решение суда о взыскании. В этом случае расход надо учесть в целях налогообложения на дату признания ущерба должником или на дату вступления в силу решения суда, то есть одновременно с признанием внереализационного дохода (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611); - есть документы уполномоченного органа государственной власти, подтверждающие факт отсутствия виновного лица (постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела и др.) (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 N 03-0307/34451, от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849). Иначе говоря, если виновное лицо установлено, то стоимость похищенных или испорченных товаров, материалов и иных запасов включите во внереализационные расходы на дату, когда виновник признал ущерб, или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании ущерба (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-06/1/34033, от 07.03.2018 N 03-03-06/2/14611, от 20.02.2017 N 03-0306/1/9693). Если виновное лицо не установлено, то стоимость похищенных товаров, материалов и иных запасов включите во внереализационные расходы при наличии документа уполномоченного органа государственной власти, подтверждающего отсутствие виновного лица (например, постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о прекращении уголовного дела или о его приостановлении) (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 21.01.2022 N 03-03-06/2/3461, от 27.04.2020 N 03-03-07/34451); стоимость запасов с истекшим сроком годности включите в прочие или во внереализационные расходы при наличии документов, подтверждающих их уничтожение или передачу специализированным организациям, занимающимся сбором отходов от использования товаров (при условии, что обязанность уничтожать данные ценности установлена законодательством) (пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265, п. п. 1, 4 ст. 252 НК РФ, Письма Минфина России от 25.10.2021 N 03-03-06/1/86111, от 23.04.2019 N 07-01-09/29286, от 09.07.2018 N 03-03-06/1/47374). После проведения инвентаризации расчетов: - по результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности спишите безнадежную дебиторскую задолженность и невостребованную кредиторскую задолженность, выявленную при инвентаризации. - Скорректируйте резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, если его создание предусмотрено вашей налоговой учетной политикой; -при восстановлении ранее списанной дебиторской задолженности (например, в связи с тем, что срок исковой давности начал течь заново) ее сумму в налоговом учете включите во внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). ВАЖНО! Восстанавливать НДС в случаях, перечисленных мною выше, не нужно, даже если виновное лицо возместило вам сумму ущерба с учетом НДС. Налоговым кодексом РФ такая обязанность не предусмотрена (п. п. 3, 3.1 ст. 170, ст. 171.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.05.2019 N 03-07-11/34572, п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 22 из 60 Справочно. На сайте Минфина 31 мая 2022 года был опубликован проект федерального стандарта бухгалтерского учета "Инвентаризация", разработчиком которого выступил Минфин. В настоящее время проходит публичное обсуждение проекта. В этот период Минфин принимает от заинтересованных лиц замечания по проекту федерального стандарта в письменной форме и проводит их обсуждение. В соответствии с программой разработки новых стандартов, утвержденной Приказом Минфина России от 22.02.2022 N 23н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022 - 2026 гг. и о признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 5 июня 2019 г. N 83н", предполагаемая дата вступления в силу ФСБУ "Инвентаризация" для обязательного применения - 2025 год. Дата отражения результатов инвентаризации В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация: - результаты инвентаризации в целях составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в бухгалтерском учете последним календарным днем отчетного года; - результаты инвентаризации при реорганизации отражаются в бухгалтерском учете перед составлением передаточного акта или разделительного баланса; - результаты инвентаризации при ликвидации организации приводятся в бухгалтерском учете перед составлением промежуточного ликвидационного баланса; - в иных случаях результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором была закончена инвентаризация. 2.ЧТО НАДО УЧЕСТЬ В СВЯЗИ С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ НОВЫХ ФСБУ: УЧИТЫВАЕМ НОВОЕ С ОГЛЯДКОЙ НА СТАРОЕ Особенности новогодней инвентаризации в свете перехода на новые ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018 Напомню, что в прошлом году мы проверяли запасы на предмет их соотношения с требованиями ФСБУ 5/2019. В этом году особое внимание надо уделить инвентаризации основных средств, капитальных вложений и предметов аренды из-за перехода на ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018. ВАЖНО! Конечно, для того, чтобы все активы организации на конец года соответствовали всем признакам, характерным для конкретного вида актива, их необходимо было их классифицироватьпо новым правилам, внедрить в обычаи бухгалтерского оборота еще на 01.01.2022г, что в свою очередь, предполагало определиться с новыми допустимыми способами бухучета основных средств (ОС), капитальных вложений (КВ) и имущества, предназначенного для сдачи в аренду или арендуемого вами, путем фиксации выбранных способов учета в своей учетной политикееще в прошлом году. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 23 из 60 Но формально Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Поэтому внести изменения в УП можно в течении 2022 года. Дело в том, что описание правил учета объектов или операций, которых у вас раньше не было, считается не изменением, а дополнением учетной политики. Дополнения можно вносить в любое время, а применять сразу после утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008, Письмо Минфина от 03.07.2018 N 03-03-06/1/45756). ВАЖНО! Измененная учетная политика должна применяться с начала года, с которого вы переходите на новые стандарты (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008). Для этого вам надо: - определиться с новыми допустимыми способами бухучета основных средств (ОС), капитальных вложений и имущества, предназначенного для сдачи в аренду или арендуемого вами. Эти способы вы должны зафиксировать в своей учетной политике; - в зависимости от выбранных способов перехода на новые стандарты бухучета, а также от выбранных методов бухучета надо оценить, какое ваше имущество надо учитывать по-новому. К примеру, переквалификация активов может понадобиться из-за увеличения в бухучете лимита стоимости ОС на 2022 г. Внимание! Кратко напомню, какие изменения наступили в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, т.к. с учетом нововведений некоторые аспекты учета активов можно «извлечь» из результатов проведенной инвентаризации. Так что проводя годовую инвентаризацию имущества в 4 кв. 2022 г., вы можете сразу оценить, какие проводки и документы вам надо будет сделать в рамках перехода на новые стандарты. В связи с началом применения ФСБУ 6/2020, ФСБУ 26/2020, а также ФСБУ 25\2018, вам может потребоваться учесть следующую информацию: - новые лимиты стоимости - для совокупности объектов ОС или для отдельного объекта ОС (п. 5 ФСБУ 6/2020). Отмечу, Минфин России рекомендует устанавливать лимит для отдельных объектов ОС, а не для их группы (Приложение к Письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185, Письмо от 25.08.2021 N 07-01-09/68312); - критерий существенности величины затрат на ремонты, технические осмотры, техническое обслуживание ОС, проводимые с периодичностью более 12 месяцев (более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) (п. 10 ФСБУ 6/2020); - классификационные виды и группы ОС, применяемые в организации (п. 11 ФСБУ 6/2020); - условия и порядок ведения группового учета ОС (п. 7.4 ПБУ 1/2008); - способ оценки после признания ОС в бухгалтерском учете - для каждой группы ОС, для которой применявшийся ранее порядок переоценки не является аналогом способа учета с переоценкой, предусмотренного ФСБУ 6/2020 (п. 13 ФСБУ 6/2020, п. 6 Рекомендации Р-106/2019-КпР "Изменение модели оценки основных средств при переходе на ФСБУ"). Для инвестиционной недвижимости применявшийся ранее порядок переоценки заведомо не является аналогом переоценки, предусмотренной ФСБУ 6/2020 (п. 2 Рекомендации Р-106/2019-КпР "Изменение модели оценки основных средств при переходе на ФСБУ"); - периодичность переоценки и способы пересчета первоначальной стоимости ОС, отличных от инвестиционной недвижимости (п. п. 16, 17 ФСБУ 6/2020); - способы списания сумм накопленной дооценки (п. 20 ФСБУ 6/2020); МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 24 из 60 - периодичность начисления амортизации ОС. Начислять амортизацию можно на конец каждого отчетного периода или на конец иного периода, не превышающего установленный в организации отчетный период; - момент начала и прекращения начисления амортизации ОС (п. 33 ФСБУ 6/2020); - способы начисления амортизации для каждой группы ОС (п. 34 ФСБУ 6/2020); - формулу расчета суммы амортизации для способа уменьшаемого остатка (п. 35 ФСБУ 6/2020); - порядок проверки элементов амортизации, а также уровень и иные критерии существенности, соответствие которым влечет за собой пересмотр элементов амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020); - порядок перехода на ФСБУ 6/2020 - ретроспективный или альтернативный (п. п. 48, 49 ФСБУ 6/2020); - порядок перехода на ФСБУ 26/2020 - ретроспективный или перспективный (п. п. 25, 26 ФСБУ 26/2020). Но следует иметь в виду, что такие переходные операции, хотя они и требуют инвентаризации ОС и иного имущества, не имеют прямого отношения к оформлению результатов годовой инвентаризации в бухучете. Ведь переквалификацию или списание активов из-за новых стандартов бухучета надо делать по особым правилам, закрепленным в соответствующем ФСБУ. В большинстве случаев - в межотчетный период. При этом проводки могут быть датированы 31.12.2021, однако их надо будет сделать уже после того, как вы сформировали бухотчетность за 2021 г. Нюансов в связи с отражением активов и обязательств по новым правилам настолько много, что бегло освятить их в рамках данного семинара не представляется возможным. Вместе с тем, некоторые рекомендации в рамках вступивших в силу с 01.01.22г. ФСБУ, будут уместны. Подборки и консультации Горячей линии Вопрос: Может ли нас оштрафовать ИФНС или кто-то еще за непроведение годовой инвентаризации? Ответ: Оштрафовать непосредственно за непроведение инвентаризации вас никто не может. Однако ее отсутствие может поставить под сомнение достоверность вашей бухгалтерской отчетности. Ведь при инвентаризации выявляются недостачи и излишки, проверяются состояние и оценка активов и обязательств, а также их документальное подтверждение. А вот за искажение на 10% и более данных годовой отчетности есть штрафы: в первый раз директора или главбуха ИФНС может оштрафовать на сумму от 5000 до 10 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Не забываем и про штраф по ст. 120 НК РФ (хотя его редко применяют). Он возможен за систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета, в регистрах и в отчетности операций, денег, материальных ценностей, НМА и финансовых вложений. По итогам бухгалтерской инвентаризации может потребоваться внести изменения и в налоговый учет. В частности, при выявлении ошибок. Кроме того, в налоговом учете инвентаризация в некоторых случаях обязательна. К примеру, для своевременного списания безнадежных долгов, а также для проверки созданных в налоговом учете резервов (п. 18 ст. 250, пп. 2, 4 ст. 266, п. 5 ст. 267, п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Если у вас не будет правильно оформленных документов, ваши налоговые расходы могут быть поставлены под сомнение. Или вы, к примеру, не вовремя отразите доходы в виде своих просроченных безнадежных долгов. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 25 из 60 Конечно же, надо помнить, что за занижение налогов также предусмотрены штрафы, и пени за их несвоевременную уплату (ст. 75, 120, 122 НК РФ). Внимание! Если у вас есть работники, переведенные на удаленку, не забудьте, что у них дома может стоять компьютер и другое имущество фирмы. Его тоже надо инвентаризировать. Для этих целей выезжать к работнику на дом не нужно. Достаточно, чтобы он предъявил, к примеру, компьютер по видеосвязи. Остановимся на деталях проведения инвентаризации активов в связи с вступлением в силу новых ФСБУ. Как провести инвентаризацию вложений во внеоборотные активы Инвентаризацию вложений во внеоборотные активы, в том числе капитальных вложений в основные средства, проводят в общем порядке - на основании приказа руководителя. Она может быть обязательной (например, в случае смены материально ответственного лица, при выявлении хищений, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) или добровольной. Инвентаризацию вложений во внеоборотные активы рекомендуем проводить в те же сроки и с учетом тех же правил, что и инвентаризацию внеоборотных активов (ОС, НМА, НИОКР и т.п.), в состав которых они будут переведены по завершению. