Учетная политика: основа бухгалтерского и налогового учета

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФСОЮЗОВ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»
направление подготовки 38.03.01 Экономика,
профиль подготовки «Бухгалтерский учет,
налоги и налогообложение»
ДОПУЩЕН К ЗАЩИТЕ
Зав. кафедрой бухгалтерского учета
Г.В. Кочелорова
«
»
2025 г.
БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА
на тему: Учетная политика как основа организации бухгалтерского и налогового
учета
Научный руководитель:
Бородина Т.А.
(подпись)
(Фамилия И.О.)
доцент, к.п.н.
(ученая степень, звание, должность)
Исполнитель:
(подпись студента)
(Фамилия И.О.)
2025 год
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................... 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПРЕДПРИЯТИЯ ............................................................................................................ 5
1.1. Понятие и сущность учетной политики предприятия, ее виды и принципы
формирования ............................................................................................................. 5
1.2. Нормативно – правовые основы формирования учетной политики ......... 10
1.3. Оценка эффективности учетной политики предприятия ........................... 18
2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
ЭКСПЛУАТАЦИОННОЕ ВАГОННОЕ ДЕПО КРАСНОЯРСК - ВОСТОЧНЫЙ23
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации... 23
2.2. Анализ элементов учетной политики, влияющих на организацию
бухгалтерского и налогового учета ........................................................................ 31
2.3. Анализ эффективности учетной политики ЭВД Красноярск-Восточный
для ведения бухгалтерского и налогового учета................................................... 42
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА ............................................. ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА.
3.1. Проблемы учетной политики и рекомендации по ее совершенствованию
Ошибка! Закладка не определена.
3.2 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Ошибка! Закладка не определена.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ.................................................. 77
2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы обусловлена тем, что учетная политика по уровням
нормативного регулирования бухгалтерского учета относится к стандартам
экономического субъекта. Потребность в разработке такого документа возникает
у организаций в связи с тем, что невозможно вести учет абсолютно идентично на
предприятиях с разными видами деятельности, структурой управления, объемами
производства и, наконец, разными стратегиями развития. Отличия проявляются,
преимущественно, в степени детализации учетных данных, в количестве объектов
учета, объемах информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Кроме этого, на учетную политику организации, особенно, на
полноту раскрытия ее раздела, касающегося управленческого учета, влияет
финансовое состояние субъекта. Это связано с тем, что постановка отдельной
системы управленческого учета, являясь весьма затратной, по силам только
финансового благополучным организациям, имеющим перспективы роста и в
дальнейшем.
Учетная политика устанавливает правила оценки отдельных объектов
учета. Следовательно, от ее содержания в определенной степени зависят
показатели, формируемые в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая, в
свою очередь, используется определенными группами пользователей для
принятия
решений
в
процессе
взаимодействия
с
данным
субъектом
хозяйствования. От объемов и полноты раскрываемой в отчетности информации
зависит степень доверия контрагентов к организации. Понимание особенностей
формирования показателей отчетности внешними пользователями необходимо
для объективной оценки финансового положения субъекта.
Вопросы формирования учетной политики в той или иной степени
рассматриваются в экономической литературе при исследовании методологии
бухгалтерского
учета.
Имеются
также
исследования,
непосредственно
касающиеся аспектов учетной политики и проблем ее разработки. Среди
отечественных ученых целесообразно выделить Я.В. Соколова, А.С. Бакаева, В.Г.
3
Гетьмана, О.И. Григорьеву-Дорофееву, М.И. Кутера, М.В. Мельник,
О.В.
Наговицыну, Л.З. Шнейдмана и др. Автором отмечены также зарубежные
разработки: Э.С. Хендриксена, М.Ф. ван Бреда, Б. Нидлза, Х. Андерсона, Д.
Колдуэлла.
Цель работы – изучить особенности формирования учетной политики,
принципы ее формирования и оценку эффективности.
Задачи работы:
1.