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Если вы для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности инвентаризируете ОС один раз в три года, то проверять капитальные вложения (КВ) в основные средства все равно придется как минимум ежегодно. При инвентаризации вложений во внеоборотные активы помимо их фактического наличия проверяйте обоснованность, своевременность и правильность учета затрат, числящихся на одноименном счете 08, а именно: по каждому объекту вложений во внеоборотные активы на основе первичных документов (накладных, актов, бухгалтерских справок и др.) определите сумму фактически понесенных затрат. Сверьте полученные данные с данными бухгалтерского учета; проводите осмотр объектов капитальных вложений, имеющих материальновещественную форму. Сверьте их фактическое наличие и состояние с данными бухгалтерского учета; выявляйте объекты, по которым капитальные вложения временно прекращены. Проанализируйте причины прекращения, оцените перспективы их возобновления. Инициируйте списание или продажу бесперспективных объектов; убедитесь, что на счете 08 не числятся объекты, по которым капитальные вложения завершены (то есть объекты фактически эксплуатируются или уже пригодны к эксплуатации). При выявлении таких объектов инициируйте их перевод в состав соответствующей категории внеоборотных активов. Результаты инвентаризации вложений во внеоборотные активы внесите в описи (акты) инвентаризации. Формы описей (актов) разработайте самостоятельно отдельно для МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 26 из 60 каждого вида проверяемых объектов и утвердите в учетной политике. Предусмотрите в них графы для фиксации расхождений между учетными данными и данными, выявленными при инвентаризации (п. п. 2.5, 4.1 Методических указаний по инвентаризации). ВАЖНО! Не забудьте в целях инвентаризации капитальных вложений проверить материальные ценности, предназначенные для создания внеоборотных активов. Ведь по правилам пп.а) п.5 ФСБУ 26\202, такие материальные ценности к запасам не относятся. Совет. Проверьте все материальные ценности этой категории, учитываемые как на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", так и на счетах 10 "Материалы" и 07 "Оборудование к установке". Инвентаризацию этих активов целесообразно проводить в то же время и по тем же правилам, что и инвентаризацию запасов. Составьте по материальным ценностям, предназначенным для создания внеоборотных активов, отдельные описи (акты). Для этого вы можете использовать такие же формы инвентаризационных описей (актов), как и для запасов. Когда проводят инвентаризацию оборудования к установке Обязательную инвентаризацию оборудования к установке, учтенного на одноименном счете 07"Оборудование к установке", проводят ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (годовая инвентаризация). При этом проверяют все объекты, которые учтены или должны учитываться на этом счете. Проведение инвентаризации оборудования к установке обязательно также в других случаях, предусмотренных законодательством, в частности: при смене материально ответственного лица, при выявлении фактов хищения или порчи оборудования. В первом случае проверяют, как правило, только те объекты, за которые отвечает увольняющееся материально ответственное лицо, а во втором - только то оборудование, которое находится в помещении с признаками взлома и т.п. По решению руководителя можно дополнительно проводить инвентаризацию оборудования к установке в любое время. Обычно это делают с целью контроля сохранности имущества. Перечень проверяемого оборудования и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации. При проведении инвентаризации оборудования, требующего монтажа, придерживайтесь общего порядка с учетом следующего. 1) проверьте наличие технической документации (спецификаций, паспортов и др.) на оборудование; 2) проверьте фактическое наличие, комплектность и состояние объектов. В опись по каждой единице оборудования занесите наименование по номенклатуре, принятой в учете, назначение, заводской номер, технические характеристики (производительность, мощность и др.); 3) проверьте правильность оценки оборудования, учитываемого на счете 07 "Оборудование к установке", путем изучения документов (договоров, актов приемапередачи, накладных и пр.), подтверждающих фактически произведенные затраты на его приобретение; 4) выявляйте оборудование, которое длительное время не передается в монтаж (сборку), с целью принятия решения о его списании или продаже. Составьте по таким объектам отдельные инвентаризационные описи. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 27 из 60 Перед началом инвентаризации инвентаризационная комиссия получает от материально ответственного лица (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации): • не переданные в бухгалтерию приходные и расходные документы (отчеты о движении) оборудования, предназначенного для монтажа (сборки); • расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на оборудование, фактическое наличие которого проверяется, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны. В ходе инвентаризации оборудования к установке оформляют инвентаризационные описи (акты инвентаризации) по каждому месту нахождения оборудования и материально-ответственному лицу. Описи (акты) составляют как минимум в двух экземплярах (п. п. 1.3, 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Один из экземпляров передают в бухгалтерию, а второй - материально ответственному лицу. Если инвентаризацию проводят в связи со сменой материально-ответственного лица, то оформляют не менее трех экземпляров описи (акта) - для бухгалтерии, а также для прежнего и нового материально ответственных лиц. По объектам, по которым выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, составляют сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации). Формы описи (акта) инвентаризации оборудования к установке и сличительной ведомости по ее результатам разработайте самостоятельно и утвердите их в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Вы можете включить в форму описи (акта) инвентаризации показатели сличительных ведомостей. В таком случае отдельную сличительную ведомость оформлять нет необходимости. Внимание! В ходе годовой инвентаризации капитальных вложений в основные средства рекомендуется проводить проверку на наличие признаков обесценения (признаков восстановления убытка от обесценения) и при необходимости скорректировать сумму признанного обесценения в учете. ФСБУ 6/2020: основные изменения в учете ОС с 2022 г. В ходе инвентаризации основных средств нужно проверить не только наличие самих объектов, но и их технические и (или) эксплуатационные характеристики, а также выявить неиспользуемые объекты и причины, по которым они не эксплуатируются. Инвентаризация основных средств имеет и другие особенности. Они связаны с периодичностью ее проведения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Но для того, чтобы инвентаризация прошла успешно, напомню новации, необходимые для применения новых ФСБУ. Основные изменения в учете ОС с 2022 г.: - Лимит стоимости ОС устанавливаем сами. Например, можно сделать его таким же, как для налога на прибыль, - 100 000 руб. Объекты со СПИ больше года и стоимостью ниже лимита сразу списываем в расходы (п. 5 ФСБУ 6/2020); - Амортизацию считаем только из стоимости ОС, уменьшенной на его ликвидационную стоимость; - Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость ОС в конце СПИ минус затраты на его выбытие. Если ликвидационную стоимость невозможно определить или она несущественна, или равна нулю, амортизируем полную стоимость ОС (п. п. 30, 31 ФСБУ 6/2020); МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 28 из 60 - Амортизируем объект начиная с месяца принятия к учету и по месяц выбытия или списания. Но можно применять и привычные правила. Начисление амортизации ОС на консервации и длительном ремонте не приостанавливаем (п. 33 ФСБУ 6/2020); - Способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость нужно проверять, как минимум, в конце каждого года и, если условия использования ОС изменились, пересматривать (п. 37 ФСБУ 6/2020); - Плановый ремонт, техобслуживание, техосмотр - существенные затраты на такие мероприятия, проводимые не чаще чем раз в год, признаем отдельными ОС (Информация Минфина N ИС-учет-29); - Переоценку можно отражать с учетом нового способа: списать всю амортизацию проводкой Д 02 - К 01, а затем довести счет 01 до рыночной стоимости. Но можно и продолжать делать как раньше (п. 17 ФСБУ 6/2020), о чем должно быть сказано в УП; - Проверять ОС на обесценение надо минимум раз в год на 31 декабря по правилам МСФО (IAS) 36 (п. 38 ФСБУ 6/2020). Признаки обесценения - резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, простой. При наличии таких признаков надо уменьшить балансовую стоимость ОС до рыночной стоимости за минусом затрат на выбытие. Убыток от обесценения относят в прочие расходы (п. п. 12, 18, 59 МСФО (IAS) 36); - При продаже или ином выбытии ОС в отчете о финансовых результатах (ОФР) показываем не доходы и расходы по сделке, а только ее результат: прибыль - в строке 2340, а убыток - в строке 2350; - Инвестиционная недвижимость - недвижимость для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста ее стоимости. Ее можно учитывать по рыночной стоимости и не амортизировать. Дооценку и уценку списываем на счет 91, а счет 83 не используем (Информация Минфина). ВАЖНО! Всем компаниям, кроме тех, кто может вести упрощенный бухучет, на 01.01.2022 надо скорректировать стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью ниже нового лимита, определяемого самой организаций, спишите. По остальным пересчитайте накопленную амортизацию с учетом ликвидационной стоимости. Разницу отнесите на счет 84 (п. 49 ФСБУ 6/2020). Рекомендуемые проводки при переходе на ФСБУ 6/2020 Д 02.01 - К 01.09 Списана амортизация малоценных ОС Д 01.09 - К 01.01 Списана первоначальная стоимость малоценных ОС Д 84.01 - К 01.09 Списана балансовая стоимость малоценных ОС Д МЦ.04 Малоценные ОС приняты на забалансовый учет Д 02.01 - К 84.01 Скорректирована амортизация ОС с ликвидационной стоимостью Справочно. Обязательную инвентаризацию основных средств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в отличие от других активов, разрешено проводить один раз в три года (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации). В рамках этой инвентаризации необходимо проверить все имеющиеся основные средства, потому что ее целью является обеспечение достоверности отчетных данных. Но вы можете распределить основные средства по группам, с тем чтобы ежегодно в пределах трехлетнего периода инвентаризировать только часть объектов. Периодичность проведения годовой инвентаризации и график для различных групп ОС закрепите в учетной политике. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 29 из 60 Напомню, что инвентаризация ОС необходима, в частности, при выявлении фактов хищения или порчи основных средств, смене материально ответственного лица, продаже предприятия как имущественного комплекса или передаче его в аренду. При этом проверяют не все объекты, а только те, которые входят в состав имущественного комплекса, находятся в зоне ответственности увольняющегося материально ответственного лица или в помещении с признаками взлома и т.п. Справочно. Добровольная инвентаризация ОС по инициативе организации проводится в любое время. При проведении инвентаризации основных средств придерживайтесь общего порядка с учетом следующего: 1. Проверьте наличие (п. п. 3.1, 3.2 Методических указаний по инвентаризации): - инвентарных карточек, инвентарных книг или других используемых регистров аналитического учета; - технической документации на объекты основных средств; - документов, подтверждающих право собственности на основные средства объекты недвижимости. Сопоставьте информацию, содержащуюся в различных документах. При выявлении расхождений инициируйте внесение необходимых исправлений или дополнений в регистры бухгалтерского учета. 2. Фактическое наличие объектов основных средств, которые на момент проведения инвентаризации находятся вне организации или в труднодоступных местах (морские и речные суда в рейсе, железнодорожный подвижной состав и автомобили в пути, переданное в ремонт или находящееся в составе сложных объектов оборудование и др.), по возможности проверяйте до момента их временного выбытия (установки) (п. 3.5 Методических указаний по инвентаризации). 3. Проверьте и внесите в описи актуальные данные индивидуально по каждому объекту ОС: наименование, прямое назначение, инвентарный номер и основные характеристики (п. п. 3.2, 3.36 Методических указаний по инвентаризации). Допустимо приводить в описях только наименования с указанием общего количества (количества и массы): - по однотипным предметам с одинаковой стоимостью (поступившим одновременно в одно структурное подразделение), на которые открыта одна инвентарная карточка группового учета (п. 3.4 Методических указаний по инвентаризации); - по возрастным и половым группам животных основного стада (за исключением крупного рогатого скота, свиней, племенных животных и рабочего скота), учитываемых групповым порядком (п. 3.36 Методических указаний по инвентаризации). Указывайте в описях остаточную (балансовую) стоимость каждого объекта или группы объектов ОС. Если будет установлено, что работы капитального характера или частичная ликвидация не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи сведения об измененной балансовой стоимости (в составе данных о фактическом наличии) (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). 4. Специально выявляйте основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, а также объекты, длительное время не используемые в производственном процессе или для управленческих нужд. Составляйте на них отдельные описи (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации). Это необходимо для того, МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 30 из 60 чтобы своевременно принять в отношении этих ОС решение о списании или продаже (п. 40 ФСБУ 6/2020). В частности, основные средства, которые временно не эксплуатируются (простаивают), могут быть переведены на консервацию, которая по новым условиям, не приостанавливает начисления амортизации по таким ОС. В бухгалтерском учете такое имущество из состава основных средств не исключают и учитывают обособленно. В течение срока полезного использования начисление амортизации по объектам ОС не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС). Исключение - случай, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Впоследствии, если ликвидационная стоимость объекта становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется (п. п. 27, 30 ФСБУ 6/2020). Внимание! В налоговом учете основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключают из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации по таким объектам приостанавливают до их последующей расконсервации. 5. Если выявите объекты ОС, которые не отражены в учете или по которым нет характеризующих их данных, включите в опись недостающие сведения и технические показатели этих объектов. Как правило, выявление в результате проведения инвентаризации активов, не учтенных в регистрах бухгалтерского учета, является получением информации о свершившихся ранее фактах хозяйственной жизни. Данная информация свидетельствует об ошибке, заключающейся в неотражении или некорректном отражении таких фактов в бухгалтерском учете. В этом случае при выявлении актива в результате инвентаризации исправьте ошибку в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (п. п. 2, 3 Рекомендации Р-120/2020-КпР "Активы, выявленные в результате инвентаризации"). Если полученная информация несущественна, учтите последствия выявления ошибки исходя из требования рациональности (п. 4 Рекомендации). Если вы не можете получить сведения, позволяющие учесть существенную информацию о выявленном объекте ОС в порядке исправления ошибки, по решению инвентаризационной комиссии примите его к учету по балансовой стоимости аналогичных активов, а если таких нет - по справедливой стоимости (п. п. 5, 6 Рекомендации). Внимание! Организация может принять решение не признавать основными средствами активы, соответствующие признакам, предусмотренным п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющие стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Затраты на приобретение, создание этих активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Необходимо обеспечить контроль за наличием и движением указанных активов (п. 5 ФСБУ 6/2020). Минфин России считает целесообразным вести их учет по правилам учета запасов (Письма от 28.01.2022 N 07-01-09/5961, от 15.12.2021 N 07-01-09/102450). То есть можно отражать их на забалансовом счете, что предусмотрено п. 8 ФСБУ 5/2019 "Запасы". Другой способ - ограничиться складским учетом. В таком случае контроль ведется с помощью документов, в которых фиксируется вверенное работнику количество объектов в натуральных единицах (п. 10 Рекомендации Р-126/2021КпР "Стоимостной лимит для основных средств"). По разъяснениям Минфина России, лимит должен устанавливаться для единицы актива (Приложение к Письму от 18.01.2022 N 07-04-09/2185, Письмо от 25.08.2021 N 07- МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 31 из 60 01-09/68312). В то же время есть позиция, согласно которой лимит устанавливается для совокупности объектов ОС. В этом случае лимит определяется в отношении всей группы несущественных активов. Для отдельных единиц активов стоимостные лимиты не предусматриваются (Рекомендация Р-126/2021-КпР "Стоимостной лимит для основных средств" (принята Комитетом по рекомендациям (КпР) 29.03.2021)). Для того, чтобы всем пользователям бухгалтерского учета и отчетности было ясно, какие объекты и как классифицированы организацией, порядок учета, способ создания и сумму лимита следует зафиксировать в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Инвентаризацию недвижимого имущества (земельных участков, зданий, сооружений, иных объектов, прочно связанных с землей, воздушных, морских и речных судов), учтенного в составе основных средств, в целом проводят так же, как и инвентаризацию других основных средств, но с учетом некоторых особенностей. Помимо прочего, при инвентаризации недвижимости проверьте наличие документов (свидетельств о государственной регистрации права собственности и др.), подтверждающих право собственности на эти объекты (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации). Убедитесь, что реквизиты документа, подтверждающего право собственности, указаны в инвентарной карточке объекта. Дополнительно проверьте и укажите в описях основные характеристики объектов недвижимости, например (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации): - по зданиям - их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общую полезную площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки; - по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; - по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; - по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна; - по земельным угодьям в сельскохозяйственных организациях - балансовую стоимость и сумму начисленной амортизации по капитальным вложениям на коренное улучшение земель, а также местонахождение земельных участков и за кем они закреплены (отделение, бригада, другое структурное подразделение) (п. 34 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях). Внимание! В ходе инвентаризации основных средств оформляют инвентаризационные описи (акты инвентаризации) отдельно по каждому месту нахождения ОС и материально ответственному лицу. Их составляют как минимум в двух экземплярах (п. п. 1.3, 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Один экземпляр передают в бухгалтерию, а второй - материально ответственному лицу. Для основных средств Госкомстатом России разработана унифицированная форма описи N ИНВ-1. Она позволяет сравнить фактическое наличие с данными бухгалтерского учета и предусматривает одну общую графу для указания наименования, назначения и краткой характеристики объекта ОС. Если вам этого недостаточно, то дополните унифицированную форму отдельными графами для основных характеристик объектов и для указания причин, по которым объекты не эксплуатируются, или разработайте форму самостоятельно. Машины, оборудование и транспортные средства отражайте в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера и других характеристик (п. 3.4 МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 32 из 60 Методических указаний по инвентаризации). Если ваша организация занимается сельским хозяйством, при инвентаризации многолетних насаждений можно использовать форму инв. N 21-АПК, а при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных - форму инв. N 20-АПК. Справочно. Применяемую форму описи (акта) закрепите в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). Для оформления результатов инвентаризации по основным средствам, по которым выявлены отклонения от данных бухучета, составляют сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации). Форму составляют в двух экземплярах: один для бухгалтерии, второй - для материально ответственных лиц. Сличительные ведомости можно составить по форме N ИНВ-18, а можно разработать самостоятельно. Применяемую форму нужно закрепить в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008). ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Объект ОС списывается с бухгалтерского учета, если он выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Условиями списания являются, например, такие (п. 40 ФСБУ 6/2020): - прекращение использования из-за физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления использования; - передача другому лицу в связи с продажей (меной), передача в виде вклада в капитал другой организации, передача в финансовую аренду, передача в некоммерческую организацию; - физическое выбытие в связи с утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями; - истечение нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации, в результате чего использование становится невозможным; - прекращение организацией деятельности, в которой использовался объект, при невозможности использования. ВАЖНО! Начисленная амортизация в размере 100% первоначальной (восстановительной) стоимости объекта ОС не является основанием для его списания с учета, если ОС продолжает использоваться в производственной деятельности организации и приносить экономические выгоды. Продемонстрирую классификацию актива для его признания в учете в целях применяя ФСБУ 6\2020 на примере программно-аппаратного комплекса (ПАК) по новым правилам. По моему мнению, аналогичные ОС достаточно распространены и на этом подробном примере можно определиться с тем, каким образом у вас будет сформирована первоначальная стоимость ОС. Кстати, такой подход в оценке первоначальной стоимости ОС можно использовать к любым другим активам. Как учитывается программно-аппаратный комплекс (ПАК) по новым правилам? Под программно-аппаратным комплексом (ПАК) может пониматься набор технических и программных средств, работающих совместно для выполнения одной или нескольких сходных задач. ПАК может состоять из двух основных частей: -аппаратная часть (АЧ) - устройство сбора и обработки информации (компьютер, сервер и т.д.); -программная часть (ПО) - специализированное программное обеспечение, обрабатывающее и интерпретирующее данные, собранные аппаратной частью (в том числе встроенное программное обеспечение, операционная система). МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 33 из 60 Например, в комплект поставки ПАК могут входить компьютер/сервер, встроенное или установочное ПО, дистрибутив в виде DVD-диска (для установки ПО на компьютер/сервер), трансивер (прибор для приема-передачи сигналов между физически разными средами системы связи, компьютерным оборудованием). Набор технических и программных средств, входящих в ПАК, работает совокупно для выполнения поставленных задач. При этом (в зависимости от назначения ПАК и его компонентов) отдельные составляющие аппаратной части могут функционировать без ПО, а некоторые - нет. Бухгалтерский учет ПАК Порядок бухгалтерского учета ПАК зависит, в частности, от того, передаются организации исключительные права на ПО в составе ПАК или нет, от срока их передачи и от наличия (отсутствия) отдельного выделения в договоре стоимости ПО и АЧ, входящих в комплект поставки. Учет ПО, если его стоимость выделена в договоре отдельно Приобретение ПО в составе ПАК осуществляется обычно по лицензионному договору (ст. 1235 ГК РФ). ВАЖНО! Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на ПО в составе ПАК не признаются нематериальными активами (пп. "б" п. 3, п. 4 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Полученное право на использование ПО учитывается пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете (например, на счете 014 "ПО, полученное в пользование") в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)). Обратите внимание! Начиная с отчетности за 2024 г. применяется ФСБУ 14/2022"Нематериальные активы", утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н. Организация может принять решение о применении ФСБУ 14/2022 до указанного срока. При этом ПБУ 14/2007 с 01.01.2024 утрачивает силу (п. п. 2, 3 Приказа Минфина России N 86н). Платежи за право пользования ПО учитываются лицензиатом обычно в расходах на обычные виды деятельности в следующем порядке (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н): - периодические платежи включаются в расходы отчетного периода в качестве расходов на обычные виды деятельности; - фиксированный разовый платеж отражается как расходы будущих периодов, которые в дальнейшем (в течение срока действия договора) списываются на расходы отчетного периода в качестве расходов на обычные виды деятельности. В бухгалтерском учете лицензиата могут быть произведены следующие записи (Инструкция N 94н): Содержание операции Дебет Кредит МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 34 из 60 Неисключительная лицензия (право пользования) на ПО учтена на забалансовом счете 014 Фиксированный разовый платеж за ПО учтен в качестве расходов будущих периодов 97 60 Списана часть расходов будущих периодов на расходы на обычные виды деятельности 20 (23, 25, 26, 44) 97 Если срок передачи неисключительных прав на ПО в лицензионном договоре не указан, он принимается равным 5 годам (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Учет аппаратной части, если стоимость ПО выделена в договоре отдельно Бухгалтерский учет аппаратной части ПАК зависит от совокупности факторов, в частности: -способностей аппаратной части (ее отдельных предметов) к самостоятельной эксплуатации, выполнению ими отдельно идентифицируемых функций. Если ПАК состоит из частей, которые по своему характеру и выполняемым функциям различны и не образуют комплекс конструктивно сочлененных предметов, то такие части следует выделять в самостоятельные единицы учета (п. п. 4, 10 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н, пп. "г" п. 4 Рекомендации Р-45/2013-ОК "Связь "Комплексные основные средства (ЛЭП, ВОЛС)"); - возможностей эксплуатировать материальные объекты ПАК без входящих в систему программных средств. Если ПАК (его отдельные компоненты) не может функционировать без специального программного обеспечения, то это ПО следует признать неотъемлемой частью соответствующего материального объекта и учитывать совместно с ним как ОС (пп. "а" п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 4 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы", введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н). В ином случае неисключительные права на эти программные средства нужно учитывать в порядке, изложенном выше; - соотношения стоимости и сроков полезного использования отдельных объектов, входящих в ПАК, с общей стоимостью ПАК и сроком его полезного использования как единого объекта. Если стоимость частей ПАК существенна по отношению к стоимости всего ПАК, а сроки полезного использования частей существенно отличаются от срока полезного использования ПАК в целом, то каждую такую часть следует признать отдельным объектом ОС (п. 10 ФСБУ 6/2020, п. 2 Рекомендации Р-82/2017-КпР "Единицы учета основных средств в составе комплексных объектов"). По результатам анализа совокупности этих факторов организация должна принять решение, каким образом учитывать затраты на приобретение ПАК и составляющих его частей (без учета НДС, подлежащего вычету), сколько у нее будет объектов ОС и т.