Раскрыть нормативно-правовые основы формирования учетной
политики.
2.
Рассмотреть понятие и сущность учетной политики предприятия, ее
виды и принципы построения.
3.
Определить особенности оценки эффективности учетной политики.
4.
Дать характеристику финансово – хозяйственной деятельности
организации.
5.
Проанализировать действующую учетную политику организации.
6.
Предложить направления совершенствования учетной политики
организации.
Объект исследования – Красноярск-Восточный АО «РЖД»
Предмет исследования – учетная политика организации, принципы
построения и ее эффективность.
Теоретической и методологической основой курсовой работы являются
положения бухгалтерского финансового учета и анализа хозяйственной
деятельности. В процессе исследования применялись общенаучные методы,
экономико- статистические методы сбора и обработки информации, специальные
приемы и методы экономического анализа и бухгалтерского учета.
4
1.
Теоретические
аспекты
формирования
учетной
политики
предприятия
1.1.
Понятие и сущность учетной политики предприятия, ее виды и
принципы формирования
Учетная политика – это совокупность вариантов ведения бухгалтерского и
налогового учета и составления отчетности. Учетная политика вырабатывается
каждой организаций самостоятельно. При этом происходит выбор вариантов
учета в рамках предусмотренных нормативными актами. Также в учетной
политике находят отражения выбранные организацией способы учета, которые
неоднозначно трактуются в бухгалтерском или налоговом законодательстве [19].
Основным документом, регламентирующим выработку организацией
учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" (ПБУ 1/2008). Однако отсылки к учетной политике
содержатся во многих других ПБУ, ФСБУ. Учетная политика для целей
налогообложения упоминается в Налоговом кодексе РФ.
Согласно официальному определению (п.2 ПБУ 1/2008) "под учетной
политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей
группировки
и
итогового
обобщения
фактов
хозяйственной
деятельности." [4]
В целом можно выделить четыре укрупненные цели учетной политики
организации:
1)
сокращение трудоемкости учета. Традиционно считается, что учетная
политика должна способствовать только оптимизации налогообложения и быть
наименее затратной. Однако преследование цели снижения трудоемкости учета
можно считать целью только формальной учетной политики;
2)
рационализация денежных потоков и увеличение инвестиционных
возможностей предприятия. Если организация расширяет свою деятельность,
осваивает новые производства и рынки, то ей необходимо аккумулировать
5
финансовые ресурсы. Для этого, например, следует использовать ускоренные
методы амортизации;
3)
сближение с МСФО. Такая цель может быть у организаций,
действующих на внешних рынках, имеющих иностранных инвесторов. Такое
сближение позволяет снизить трудоемкость трансформации составляемой
финансовой отчетности;
4)
формирование
привлекательной
для
инвесторов
финансовой
отчетности. Для инвесторов важен показатель чистой прибыли, поэтому при
формировании учетной политики следует отдать предпочтение способам оценки,
способствующим ее формированию в большем объеме. При достижении такой
цели учетная политика способствует привлечению дополнительных финансовых
ресурсов на выгодных условиях [22].
Обычно положения учетной политики разделяют на положения учетной
политики для целей бухгалтерского учета и положения учетной политики для
целей налогового учета. Как правило, и те и другие утверждаются в рамках одного
внутрифирменного документа – приказа об учетной политике.
К приказу учетной политики обычно оформляют приложения: рабочий план
счетов бухгалтерского учета, формы используемых организацией первичных
документов и др. информацию, являющуюся частью учетной политики.
Учетную политику для налогового учета должны составлять все компании
и ИП, а для бухгалтерского — только компании. Срок, за который нужно
составить учетную политику, — 90 дней со дня регистрации бизнеса.
Таблица 1.1 - Правила формирования учетной политики
Кто обязан составлять
Крайний срок для составления
учетной политики
Для бухгалтерского
учета
Компании
90 дней со дня
открытия
Для налогового учета
Компании и ИП
Последний день квартала,
в котором открыли бизнес
Учётную политику разрабатывает главный бухгалтер организации, либо
иное лицо, отвечающее за учёт, а утверждает — руководитель.