п. В частности, организация может включить эти затраты: - если принято решение о признании одного объекта, в первоначальную стоимость единого ОС - ПАК, состоящего из аппаратной части и включающего ПО либо в первоначальную стоимость одного объекта ПАК без ПО; - если принято решение о признании совокупности объектов в первоначальную стоимость отдельных объектов ОС - частей ПАК, которые могут включать в себя помимо материальных частей еще и специальное ПО, если без последнего невозможно их МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 35 из 60 функционирование и ПО является неотъемлемой частью, либо могут не включать в себя ПО. При этом, если согласно учетной политике отдельные объекты ОС, составляющие ПАК, являются для организации малоценными ОС в силу стоимости или принадлежности к несущественной группе активов, то затраты на их приобретение и установку можно признать в текущих расходах (п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020). ВАЖНО! Выбранный вариант учета ПАК и составляющих его частей нужно закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7.1 ПБУ 1/2008). Учет ПАК с предустановленным ПО или ПО, не переустанавливаемым на другой компьютер/сервер Лицензиат может приобрести ПАК, в состав которого входит компьютер/сервер с предустановленным на него специальным ПО, без которого аппаратная часть не сможет использоваться по назначению, или же само ПО не может быть переустановлено на другой компьютер/сервер. В этом случае отдельно указанная в договоре стоимость ПО с учетом указанного выше может быть учтена в следующем порядке, в зависимости от выбранной учетной политики (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008): либо как затраты на приведение объекта (объектов) в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, которые в числе других затрат формируют капитальные вложения на приобретение объекта (объектов) основных средств (ПАК целиком либо его составных частей) на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета 08-4 "Приобретение объектов основных средств", с последующим их включением в первоначальную стоимость ПАК (пп. "а", "з" п. 5, п. п. 6, 7, 9, 10, 11, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. Приказом Минфина России N 204н, п. п. 4, 12 ФСБУ 6/2020). Затем стоимость ПАК (его частей) будет погашаться путем начисления амортизации (пп. "а" п. 9, п. п. 27, 29, 30, 33, 37 ФСБУ 6/2020); либо затраты на приобретение ПАК либо его частей (с учетом существенности информации о таком активе), включая затраты на предустановленное в нем ПО, будут признаваться расходами периода, в котором они понесены, с раскрытием в бухгалтерской (финансовой) отчетности такого решения и указанием лимита стоимости активов, установленного организацией (п. п. 4, 5 ФСБУ 6/2020). Учет ПАК, если стоимость ПО не выделена в договоре отдельно В этом случае ПО и дистрибутив учитываются в том же порядке, как стоимость предустановленного ПО или ПО, не переустанавливаемого на другой компьютер/сервер. Однако в случаях, когда в договоре и первичных документах не выделена стоимость отдельных частей ПАК, возможно выделить ее из общей суммы расчетным путем на основе информации о рыночных ценах, профессионального суждения учетных и производственных служб (п. 7.1 ПБУ 1/2008, п. 4 Рекомендации Р-82/2017-КпР). Если стоимость ПО возможно выделить, ПАК и ПО могут учитываться раздельно. Налоговый учет ПАК Учет ПАК и ПО, если стоимость ПО выделена в договоре отдельно МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 36 из 60 В целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются только результаты интеллектуальной деятельности, на которые у налогоплательщика есть исключительные права и которые используются им в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) (п. 3 ст. 257 НК РФ). Следовательно, неисключительные права пользования НМА не относятся к амортизируемому имуществу независимо от стоимости и срока полезного использования. Расходы на приобретение неисключительных прав относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 26, 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении метода начисления такие расходы включаются в налоговую базу: - равномерно в течение срока использования ПО, установленного договором (п. 1 ст. 272 НК РФ); - если договором срок не определен - равномерно в течение срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком, или равномерно с учетом срока, установленного п. 4 ст. 1235 ГК РФ, - 5 лет (Письма Минфина России от 15.02.2021 N 07-01-09/10106, от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039 и др.). По общему правилу амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). Согласно позиции контролирующих органов: стоимость ПО, приобретаемого одновременно с компьютером, должна увеличивать первоначальную стоимость последнего, если сам по себе компьютер (без необходимого ПО) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. В данном случае расходы на приобретение ПО являются расходами по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования (Письма ФНС России от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835, от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 (п. 2)); при приобретении компьютера вместе с правом на использование ПО, когда договором предусмотрена оплата указанного права периодическими платежами в течение срока его действия, стоимость ПО не включается в первоначальную стоимость компьютера, а учитывается равномерно в течение срока эксплуатации этого основного средства (пп. 8 п. 2 ст. 256, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 1)); МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 37 из 60 при приобретении неисключительных прав на ПО позднее, чем приобретение компьютера, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/[email protected]). Таким образом, при приобретении ПАК с соответствующим ПО без уплаты периодических платежей (если это ПО предназначено для реализации функций указанного ПАК), стоимость ПО можно включить в первоначальную стоимость аппаратной части и учитывать в расходах через амортизацию. Амортизация по ПАК начисляется ежемесячно, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, с учетом срока его полезного использования, определяемого налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию ПАК с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация) (п. 1 ст. 258, п. п. 1, 2, 4 ст. 259 НК РФ). Внимание! Отдельно ПАК Классификацией не указаны. При этом некоторые ПАК могут быть отнесены к электронно-вычислительной технике (п. 2.1.2 Видов особо ценного движимого имущества, утв. Приказом Росмолодежи от 21.09.2020 N 291, п. 3 Видов особо ценного движимого имущества, утв. Приказом Ростехнадзора от 29.06.2020 N 245), некоторые ПАК относятся к медицинскому оборудованию (п. 7 Приложения 4 к Методическим рекомендациям, утв. Минздравом России 05.04.2021) и др. Кстати, некоторые ПАК могут относиться к коду 330.28.23.23 "Машины офисные прочие" ОКОФ и в случае признания основным средством в налоговом учете относиться ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно). Для некоторых ПАК может подойти код 320.26.20.15 "Машины вычислительные электронные цифровые прочие, содержащие или не содержащие в одном корпусе одно или два из следующих устройств для автоматической обработки данных: запоминающие устройства, устройства ввода, устройства вывода" ОКОФ, но такой код в Классификации не указан, или код 320.26.30.11.190 "Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки" ОКОФ (возможно отнести к четвертой амортизационной группе при соответствии описания в комментарии). Для ПАК, используемых в медицинских целях, может подойти код 330.26.60.12.120 "Аппараты для функциональных диагностических исследований или для контроля физиологических параметров, применяемые в медицинских целях, не включенные в другие группировки" ОКОФ, также такой код в Классификации не указан. Справочно. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). По вопросам, связанным с применением Классификации, следует обращаться в Минэкономразвития России, а по вопросам, связанным с применением Общероссийского классификатора основных фондов, - в Росстандарт (Письмо Минфина России от 29.10.2019 N 03-03-06/1/83286). В частности, в указанные ведомства целесообразно обратиться по вопросу кода ОКОФ и применения Классификации в отношении ПАК ViPNet, предназначенного для защиты корпоративных сетей, построения защищенных каналов связи между офисами, организации безопасного доступа в ЦОД и облачные инфраструктуры предприятия, МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 38 из 60 использующие каналы связи. Например, ПАК ViPNetCoordinator HW 1000 - это криптошлюз и межсетевой экран, построенный на аппаратной платформе телекоммуникационных серверов организации-производителя. Он интегрируется в существующую инфраструктуру, надежно защищает передаваемую по каналам связи информацию от несанкционированного доступа и подмены. Такой ПАК можно отнести к средствам технической защиты информации от несанкционированного доступа (п. п. 3.4.3, 3.4.4, 3.4.5 Р 50.1.056-2005, утв. Приказом Ростехрегулирования от 29.12.2005 N 479-ст). По моему мнению, возможно отнесение указанного ПАК к коду 320.26.30.11.190 "Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки" ОКОФ и к четвертой амортизационной группе. Учет ПАК и ПО, если стоимость ПО не выделена в договоре отдельно Когда ПАК приобретается вместе с конкретным встроенным ПО, позволяющим реализовывать заявленные продавцом потребительские свойства этого ПАК, такой материальный объект уже готов к эксплуатации в объеме исполнения этих конкретных потребительских свойств. При этом выделения стоимости встроенного ПО из стоимости ПАК не требуется, поскольку такое ПО также является неотъемлемой частью технического средства. Начало использования лицензиатом конкретных потребительских свойств будет означать начало эксплуатации объекта основных средств стоимостью более 100 000 руб., являющегося амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835). Таким образом, в рассматриваемом случае встроенное первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете. ПО формирует Амортизация по основному средству начисляется в указанном выше порядке. Справочно. Материал по формированию первоначальной стоимости основного средства мною приведен исключительно для того, чтобы у членов инвентаризационной комиссии сформировалась правильная позиция о том, как может складываться первоначальная стоимость объекта, в частности- программно-аппаратного комплекса, т.к. такой подход применим к любому активу. Как отражать в учете арендатора операции по аренде земли при применении ФСБУ 25/2018 Учет операции по аренде земли в упрощенном порядке При применении упрощенного порядка (п. 4 Информационного сообщения Минфина России от 25.01.2019 N ИС-учет-15): полученный в аренду земельный участок отражайте на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства"; арендные платежи учитывайте в себестоимости продукции (работ, услуг), стоимости внеоборотных активов или в текущих расходах периода равномерно или с применением другого подхода, отражающего характер использования экономических выгод от полученного в аренду земельного участка; сумму госпошлины за регистрацию договора аренды, если вы обращаетесь за госрегистрацией, включайте в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость внеоборотных активов или в текущие расходы периода; при возврате земельного участка арендодателю спишите его стоимость с забалансового счета 001. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 39 из 60 Бухгалтерские записи могут быть такими: Содержание операции Дебет Кредит На дату получения в аренду земельного участка Арендованный земельный участок учтен за балансом в оценке, указанной в договоре аренды 001 В течение срока аренды (равномерно или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования экономических выгод от земельного участка) Если арендуемый земельный участок вы используете при создании (строительстве) основных средств и иных внеоборотных активов Арендная плата включена в стоимость капитальных вложений (иные вложения во внеоборотные активы) 08 76 Если арендуемый земельный участок вы используете при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг Арендная плата включена в себестоимость продукции (работ, 20 услуг) (44 или др.) 76 В иных случаях Арендная плата отнесена на прочие расходы 91-2 76 По окончании срока аренды Земельный участок списан с забалансового учета 001 Согласитесь, если организация применяет упрощенный порядок ФСБУ 25\2018, то принципиально для нее ничего в бухгалтерском учете менять не надо. Напомню, что такой порядок учета применяется только при выполнении ряда условий, разрешающих организациям применять упрощенный порядок. Учет операции по аренде земли с признанием права пользования активом и обязательства по аренде Если условия для применения упрощенного порядка учета договора аренды земли не выполняются, вам нужно признать в бухгалтерском учете право пользования активом (ППА), в данном случае - земельным участком и обязательство по аренде (п. 10 ФСБУ 25/2018). То есть в учете будет 2 элемента: ППА и обязательства по аренде, причемневажно каком объекте аренды будет идти речь. При этом: - Если договор аренды не предусматривает последующий переход права собственности на участок, то по принятому к учету ППА начисляется амортизация; - Обязательство по аренде увеличивается за счет начисления процентов и уменьшается по мере уплаты арендных платежей. Порядок признания ППА и соответствующего обязательства перед арендодателем следующий. 1. Сформируйте стоимость ППА на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Оцените ППА по фактической стоимости, включив в нее (п. 13 ФСБУ 25/2018): первоначальную оценку обязательства по аренде; сумму авансовых платежей по договору аренды (без НДС), перечисленных до даты получения в аренду земельного участка включительно; госпошлину за регистрацию договора аренды, если вы обращаетесь за МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 40 из 60 госрегистрацией; иные затраты, понесенные вами в связи с получением в аренду земельного участка и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях; оценочное обязательство по приведению по окончании срока аренды земельного участка в состояние, требуемое договором аренды (в частности, обязательство по восстановлению окружающей среды), если такое обязательство возникает у вас в связи с получением в аренду земельного участка. 