6
Учётная политика может быть единой для бухгалтерского и налогового
учёта, либо отдельной по каждому виду учёта.
Как правило, учетная политика состоит из трёх разделов:
‒
организационно-технический;
‒
методология ведения бухгалтерского учёта;
‒
методология ведения налогового учёта.
Организационно-технический
раздел
включает
в
себя
следующие
подразделы:
‒
ответственный за ведение учёта (руководитель, главный бухгалтер,
организация или специалист на аутсорсинге);
‒
форма
учёта
(журнально-ордерная,
мемориально-ордерная,
автоматизированная);
‒
формы первичных учётных документов (унифицированные или
разработанные формы, приложить образцы);
‒
право подписи первичных учётных документов (перечень должностей
и лиц, имеющих право подписи);
‒
рабочий план счетов (идёт как приложение);
‒
формы бухгалтерских регистров;
‒
график документооборота;
‒
порядок и сроки проведения инвентаризации.
Методология ведения бухгалтерского учёта. В этом разделе определяются
методы учёта доходов и расходов, оценки прихода и списания ТМЦ,
формирования фондов и резервов, и т.д. [23]
Таблица 1.2 – Содержание раздела по методологии ведения бухгалтерского
учета
Подраздел
1
Доходы и расходы
Учёт товарноматериальных
ценностей, готовой
Описание
2
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
Отражение выручки по продаже товаров и услуг. Особенности
оценки незавершённого производства
Определение единицы учёта ТМЦ (партия, группа,
номенклатурный номер); оценка поступающих материальных
запасов по учётным ценам или фактической себестоимости;
7
Продолжение таблицы 1.2
1
продукции, тары
Учёт основных средств
Учёт фондов и резервов
Учёт налога на прибыль
Сведения о
промежуточной
бухгалтерской
отчётности
2
метод оценки списания материалов на производство (ФИФО, по
себестоимости единицы или средней себестоимости)
Определение срока полезного использования. Порядок переоценки
ОС, способы начисления амортизации
Будет ли создаваться резервный фонд, учёт оценочных
обязательств, резерв по сомнительным долгам
Малые предприятия указывают, будут ли они применять ПБУ 18/02
Показывается необходимость в её формировании — по закону,
либо по требованиям, указанным в учредительных документах.
Какие формы будут использоваться.
Таблица 1.3 - Содержание раздела по методологии ведения налогового учёта
Подраздел
Метод признания доходов и
расходов
Метод оценки стоимости сырья
и материалов
Метод амортизации основных
средств
Применение регистров для
налогового учёта
Отчётные периоды для сдачи
налога на прибыль
Определение перечня прямых
расходов
Описание
Выбор одного из методов — по начислению или кассовый
Выбор любого из методов: ФИФО, по себестоимости
единицы, по средней себестоимости
Будут ли применяться повышающие коэффициенты
амортизации
Какие регистры будут использоваться — самостоятельно
разработанные либо готовые регистры бухучёта
Ежемесячно авансом или по факту, либо ежеквартально
В соответствии со статьёй 318 НК РФ, либо собственный
список расходов.
Учётная политика утверждается при создании организации, а также может
утверждаться ежегодно, — до наступления финансового года, или в самом его
начале. Если изменений в учётной политике в течение года не было, утверждать
её заново не нужно [14].
Изменения в учётную политику вносятся при наступлении следующих
случаев, указанных в ПБУ 1/2008 [4] и в статье 313 НК РФ [2]:
‒
изменения законодательства в области бухгалтерского и налогового
учёта (вносятся после опубликования законодательного акта); изменения в
способах и методах учёта (вносятся со следующего налогового периода);
‒
существенное изменения в условиях хозяйствования (реорганизация,
новые виды деятельности, и т.д.) — вносятся с даты их утверждения.
8
На каждое изменение учётной политики делается отдельный приказ с
указанием причины и даты начала действия.
Учетную политику организации не нужно предоставлять в налоговую
инспекцию без специального запроса. Она может понадобиться при проведении
проверок, если налоговые инспекторы захотят удостовериться, что учёт ведётся в
соответствии с положениями утверждённой учётной политики [11].
За отсутствие учётной политики на организацию наложат штраф в размере
200 рублей по п.1. статьи 126 НК РФ. Должностные лица понесут отдельное
наказание — штраф от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).
Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов (сюда относится как
отсутствие
регистров
бухгалтерского
или
налогового
учёта,
так
и
систематическое несвоевременное или неправильное отражение в отчётности и в
регистрах хозяйственных операций) влечёт за собой штрафы:
‒
10 тысяч рублей, если нарушения обнаружены в одном налоговом
периоде;
‒
30 тысяч рублей — если в разных налоговых периодах (пункты 1 и 2
статьи 120 НК РФ).
Занижение налоговой базы приведёт к штрафу до 20% от суммы
неуплаченного налога, но не менее 40 тысяч рублей (пункт 3 статьи 120 НК РФ)
[16].
Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика является
неотъемлемым элементом для организации бухгалтерского и налогового
учета. При отсутствии учётной политики налоговики могут не принять
существующий способ учёта хозяйственной операции и выбрать вариант с
максимальным начислением налога. Если у организации есть УП, инспекторы
будут исходить только из её положений.
9
1.2.
Нормативно
–
правовые
основы
формирования
учетной
политики
Формирование учётной политики — ключевой этап организации учётного
процесса в любой компании. Этот документ определяет совокупность способов
ведения учёта, порядок отражения операций, методы оценки активов и
обязательств, а также правила составления отчётности. В России правовая база
учёта представляет собой многоуровневую систему нормативных актов,
устанавливающих как обязательные требования, так и допустимые варианты
выбора для хозяйствующих субъектов.
Нормативно-правовая база формирования учётной политики для целей
бухгалтерского и налогового учёта в России включает Федеральный закон «О
бухгалтерском учёте», федеральные стандарты бухгалтерского учёта (ФСБУ),
положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), Налоговый кодекс РФ и другие
нормативные акты. Эти документы определяют правила выбора методов учёта,
порядок документирования операций, требования к отчётности и другие аспекты
деятельности организаций.
1.
Правовое регулирование бухгалтерского учета
Федеральный
закон
учёте» — основополагающий
от
06.12.2011
№
документ.
Согласно
402-ФЗ
«О
бухгалтерском
закону,
учётная
политика — это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, которые
выбирает организация
Закон задаёт:
‒
общие принципы ведения бухгалтерского учёта;
‒
требования к первичным документам и регистрам;
‒
правила формирования учётной политики;
‒
порядок составления и представления бухгалтерской отчётности;
‒
полномочия органов государственного регулирования.
В соответствии со ст. 8 ФЗ № 402-ФЗ учётная политика — это совокупность
способов ведения бухгалтерского учёта, избранных организацией. Она должна
обеспечивать:
10
‒
полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности;
‒
своевременность учёта;
‒
осмотрительность (большую готовность к признанию расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов);
‒
приоритет содержания перед формой;
‒
непротиворечивость данных синтетического и аналитического учёта;
‒
рациональность ведения учёта исходя из условий хозяйственной
деятельности [3].
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» (утверждено приказом
Минфина России от 06.10.2008 № 106н) — ключевой документ, регулирующий
формирование учётной политики для бухгалтерского учёта. Он определяет
требования к содержанию учётной политики, порядок её утверждения и
изменения, а также принципы, которые должны соблюдаться при её
формировании
(например,
полнота,
своевременность,
осмотрительность,
приоритет содержания перед формой) [4].
Важную роль играют федеральные стандарты бухгалтерского учёта
(ФСБУ), постепенно заменяющие положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ).