2. Определите величину первоначальной оценки обязательства по аренде как приведенную стоимость ваших будущих арендных платежей (без учета НДС в случаях, когда аренда земли облагается НДС) на дату получения участка в аренду. ВАЖНО! При определении будущих арендных платежей необходимо арендную плату рассчитать на весь на срок действия договора аренды, а затем дисконтировать ее по сроку, сопоставимому со сроком договора аренды. Для начисления процентов используйте ставку, которую вы применяли для дисконтирования будущих арендных платежей при оценке обязательства по аренде. Проценты начисляйте на даты уплаты арендных платежей, а также на отчетные даты (п. 19 ФСБУ 25/2018). Сумму процентов рассчитывайте по формуле: Начисленные проценты учитывайте в прочих расходах в периоде их начисления, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива (п. 20 ФСБУ 25/2018, пп. "е" п. 10 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", пп. "д" п. 11 ФСБУ 5/2019 "Запасы", Рекомендация Р-69/2016-КпР "Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции", п. 6 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам"). ППА отразите в учете на том же счете, на котором учитываете схожие по характеру использования активы, в частности (п. 10 ФСБУ 25/2018): на счете 01 "Основные средства", если арендованный земельный участок используется аналогично основным средствам организации - для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), например, когда вы арендуете земельный участок под собственным производственным зданием, используемым в ходе обычной вашей деятельности; на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", если арендованный земельный участок используется аналогично инвестиционной недвижимости, например вы арендуете участок для сдачи его в субаренду либо на нем расположено принадлежащее вам здание, которое вы сдаете в аренду, но отдельного договора на субаренду земли не заключаете. Бухгалтерские записи, связанные с получением земельного участка в аренду, такие: Содержание операций Дебет Кредит Отражены затраты, связанные с получением земельного участка в аренду (на консультационные услуги, уплату госпошлины и т.п.) 08-ППА 60 (68 и др.) МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 41 из 60 Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде земельного участка 08-ППА 76обязательство по аренде Отражены арендные платежи, перечисленные до даты получения земельного участка (включительно) 08-ППА 76-аванс Отражено оценочное обязательство, возникшее в связи с получением в аренду земельного участка 08-ППА 96 Принято к учету право пользования земельным участком 01-ППА (03-ППА) 08-ППА ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. В дальнейшем амортизацию, проверку на обесценение права пользования земельным участком, организуйте в том же порядке, что и учет активов организации, схожих по характеру использования (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, п. 38 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"). Если вы переоцениваете участки, учтенные в качестве ОС, можете переоценивать и право пользования земельным участком (п. 16 ФСБУ 25/2018). СПРАВОЧНО. Уплаченные арендные платежи в бухгалтерском учете относите в уменьшение величины обязательства по аренде (п. 18 ФСБУ 25/2018). Начисление процентов и уплату арендных платежей отражайте бухгалтерскими записями: Содержание операций Дебет Кредит Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в прочие расходы 91-2 76обязательство по аренде Проценты, начисленные по обязательству по аренде земли, включены в стоимость инвестиционного актива 08 (20) 76обязательство по аренде 76обязательство по аренде 51 Перечислен НДС в составе арендного платежа, если аренда земли облагается НДС 76-НДС 51 Отражен НДС, предъявленный арендодателем, если аренда земли облагается НДС 19 76-НДС НДС принят к вычету (при выполнении общих условий для вычета) 68 19 Перечислен арендный платеж (без НДС) Как арендатору учитывать возврат земельного участка по окончании срока аренды: - На дату прекращения действия договора аренды стоимость права пользования земельным участком (ППА) должна быть полностью погашена за счет начисленной в течение срока аренды амортизации. Кроме того, будут завершены все расчеты с арендодателем. То есть балансовая стоимость ППА и обязательства по аренде будут равны 0. Поэтому дохода или расхода при возврате земельного участка арендодателю по окончании аренды в общем случае не возникает (п. 23 ФСБУ 25/2018); - Затраты на восстановление земельного участка, предусмотренные договором аренды, отнесите за счет ранее созданного оценочного обязательства или на прочие расходы, если такое обязательство не создавалось либо его суммы оказалось недостаточно МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 42 из 60 (п. 21 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Основные бухгалтерские записи при возврате земельного участка по окончании срока аренды могут быть такими: Содержание операций Дебет Кредит Списана фактическая стоимость ППА 01-выбытие ППА (03-выбытие ППА) 01-ППА (03-ППА) Списана накопленная амортизация ППА 02-ППА 01-выбытие ППА (03-выбытие ППА) Затраты на восстановление земельного участка отнесены за счет ранее созданного оценочного обязательства 96 60 (70,69 и др.) Затраты на восстановление земельного участка включены в прочие расходы в сумме, превышающей оценочное обязательство 91-2 60 (70, 69 и др.) Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с восстановлением земельного участка 19 60 Предъявленный подрядчиком НДС принят к вычету 68 19 Как арендатору отражать операции по аренде земли в налоговом учете: - Получение земельного участка в аренду и его возврат в налоговом учете не отражайте. - Арендную плату за земельный участок, используемый в предпринимательской деятельности, учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). - Арендную плату за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, начисленную до начала строительства, а также во время строительства, включите в первоначальную стоимость объекта ОС. - Списать ее в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, получится только путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45885, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610). Обратите внимание: договор аренды земельного участка на срок один год и более подлежит государственной регистрации, поэтому арендные платежи для целей налогообложения безопаснее учитывать только по действующим (прошедшим госрегистрацию) договорам. Как провести инвентаризацию забалансовых счетов Инвентаризация имущества и обязательств, которые необходимо учитывать за балансом, имеет ряд особенностей. К сожалению, как показывает практика, не всегда учету имуществу, не принадлежащему организации по праву собственности, уделяется должное внимание. Для того, чтобы инвентаризация забалансовых счетов прошла успешно, остановлюсь на каждом забалансовом счете. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 43 из 60 Так как ранее, до начала применения нового ФСБУ 25\2018, объекты, находящиеся в аренде было принято учитывать за забалансовых счетах, напомню некоторые аспекты применения нового ФСБУ 25\2018, которые существенно изменили устоявшиеся подходы к учету предмета аренды (лизинга). В частности, рассмотрю ситуацию, связанную с арендой земельного участка. арендованных основных средств - Арендованное ОС отразите в учете на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по стоимости арендованного имущества, указанной в договоре, на дату его получения по акту приема-передачи (Инструкция по применению Плана счетов); - Инвентаризацию арендованных основных средств (ОС), учитываемых на одноименном счете 001, проводите одновременно с инвентаризацией собственных ОС и в том же порядке. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ. Арендованные ОС учитывайте на счете 001только если не признаете их в качестве права пользования активом (ППА). Кроме того, на счете 001 учитывайте ОС, полученные в аренду по договорам, срок действия которых истекает в 2022 г., если вы перешли на ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" в общем порядке с 2022 г. и в отношении этих договоров решили не применять данный стандарт (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации, п. п. 11, 12, 51 ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды"). Это значит, в частности, что: - основанием для проведения инвентаризации является приказ руководителя; - инвентаризация может быть обязательной (например, в случае смены материально ответственного лица, при выявлении хищений, при реорганизации организации, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) или добровольной; - обязательную инвентаризацию арендованных объектов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно проводить один раз в три года. При инвентаризации арендованных ОС дополнительно проверьте наличие документов, подтверждающих получение имущества в аренду. При отсутствии документов - инициируйте их получение или оформление (пп. "в" п. 3.1 Методических указаний по инвентаризации). Составьте по арендованным основным средствам: 1) отдельные инвентаризационные описи по каждому арендодателю, в которых укажите (п. п. 2.11, 3.7 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм): - реквизиты документов, подтверждающих принятие этих объектов в аренду; - срок аренды (реквизит в унифицированной форме N ИНВ-1 отсутствует, в случае использования этой формы его придется добавить); - стоимость, указанную в договоре аренды (в отношении арендованных ОС, учитываемых на счете 001). Один из экземпляров описи передайте арендодателю; 2) отдельные сличительные ведомости - по объектам, по которым выявлены расхождения с учетными данными (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации, Указания по применению и заполнению форм). переданных в аренду основных средств МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 44 из 60 - Если вы являетесь арендодателем (лизингодателем), то учитываете на забалансовом счете 011 "Сданные в аренду основные средства" предметы аренды, лизинга, переданные по условиям договора, в т.ч. лизинга на баланс лизингополучателя (при условии, что вы не применяли досрочно ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", срок договора истекает в 2022 г. и в отношении этого договора вы решили не применять данный стандарт) (п. 51 ФСБУ 25/2018). - В инвентаризационной описи указывайте стоимость предмета лизинга, согласованную сторонами в договоре. ВАЖНО! В остальных ситуациях предметы аренды не учитывайте на забалансовом счете 011 "Сданные в аренду основные средства", так как при операционной аренде они учитываются на счете 01 "Основные средства", а при финансовой аренде учитывается дебиторская задолженность в виде инвестиции в аренду. Это следует из п. п. 32, 41 ФСБУ 25/2018. Арендатор полученные предметы аренды признает, как правило, в качестве права пользования активом (далее - ППА). В учете они признаются по фактической стоимости, которая включает, в частности, величину первоначальной оценки обязательства по аренде. В свою очередь обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки. Эта стоимость определяется путем дисконтирования номинальных величин будущих арендных платежей. Если арендатор не может определить ставку, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равна справедливой стоимости предмета аренды, то он применяет ставку, по которой мог бы получить заем на сопоставимых условиях (п. п. 10, 13, 14, 15 ФСБУ 25/2018). Справедливая стоимость определяется по правилам МСФО (п. 8 ФСБУ 25/2018). Первоначальной стоимостью ППА считается цена (без НДС), по которой арендодатель приобрел предмет аренды у поставщика. Это следует из п. 1 Рекомендации Р-133/2021-ОК Лизинг "Справедливая стоимость предмета лизинга", п. 6 Рекомендации Р-65/2015-КпР "Ставка дисконтирования" (они даны с учетом требований МСФО). не принадлежащих организации материальных ценностей, принятых ею на ответственное хранение, в переработку, на комиссию Надо проверить следующие ценности: - находящиеся в организации на хранении, учитываемые на счете 002 "Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение"; - давальческое сырье, материалы и оборудование для монтажа, учет которых ведется на счетах 003 "Давальческие материалы, принятые в переработку" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа"; - товары, принятые для реализации по посредническим договорам, отраженные на счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Инвентаризацию ценностей, временно находящихся в организации, проводите в обычном порядке: пересчитайте их и сверьте фактическое наличие с учетными данными. Если давальческие сырье и материалы отпущены в производство и находятся в составе массы или смеси с другими видами сырья и материалов, то количество давальческих сырья и материалов определите на основе технических расчетов в порядке, установленном для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (п. 3.31 Методических указаний по инвентаризации). Составьте на эти ценности отдельные инвентаризационные описи (акты) по каждому собственнику, а при наличии расхождений - отдельные сличительные ведомости (п. п. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 45 из 60 2.11, 4.1 Методических указаний по инвентаризации). В инвентаризационных описях и сличительных ведомостях стоимость ценностей указывайте в ценах, согласованных в передаточных документах. Инвентаризационные описи можно составить по унифицированным формам N N ИНВ-5 или ИНВ-3, а сличительную ведомость - по форме N ИНВ-19. бланков строгой отчетности При инвентаризации бланков строгой отчетности (БСО) проверьте их фактическое наличие по номерам по каждому виду бланков. Полученный результат сопоставьте с данными по забалансовому счету 006 "Бланки строгой отчетности". Стоимость бланков в общем случае проверять не нужно, так как их учитывают в условной оценке (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации). При инвентаризации трудовых книжек дополнительно сверьте их фактическое наличие и номера бланков с данными книги (журнала) по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и данными ежемесячного отчета о наличии бланков трудовых книжек, который представляет в бухгалтерию лицо, ответственное за ведение трудовых книжек. Полученный результат сопоставьте с данными по забалансовому счету 006 (п. 3.41 Методических указаний по инвентаризации, п. п. 40, 41 Порядка ведения и хранения трудовых книжек). Если в процессе инвентаризации вы обнаружите испорченные бланки трудовых книжек, не списанные своевременно, внесите информацию об этом в инвентаризационную опись. Если бланки строгой отчетности хранятся в кассе, то их инвентаризацию проводите одновременно с инвентаризацией кассы. списанной в убыток дебиторской задолженности Списанную в убыток дебиторскую задолженность отражают на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", если обязательства должника не прекращены и долги могут быть с него взысканы в будущем. Сумму списанного долга учитывают за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Поэтому в ходе инвентаризации проверьте, в частности: -нет ли информации, свидетельствующей об улучшении имущественного положения должника; - не начал ли течь заново срок исковой давности; - не прошло ли пять лет с момента учета задолженности за балансом; - не погашена ли дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса; - не ликвидирована ли организация-должник или не исключена ли она из ЕГРЮЛ. Проводите эту проверку в рамках инвентаризации расчетов. полученных обеспечений исполнения обязательств В ходе инвентаризации проверьте факт отражения и обоснованность сумм полученных обеспечений (залогов, поручительств, аккредитивов, банковских гарантий и др.), которые должны учитываться на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 46 из 60 При инвентаризации банковских гарантий убедитесь, что суммы, учтенные на счете 008, соответствуют величине не исполненных контрагентом обязательств, покрываемых гарантией на момент проверки. Обратите внимание: если банк выдал гарантию по обязательству вашей организации (бенефициаром является ваш контрагент, а не ваша организация), то в учете вашей организации ее не нужно отражать на счете 008 (п. 15 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011). При выявлении в ходе инвентаризации фактов учета на забалансовом счете таких гарантий, исправьте ошибку. Рекомендуем проверять банковские гарантии и иные полученные обеспечения как минимум перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Это позволит вам обеспечить достоверность информации в таблица 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Унифицированных форм описей (актов) для инвентаризации полученных обеспечений нет, поэтому разработайте их самостоятельно. Включите в них графы для указания сведений, позволяющих идентифицировать полученное обеспечение. Например, для банковской гарантии предусмотрите указание: даты выдачи, наименования принципала (должника) и гаранта (банка), суммы гарантии и суммы обеспечиваемого обязательства на дату инвентаризации, срока действия гарантии. выданных обеспечений исполнения обязательств В ходе инвентаризации проверьте факт отражения и обоснованность сумм, которые должны учитываться на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Это могут быть условные обязательства: предоставленные залоги и поручительства, обязательства индоссанта по переданным векселям, независимые гарантии, выданные организацией. Выданные обеспечения могут быть гарантиями исполнения не только собственных обязательств, но и обязательств третьих лиц. При выявлении обеспечений, не отраженных на счете 009, внесите их в опись (акт) и примите к учету. Обратите внимание: выданными обеспечениями не считаются выданные кредиторам поручительства третьих лиц по обязательствам вашей организации и векселя вашей организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств (п. 10 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011). При выявлении в ходе инвентаризации фактов учета таких поручительств и векселей на счете 009 исправьте ошибку. Проверку выданных обеспечений проводите одновременно с инвентаризацией оценочных обязательств. Оформляйте результаты инвентаризации документами, составленными по самостоятельно разработанным формам. иных объектов, учтенных на самостоятельно введенных забалансовых счетах Чаще всего на самостоятельно введенных забалансовых счетах учитывают "малоценные ОС" и НМА, полученные в пользование. Инвентаризацию "малоценных ОС" проводят путем осмотра каждого предмета (п. 3.25 Методических указаний по инвентаризации): МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 47 из 60 - Предметы, отправленные в стирку или ремонт, записывают в инвентаризационную опись на основании документов, подтверждающих их передачу специализированным организациям. - При инвентаризации предметов, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, с их распиской в описи. - Предметы, пришедшие в негодность и не списанные, можете в инвентаризационную опись не включать, а сразу составить акт на списание. - Для оформления результатов инвентаризации можно использовать документы по формам N N ИНВ-3 и ИНВ-19 или документы по самостоятельно разработанным формам. При инвентаризации НМА, полученных в пользование, проверьте правильность их оценки, наличие договоров, подтверждающих права на использование НМА, а также сроки действия этих договоров. Проверку НМА, полученных в пользование, проводят одновременно с инвентаризацией собственных НМА. Для оформления результатов инвентаризации составьте отдельные инвентаризационные описи, а при наличии расхождений - отдельные сличительные ведомости (п.п. 2.11, 4.1 Методических указаний по инвентаризации). Можете использовать унифицированные формы NN ИНВ-1а и ИНВ-18 или самостоятельно разработанные формы документов. 3. О НАСТУПЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ РАБОТНИКА Кто может быть материально ответственным лицом Работодатель может заключать индивидуальные договоры о полной материальной ответственности только с работниками определенных категорий. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества (далее - Перечень), утвержден Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85. Перечень является ПРИЛОЖЕНИЕМ № 1 Перечень состоит из двух разделов. В первом указаны должности, которые предусматривают заключение индивидуальных договоров о полной материальной ответственности с работниками, их замещающими. В частности, это кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров). Во втором разделе перечислены виды работ, выполнение которых также позволяет работодателю заключить с работниками индивидуальные договоры о полной материальной ответственности. Такими, в частности, являются работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иное лицо, ответственное за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания)) и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги. Важно! Работодатель не вправе заключать письменные договоры о материальной ответственности, если должность работника или конкретная поручаемая ему работа не предусмотрена указанным Перечнем (ст. 244 ТК РФ, письмоРоструда от 19.10.2006 N 1746-6-1). Если работодатель не выполнил требования законодательства о порядке и условиях заключения и исполнения договора о полной индивидуальной материальной МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 48 из 60 ответственности, то это может служить основанием для освобождения работника от обязанностей возместить причиненный по его вине ущерб в полном размере, превышающем его средний месячный заработок (Обзор практики рассмотрения судами дел о материальной ответственности работника (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 05.12.2018)). Обратите внимание: Полная материальная ответственность по договору ГПХ невозможна. Этот вид ответственности допустим только при наличии трудовых отношений в соответствии с нормами трудового законодательства. Однако такие отношения при заключении договора ГПХ не возникают. Трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, на лиц, работающих на основании договоров ГПХ, не распространяются. Это следует из ч. 8 ст. 11, ст. ст. 16, ст. 242 ТК РФ. Случаи полной материальной ответственности Наличие в федеральном законе указания на материальную ответственность работника Согласно п. 1 ч. 1 ст. 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере возлагается на работника при наличии в федеральном законе указания на такую ответственность работника за причинение ущерба работодателю при исполнении трудовых обязанностей. Для того чтобы привлечь работника к полной материальной ответственности по основанию, предусмотренному федеральным законом, необходимо соблюдение следующих условий: - наличие в федеральном законе указания на полную материальную ответственность работников; - выполнение работником трудовой функции, которая в соответствии с федеральным законом предполагает полную материальную ответственность; - причинение работодателю прямого действительного ущерба при исполнении работником трудовых обязанностей. Так, например, в соответствии с п. 3 ст. 68 Федерального закона от 07.07.2003 N 126ФЗ "О связи" операторы связи несут имущественную ответственность за утрату, повреждение ценного почтового отправления, недостачу вложений почтовых отправлений в размере объявленной ценности, за искажение текста телеграммы, изменившее ее смысл, недоставку телеграммы или вручение телеграммы адресату по истечении двадцати четырех часов с момента ее подачи в размере внесенной платы за телеграмму, за исключением телеграмм, адресованных в поселения, в которых отсутствует сеть электросвязи. Согласно п. 5 указанной статьи работники операторов связи несут материальную ответственность перед своими работодателями за утрату или задержку доставки всех видов почтовых и телеграфных отправлений, повреждение вложений почтовых отправлений, происшедшие по их вине при исполнении ими должностных обязанностей, в размере ответственности, которую несет оператор связи перед пользователем услугами связи, если иная мера ответственности не предусмотрена соответствующими федеральными законами. Недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 243 ТК РФ работник может быть привлечен к полной материальной ответственности при недостаче ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу. Для привлечения к ответственности в таком случае необходимо наличие специального письменного договора о полной материальной ответственности работника за недостачу вверенных ему материальных ценностей или же разового документа. Для справки. Под разовым документом понимается выданная работнику доверенность на получение определенных ценностей. Необходимость оформления такого документа возникает в том случае, когда работник привлекается для получения или МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 49 из 60 передачи материальных ценностей в отсутствие работника, в чьи трудовые обязанности входит данная функция. Поручение должно носить срочный и разовый характер, и в круг обязанностей работника не должна входить работа, связанная с непосредственным обслуживанием денежных или иных материальных ценностей. Если работник должен делать это систематически, следует заключать договор о полной материальной ответственности. Необходимо учитывать, что получение материальных ценностей по разовому документу предполагает наличие добровольного согласия работника на осуществление таких действий. Важно! Отсутствие добровольного согласия работника на получение материальных ценностей по разовому документу может стать основанием для признания незаконным привлечения к полной материальной ответственности в судебном порядке (Апелляционное определение Челябинского областного суда от 02.09.2013 по делу N 119212/2013, Обзор судебной практики по гражданским делам за май 2013 года). Умышленное причинение работодателю прямого действительного ущерба В соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 243 ТК РФ основанием для привлечения работника к полной материальной ответственности является умышленное причинение работодателю прямого действительного ущерба. Умысел работника в причинении вреда имуществу работодателя состоит в том, что работник сознательно совершил действия, направленные на причинение работодателю прямого действительного ущерба, знал о наступлении таких последствий и желал их наступления либо относился к ним безразлично. Для привлечения к материальной ответственности необходимо наличие причинноследственной связи между умышленными действиями работника и наступившими последствиями работодателя. Причинение ущерба работником в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения Пунктом 4 ч. 1 ст. 243 ТК РФ предусмотрено такое основание для привлечения работника к материальной ответственности, как причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Для привлечения к ответственности по данному основанию, помимо условий, предусмотренных ст. 233 ТК РФ, необходимо также наличие следующих обстоятельств: - нахождение работника в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения в момент причинения работодателю прямого действительного ущерба. Это может подтверждаться приказом работодателя об отстранении работника от работы и его направлением на медицинское освидетельствование, а также свидетельскими показаниями. - наличие причинно-следственной связи между действиями работника, находящегося в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, и причиненным работодателю прямым действительным ущербом. То есть наступившие последствия не могли возникнуть, если бы работник совершил те же действия, не находясь в состоянии опьянения. Причинение ущерба работником в результате действий, установленных приговором суда Согласно п. 5 ч. 1 ст. 243 ТК РФ полная материальная ответственность работника наступает в случае причинения ущерба в результате действий, установленных приговором суда. Для привлечения работника к ответственности по данному основанию необходимо наличие вступившего в законную силу приговора суда, а также наличие причинно- МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 50 из 60 следственной связи между совершенным работником преступлением и возникшим у работодателя прямым действительным ущербом. Следует учитывать, что согласно абз. 2 п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 наличие обвинительного приговора суда является обязательным условием для привлечения работника к полной материальной ответственности по п. 5 ч. 1 ст. 243 ТК РФ. Прекращение уголовного дела на стадии предварительного расследования или в суде, в том числе и по нереабилитирующим основаниям (в частности, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, вследствие акта об амнистии), либо вынесение судом оправдательного приговора не может служить основанием для привлечения лица к полной материальной ответственности. Данный вывод подтверждается правоприменительной практикой (см. Постановление президиума Санкт-Петербургского городского суда от 24.12.2008 N 44г317/08). Остановлюсь на материальной ответственности кладовщика, т.