Среди действующих:

ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (приказ
Минфина от 04.10.2023 № 157н) — регулирует состав, формы и правила
составления отчётности, требования к пояснениям и аудиторскому заключению
[8].

ФСБУ 5/2019
«Запасы»
(приказ
Минфина
от 15.11.2019
№ 180н) — определяет порядок признания, оценки и списания запасов, правила
раскрытия информации в отчётности [9].

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина от 17.09.2020
№ 204н) — устанавливает критерии признания, первоначальную и последующую
оценку, амортизацию и списание основных средств [10].
11

ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (приказ Минфина от 13.01.2023
№ 4н) — регламентирует порядок проведения инвентаризации, оформление
результатов и отражение их в учёте [11].
В перспективе — введение ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина
от 16.05.2025 № 56н), который с 01.01.2027 заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008.
Новый стандарт:
‒
вводит понятия «включаемых» и «невключаемых» в чистую прибыль
доходов;
‒
уточняет критерии признания выручки;
‒
изменяет порядок раскрытия информации о доходах в отчётности [12].
Обязательным для коммерческих организаций (кроме банков и бюджетных
учреждений) остаётся План счетов бухгалтерского учёта (приказ Минфина России
от 31.10.2000 № 94н). На его основе организация формирует рабочий план счетов,
включающий:
‒
синтетические счета, предусмотренные Планом;
‒
субсчета, вводимые по необходимости;
‒
аналитические счета для детализации учёта.
2. Правовое регулирование налогового учёта [6]
Налоговый кодекс РФ — основной документ, регулирующий налоговый
учёт. В ст. 11 НК РФ закреплено понятие учётной политики для целей
налогообложения как совокупности способов определения доходов и расходов, их
признания, оценки и распределения, а также учёта иных показателей,
необходимых для расчёта налогов [2].
Учётная политика для целей налогообложения должна соответствовать
требованиям НК РФ. В ней отражаются методы учёта, влияющие на расчёт
налоговой базы, например:
‒
метод признания доходов и расходов (кассовый или метод
начисления);
‒
метод оценки сырья при его списании в производство;
‒
метод оценки покупной продукции при её реализации;
12
‒
порядок формирования резервов и т. Д..
Изменения в учётную политику для целей налогообложения можно вносить
в течение года только в двух случаях: при изменении налогового законодательства
или начале нового вида деятельности организации (ст. 313 НК РФ).
Ключевые аспекты, отражаемые в налоговой учётной политике:
‒
метод признания доходов и расходов (кассовый или метод
начисления);
‒
способ оценки сырья и материалов при списании (ФИФО, средняя
стоимость, стоимость единицы);
‒
метод оценки покупных товаров при реализации;
‒
порядок формирования резервов (по сомнительным долгам, на оплату
отпусков и др.);
‒
способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
‒
учёт расходов на НИОКР, рекламу, представительские расходы и т. д.
Согласно ст. 313 НК РФ, изменения в учётную политику для целей
налогообложения допускаются только в двух случаях:
1.
При изменении законодательства о налогах и сборах.
2.
При начале нового вида деятельности организации [2].
Таблица 1.4 – Обобщение правовых основ регулирования бухгалтерского и
налогового учёта
Аспект
Основной
нормативный акт
Цель
Обязательность
Гибкость
Документ,
закрепляющий
политику
Бухгалтерский учёт
Федеральный закон №402-ФЗ,
ФСБУ, ПБУ
Обеспечение достоверности и
полноты бухгалтерской
отчётности
Для всех юридических лиц
Позволяет выбирать методы
учёта в рамках стандартов
Учётная политика организации
(на основе ПБУ 1/2008)
13
Налоговый учёт
Налоговый кодекс РФ
Определение налоговой базы и
расчёт налогов
Для всех юридических лиц и ИП
Строго регламентирован НК РФ,
выбор методов ограничен
законом
Учётная политика для целей
налогообложения
Учётная политика — ключевой документ, определяющий порядок ведения
учёта в организации. Её формирование требует соблюдения иерархии
нормативных актов: от федеральных законов до конкретных стандартов и
приказов Минфина. Для бухгалтерского учёта ключевыми являются Федеральный
закон №402-ФЗ, ПБУ 1/2008 и ФСБУ, а для налогового — НК РФ.
Важно учитывать, что нормативные акты регулярно обновляются.
Например, введение ФСБУ 9/2025 с 2027 года потребует корректировки учётной
политики
в части
учёта
доходов. Организации
должны
своевременно
адаптироваться к изменениям, чтобы избежать нарушений и штрафов при
налоговых проверках.
При формировании учётной политики необходимо чётко разграничивать
требования для бухгалтерского и налогового учёта, так как они имеют разные
цели и нормативные базы. Это позволит обеспечить достоверность отчётности и
корректность расчёта налогов.
Бухгалтерский и налоговый учёт имеют разные цели, нормативную базу и
степень гибкости. Бухгалтерский учёт ориентирован на достоверность и полноту
информации для внутренних и внешних пользователей, допускает выбор методов
в рамках стандартов. Налоговый учёт строго регламентирован НК РФ, его
цель — корректный расчёт налогов, а изменения возможны лишь при
определённых условиях [28].
Далее рассмотрим типичные расхождения между бухгалтерским и
налоговым учётом.
Таблица 1.5 - Примеры расхождений между бухгалтерским и налоговым
учётом
Показатель
1
Амортизация
основных
средств
Бухгалтерский учёт (по
ФСБУ/ПБУ)
2
Методы: линейный,
уменьшаемого остатка, по сумме
чисел лет срока полезного
использования,
пропорционально объёму
продукции
14
Налоговый учёт (по
Последствия
НК РФ)
3
4
Только линейный и Различия в
нелинейный
суммах
(ст. 259 НК РФ)
амортизации и
налоговой базе
Продолжение таблицы 1.5
1
Оценка
запасов при
списании
2
ФИФО, средняя
стоимость,
себестоимость
единицы
Разрешены
различные резервы
(на ремонт, отпуска,
сомнительные долги
и др.)
По правилам ФСБУ
(например, выручка
признаётся при
переходе рисков и
выгод)
Признаются в
полной сумме как
расходы по
обычным видам
деятельности
Резервы
Признание
доходов
Расходы на
рекламу
3
ФИФО или средняя стоимость
(ст. 254 НК РФ)
Только резервы, прямо
предусмотренные НК РФ
(например, по сомнительным
долгам — ст. 266 НК РФ)
4
Возможные
расхождения в
себестоимости
продаж
Различия в
признании
расходов
По кассовому методу или методу
начисления (ст. 248–250 НК РФ)
Временные
разницы в
доходах
Нормируются (например, 1 % от
выручки для некоторых видов
рекламы — ст. 264 НК РФ)
Ограничения по
налоговым
вычетам
Таким образом, расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом
возникают из-за разных правил признания доходов, расходов, оценки активов и
обязательств. Это приводит к:
‒
временным и постоянным разницам в финансовой и налоговой
отчётности;
‒
необходимости вести параллельный учёт по разным правилам;
‒
росту трудозатрат на учёт и отчётность.
Для систематизации информации представим характеристики основных
НПА в виде таблицы.