к. это то лицо, чья деятельность подлежит инвентаризации. Кладовщик - материально ответственное лицо. С ним может заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если кладовщиков несколько, заключается договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности. Однако наличие названных договоров не гарантирует работодателю полного возмещения ущерба в виде выявленной недостачи. Снова напомню некоторые нормы ТК РФ, но уже в контексте материальной ответственности конкретного лица-кладовщика.. По общему правилу материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный в результате виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Работодатель обязан доказать размер причиненного ему ущерба (ст. 233). Для справки. Расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения работника от материальной ответственности (ст. 232). Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат (ст. 238). Но работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240). Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85. Статья 244 ТК РФ обязывает работодателя соблюдать требования названного документа. А ст. 245 ТК РФ предусмотрено: - при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере, может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность; - письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады); - по договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины; МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 51 из 60 - при добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем; - при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется судом. ВАЖНО! Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246). До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов. Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от представления указанного объяснения составляется соответствующий акт (ст. 247). Рассматривая споры, связанные с материальной ответственностью работника, суды руководствуются не только ТК РФ и Постановлением Минтруда России N 85, но и такими документами, как: - Федеральный закон о бухгалтерском учете; - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; - Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2; - Постановление Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52. Кроме того, в целях обеспечения единых подходов к разрешению конфликтных ситуаций, связанных с материальной ответственностью работника, и во избежание ошибок Президиум ВС РФ утверждает обзоры практики рассмотрения судами дел о материальной ответственности работника (например, Обзор от 05.12.2018). Следовательно, чтобы привлечь работника к материальной ответственности, работодателю важно знать не только нормы законодательства, но и практику их применения. ВАЖНО! Поэтому очень важно соблюдать все этапы проведения инвентаризации и не игнорировать документального оформления всех процедуры, которые необходимы при проведении инвентаризации, независимо от ее результата. Нарушение порядка проведения инвентаризации - повод для отказа во взыскании ущерба. Обратите внимание: Несоблюдение работодателем правил проведения инвентаризации и оформления ее результатов является самой частой причиной отказа судей во взыскании ущерба с материально ответственных лиц. Рассматривая споры, судьи изучают процедуру проведения инвентаризации и представленные организацией документы на предмет их соответствия требованиям Федерального закона о бухгалтерском учете и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Например, Омский областной суд в Апелляционном определении от 05.08.2015 по делу N 33-5154/15 указал на следующие допущенные работодателем во время инвентаризации нарушения: МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 52 из 60 - складское помещение не опечатывалось и продолжало работать, осуществлялся прием новых товарно-материальных ценностей во время инвентаризации, при этом члены инвентаризационной комиссии при приеме не присутствовали и отдельная опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации" не составлялась; - осуществлялся отпуск материальных ценностей без письменного разрешения руководителя организации и главного бухгалтера, а также не в присутствии членов инвентаризационной комиссии и без составления отдельной описи под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Также судьи учли, что инвентаризация не всегда проводилась в присутствии подотчетного лица. Работодатель должен достоверно на основании соответствующих документов определить размер материального ущерба, причиненного противоправными действиями (бездействием) работника. Особое внимание необходимо уделять состоянию складских помещений. Работодателем должны быть созданы все условия для обеспечения сохранности товарноматериальных ценностей: двери склада оснащены запорными устройствами и контрольным замком, на предприятии может быть служба, которая охраняет территорию круглосуточно. Все это поможет в случае хищения товарно-материальных ценностей, исключить возможность предположения о хищении со стороны третьих лиц. Иначе говоря, работодателю важно не только правильно заключить договор о материальной ответственности, но и подтвердить факт недостачи, размер ущерба и то, что материально ответственным лицам были созданы необходимые условия для надлежащего выполнения должностных обязанностей (изолированное помещение, замки, охрана и т.д.). Спасибо за внимание! МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 53 из 60 ПРИЛОЖЕНИЕ № 1 Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 февраля 2003 г. N 4171 МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 31 декабря 2002 г. N 85 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЕРЕЧНЕЙ ДОЛЖНОСТЕЙ И РАБОТ, ЗАМЕЩАЕМЫХ ИЛИ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТНИКАМИ, С КОТОРЫМИ РАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ ПИСЬМЕННЫЕ ДОГОВОРЫ О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ИЛИ КОЛЛЕКТИВНОЙ (БРИГАДНОЙ) МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ, А ТАКЖЕ ТИПОВЫХ ФОРМ ДОГОВОРОВ О ПОЛНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. N 823 "О порядке утверждения перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 47, ст. 4678) Министерство труда и социального развития Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить: Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества согласно приложению N 1; Типовую форму договора о полной индивидуальной материальной ответственности согласно приложению N 2; Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества согласно приложению N 3; Типовую форму договора о полной ответственности согласно приложению N 4. коллективной (бригадной) материальной 2. Признать не действующими на территории Российской Федерации: Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28 декабря 1977 г. N 447/24 "Об утверждении перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности"; Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 г. N 259/1659 "Об утверждении перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, условий ее применения и типового договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности"; Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 22 июня 1983 г. N 133/13-53 "О внесении изменений в Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 14 сентября 1981 г. N 259/16-59"; Постановление Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 26 сентября 1986 г. N 365/2237 "О дополнении Перечня работ, при выполнении которых может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность". Министр труда и социального развития Российской Федерации А.П.ПОЧИНОК Приложение N 1 МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 54 из 60 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. N 85 ПЕРЕЧЕНЬ ДОЛЖНОСТЕЙ И РАБОТ, ЗАМЕЩАЕМЫХ ИЛИ ВЫПОЛНЯЕМЫХ РАБОТНИКАМИ, С КОТОРЫМИ РАБОТОДАТЕЛЬ МОЖЕТ ЗАКЛЮЧАТЬ ПИСЬМЕННЫЕ ДОГОВОРЫ О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НЕДОСТАЧУ ВВЕРЕННОГО ИМУЩЕСТВА I Кассиры, контролеры, кассиры-контролеры (в том числе старшие), а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров). Руководители, их заместители, специалисты и иные работники, осуществляющие: депозитарную деятельность; экспертизу, проверку подлинности и иную проверку, а также уничтожение в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и / или Минфином России бланков; операции по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операции с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживание клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учет и хранение ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операции по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторские функции и перевозку (транспортировку) денежных средств и иных ценностей (в том числе водители-инкассаторы), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции. Директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие, главные), другие руководители организаций и подразделений (в том числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли, общественного питания, бытового обслуживания, гостиниц (кемпингов, мотелей), их заместители, помощники, продавцы, товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные), а также иные работники, выполняющие аналогичные функции; начальники (руководители) строительных и монтажных цехов, участков и иных строительно-монтажных подразделений, производители работ и мастера (в том числе старшие, главные) строительных и монтажных работ. Заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители; заведующие хозяйством, коменданты зданий и иных сооружений, кладовщики, кастелянши; старшие медицинские сестры организаций здравоохранения; агенты по заготовке и / или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей. Заведующие и иные руководители аптечных и иных фармацевтических организаций, отделов, пунктов и иных подразделений, их заместители, провизоры, технологи, фармацевты. Лаборанты, методисты кафедр, деканатов, заведующие секторами библиотек. II Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги. Работы, связанные с осуществлением: депозитарной деятельности; экспертизы, проверки подлинности и иной проверки, а также уничтожения в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и / или Минфином России бланков; операций по купле, продаже, разрешению на оплату и иных форм и видов оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операций с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 55 из 60 обслуживанием клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранением ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторских функций и перевозкой (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей. Работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации). Работы: по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по выдаче (приему) материальных ценностей лицам, находящимся в санаторно-курортных и других лечебно-профилактических организациях, пансионатах, кемпингах, мотелях, домах отдыха, гостиницах, общежитиях, комнатах отдыха на транспорте, детских организациях, спортивно-оздоровительных и туристских организациях, в образовательных организациях, а также пассажирам всех видов транспорта; по экипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов. Работы: по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций, связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по выдаче на прокат населению предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей. Работы: по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче). Работы: по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению, обработке и применению в процессе производства драгоценных и полудрагоценных металлов, камней, синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из них. Работы: по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и других животных. Работы: по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению, учету и контролю, реализации (покупке, продаже, поставке) ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов, других химических веществ, бактериологических материалов, оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой продукции (товаров), запрещенных или ограниченных к свободному обороту. Приложение N 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. N 85 ТИПОВАЯ ФОРМА ДОГОВОРА О ПОЛНОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ___________________________________________________________________________, (наименование организации) далее именуемый "Работодатель", в лице руководителя _______________________________ (фамилия, имя, отчество) или его заместителя _____________________________________________________________, (фамилия, имя, отчество) действующего на основании _______________________________________, (устава, положения, доверенности) с одной стороны, и _______________________________________________ (наименование должности) __________________________________________________________________ _________________________________________________________________, (фамилия, имя, отчество) именуемый в дальнейшем "Работник", с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем. 1. Работник принимает на себя полную материальную ответственность за недостачу вверенного ему Работодателем имущества, а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и в связи с изложенным обязуется: а) бережно относиться к переданному ему для осуществления возложенных на него функций МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 56 из 60 (обязанностей) имуществу Работодателя и принимать меры к предотвращению ущерба; б) своевременно сообщать Работодателю либо непосредственному руководителю о всех обстоятельствах, угрожающих обеспечению сохранности вверенного ему имущества; в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенного ему имущества; г) участвовать в проведении инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества. 2. Работодатель обязуется: а) создавать Работнику условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной сохранности вверенного ему имущества; б) знакомить Работника с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, приема, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом; в) проводить в установленном порядке инвентаризацию, ревизии и другие проверки сохранности и состояния имущества. 3. Определение размера ущерба, причиненного Работником Работодателю, а также ущерба, возникшего у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, и порядок их возмещения производятся в соответствии с действующим законодательством. 4. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб причинен не по его вине. 5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания. Действие настоящего Договора распространяется на все время работы с вверенным Работнику имуществом Работодателя. 6. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, из которых один находится у Работодателя, а второй - у Работника. 7. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора. Адреса сторон Договора: Подписи сторон Договора: Работодатель ______________ ___________________________ Работник __________________ ___________________________ Дата заключения Договора Место печати Приложение N 3 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. N 85 ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ, ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ КОТОРЫХ МОЖЕТ ВВОДИТЬСЯ ПОЛНАЯ КОЛЛЕКТИВНАЯ (БРИГАДНАЯ) МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕДОСТАЧУ ВВЕРЕННОГО РАБОТНИКАМ ИМУЩЕСТВА Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов (включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за услуги. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 57 из 60 Работы, связанные с осуществлением: депозитарной деятельности; экспертизы, проверки подлинности и иной проверки, а также уничтожения в установленном порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией и / или Минфином России бланков; операций по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных ценностей; операций с денежной наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживанием клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и хранением ценностей и иного имущества клиентов в хранилище; операций по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и валютных ценностей; инкассаторских функций и перевозкой (транспортировкой) денежных средств и иных ценностей. Работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску, реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже (торговле, отпуску, реализации). Работы: по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в других организациях и подразделениях; по экипировке пассажирских судов, вагонов и самолетов; по обслуживанию жилого сектора гостиниц (кемпингов, мотелей и т.п.). Работы: по приему от населения предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт и для выполнения иных операций, связанных с изготовлением, восстановлением или улучшением качества этих предметов (ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по выдаче напрокат населению предметов культурно-бытового назначения и других материальных ценностей. Работы: по приему и обработке для доставки (сопровождения) груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных и денежных ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче). Работы: по изготовлению (сборке, монтажу, регулировке) и ремонту машин и аппаратуры, приборов, систем и других изделий, выпускаемых для продажи населению, а также деталей и запасных частей. Работы: по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке, пересылке, хранению, обработке и применению в процессе производства драгоценных и полудрагоценных металлов, камней, синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из них. Работы: по выращиванию, откорму, содержанию и разведению сельскохозяйственных и других животных. Работы: по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению, учету и контролю, реализации (покупке, продаже, поставке) ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов, других химических веществ, бактериологических материалов, оружия, боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой продукции (товаров), запрещенных или ограниченных к свободному обороту. Приложение N 4 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 г. N 85 ТИПОВАЯ ФОРМА ДОГОВОРА О ПОЛНОЙ КОЛЛЕКТИВНОЙ (БРИГАДНОЙ) МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ _____________________________________________________________, (наименование организации) далее именуемый "Работодатель", в лице руководителя _________________________________ (фамилия, имя, отчество) или его заместителя _____________________________________________________________, (фамилия, имя,отчество) действующего на основании _____________________________________________________, (устава, положения, доверенности) с одной стороны, и члены коллектива (бригады) _____________________________________ (наименование цеха, отдела, отделения, фермы, участка, иного подразделения) именуемые в дальнейшем "Коллектив (бригада)", в лице руководителя МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 58 из 60 Коллектива (бригадира) _________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество; занимаемая должность) заключили настоящий Договор о нижеследующем. I. Предмет Договора Коллектив (бригада) принимает на себя коллективную (бригадную) материальную ответственность за необеспечение сохранности имущества, вверенного ему для ____________ ______________________________________________________________________________, (наименование вида работ) а также за ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам, а Работодатель обязуется создать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для надлежащего исполнения принятых обязательств по настоящему Договору. II. Общие положения 1. Решение Работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности оформляется приказом (распоряжением) Работодателя и объявляется Коллективу (бригаде). Приказ (распоряжение) Работодателя об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности прилагается к настоящему Договору. 2. Комплектование вновь создаваемого Коллектива (бригады) осуществляется на основе принципа добровольности. При включении в состав Коллектива (бригады) новых работников принимается во внимание мнение Коллектива (бригады). 3. Руководство Коллективом (бригадой) возлагается на руководителя Коллектива (бригадира). Руководитель Коллектива (бригадир) назначается приказом (распоряжением) Работодателя. При этом принимается во внимание мнение Коллектива (бригады). При временном отсутствии руководителя Коллектива (бригадира) его обязанности возлагаются Работодателем на одного из членов Коллектива (бригады). 4. При смене руководителя Коллектива (бригадира) или при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 процентов от его первоначального состава настоящий Договор должен быть перезаключен. 5. Настоящий Договор не перезаключается при выбытии из состава Коллектива (бригады) отдельных работников или приеме в Коллектив (бригаду) новых работников. В этих случаях против подписи выбывшего члена Коллектива (бригады) указывается дата его выбытия, а вновь принятый работник подписывает Договор и указывает дату вступления в Коллектив (бригаду). II. Права и обязанности Коллектива (бригады) и Работодателя 6. Коллектив (бригада) имеет право: а) участвовать в приеме вверенного имущества и осуществлять взаимный контроль за работой по хранению, обработке, продаже (отпуску), перевозке или применению в процессе производства вверенного имущества; б) принимать участие в инвентаризации, ревизии, иной проверке сохранности состояния вверенного Коллективу (бригаде) имущества; в) знакомиться с отчетами о движении и остатках вверенного Коллективу (бригаде) имущества; г) в необходимых случаях требовать от Работодателя проведения инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества; д) заявлять Работодателю об отводе членов Коллектива (бригады), в том числе руководителя Коллектива (бригадира), которые, по их мнению, не могут обеспечить сохранность вверенного Коллективу (бригаде) имущества. 7. Коллектив (бригада) обязан: а) бережно относиться к вверенному Коллективу (бригаде) имуществу и принимать меры по МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 59 из 60 предотвращению ущерба; б) в установленном порядке вести учет, составлять и своевременно представлять отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу (бригаде) имущества; в) своевременно ставить в известность Работодателя о всех обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного Коллективу (бригаде) имущества. 8. Работодатель обязан: а) создавать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для обеспечения полной сохранности имущества, вверенного Коллективу (бригаде); б) своевременно принимать меры по выявлению и устранению причин, препятствующих обеспечению Коллективом (бригадой) сохранности вверенного имущества, выявлять конкретных лиц, виновных в причинении ущерба, и привлекать их к установленной законодательством ответственности; в) знакомить Коллектив (бригаду) с действующим законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю, а также с иными нормативными правовыми актами (в т.ч. локальными) о порядке хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки, применения в процессе производства и осуществления других операций с переданным ему имуществом; г) обеспечивать Коллективу (бригаде) условия, необходимые для своевременного учета и отчетности о движении и остатках вверенного ему имущества; д) рассматривать вопрос об обоснованности требования Коллектива (бригады) о проведении инвентаризации вверенного ему имущества; е) рассматривать в присутствии работника заявленный ему отвод и в случае обоснованности отвода принимать меры к выводу его из состава Коллектива (бригады), решать вопрос о его дальнейшей работе в соответствии с действующим законодательством; ж) рассматривать сообщения Коллектива (бригады) об обстоятельствах, угрожающих сохранности вверенного ему имущества, и принимать меры по устранению этих обстоятельств. III. Порядок ведения учета и отчетности 9. Прием имущества, ведение учета и представление отчетности о движении имущества осуществляется в установленном порядке руководителем Коллектива (бригадиром). 10. Плановые инвентаризации вверенного Коллективу (бригаде) имущества проводятся в сроки, установленные действующими правилами. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене руководителя Коллектива (бригадира), при выбытии из Коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов Коллектива (бригады). 11. Отчеты о движении и остатках вверенного Коллективу (бригаде) имущества подписываются руководителем Коллектива (бригадиром) и в порядке очередности одним из членов Коллектива (бригады). Содержание отчета объявляется всем членам Коллектива (бригады). IV. Возмещение ущерба 12. Основанием для привлечения членов Коллектива (бригады) к материальной ответственности является прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный Коллективом (бригадой) Работодателю, а также и ущерб, возникший у Работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. 13. Коллектив (бригада) и / или член Коллектива (бригады) освобождаются от материальной ответственности, если будет установлено, что ущерб причинен не по вине членов (члена) Коллектива (бригады). 14. Определение размера ущерба, причиненного Коллективом (бригадой) Работодателю, а также порядок его возмещения регулируются действующим законодательством. МАТЕРИАЛ «ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ с учетом применения ФСБУ 25/2018, 6/2020, 26/2020» стр. 60 из 60 15. Настоящий Договор вступает в силу с _____________________ и действует на весь период работы Коллектива (бригады) с вверенным ему имуществом у Работодателя. 16. Настоящий Договор составлен в двух имеющих одинаковую юридическую силу экземплярах, один из которых находится у Работодателя, а второй - у руководителя Коллектива (бригадира). 17. Изменение условий настоящего Договора, дополнение, расторжение или прекращение его действия осуществляются по письменному соглашению сторон, являющемуся неотъемлемой частью настоящего Договора. Адреса сторон Договора: Подписи сторон Договора: Работодатель ___________________________ ________________________ Руководитель Коллектива (бригадир) _____ ________________________ Члены Коллектива (бригады) _____________ ________________________ ___________________________ ________________________ ___________________________ ________________________ Дата заключения Договора Место печати