Таблица 1.6 - Характеристики ключевых нормативно-правовых актов в
сфере учётной политики
НПА
1
ФЗ «О
бухгалтерском
учёте»
Номер и
дата
2
№ 402-ФЗ
от
06.12.2011
Регулируемая
сфера
3
Общие принципы
бухучёта,
отчётность,
регулирование
15
Ключевые
положения
4
— Определяет
понятия и
объекты
бухучёта;
Обязательность
применения
5
Для всех
юридических лиц и
ИП (кроме
отдельных
— устанавливает категорий,
требования к
указанных в законе)
учётной
политике;
Продолжение таблицы 1.6
1
2
3
ПБУ 1/2008
«Учётная
политика
организации»
Приказ
Минфина
от
06.10.2008
№ 106н
Формирование
и раскрытие
учётной
политики
ФСБУ 4/2023
«Бухгалтерская
(финансовая)
отчётность»
Приказ
Минфина
от
04.10.2023
№ 157н
Состав, формы
и правила
составления
отчётности
ФСБУ 5/2019
«Запасы»
Приказ
Минфина
от
15.11.2019
№ 180н
Учёт запасов
16
4
регламентирует
порядок
составления и
представления
отчётности;
— закрепляет
полномочия
органов
госрегулирования
— Порядок
формирования
учётной политики;
— требования к
содержанию;
— основания и
порядок
изменения;
— правила
раскрытия в
отчётности
— Устанавливает
состав
бухотчётности;
— определяет
требования к
пояснениям;
— регулирует
порядок
подписания и
представления;
— вводит
требования к
аудиторскому
заключению
— Критерии
признания запасов;
— порядок оценки
при поступлении и
списании;
— правила
раскрытия
информации;
5
Для всех
организаций,
ведущих бухучёт
(кроме кредитных и
бюджетных
учреждений)
Для всех
коммерческих
организаций (кроме
банков и
бюджетных
учреждений),
представляющих
бухотчётность
Для всех
организаций,
имеющих запасы
(кроме кредитных,
страховых и
бюджетных
учреждений)
ФСБУ 6/2020
«Основные
средства»
Приказ
Минфина
от
17.09.2020
Учёт основных
средств
— особенности
учёта
незавершённого
производства
— Критерии
признания ОС;
— первоначальная
и последующая
Для всех
организаций,
имеющих ОС
(кроме кредитных,
Продолжение таблицы 1.6
1
2
№ 204н
ФСБУ 28/2023
«Инвентаризаци
я»
Приказ
Минфина от
13.01.2
Newton № 4н
ФСБУ 9/2025
«Доходы»
Приказ
Минфина от
16.05.2025
№ 56н
(вступит в
силу с
01.01.2027)
План счетов
бухгалтерского
учёта
Приказ
Минфина от
31.10.2000
№ 94н
3
4
оценка;
— амортизация
и обесценение;
— списание и
раскрытие
информации
Порядок
— Случаи
проведения
обязательного
инвентаризации проведения;
— порядок
оформления
результатов;
— отражение в
учёте;
— правила
документирован
ия
Учёт доходов
— Новые
понятия
«включаемых» и
«невключаемых»
доходов;
— уточнённые
критерии
признания
выручки;
— изменённый
порядок
раскрытия
информации о
доходах
Структура
— Перечень
учётных
синтетических
регистров
счетов;
— инструкция
по применению;
— возможность
введения
субсчетов и
аналитических
счетов
17
5
страховых и
бюджетных
учреждений)
Для всех
организаций при
проведении
инвентаризации
(кроме кредитных
учреждений)
С 01.01.2027 для
всех организаций
(кроме кредитных,
страховых и
бюджетных
учреждений)
взамен ПБУ 9/99 и
ПБУ 2/2008
Для коммерческих
организаций
(кроме банков и
бюджетных
учреждений) при
формировании
рабочего плана
счетов
Налоговый
№ 117-ФЗ от
кодекс РФ (часть 05.08.2000 (с
вторая)
последующим
и
изменениями)
Налоговый учёт
и
налогообложен
ие
— Определяет
учётную
политику для
целей
налогообложени
я (ст. 11);
—
регламентирует
Для всех
налогоплательщик
ов (юрлиц и ИП)
при расчёте
налоговой базы и
составлении
налоговых
деклараций
4
методы признания
доходов и расходов;
— устанавливает
правила амортизации;
— нормирует
отдельные виды
расходов
— Регламентировал
порядок ведения
бухучёта и
отчётности;
— устанавливал
правила учётной
политики
5
Продолжение таблицы 1.6
1
Приказ
Минфина
России от
29.07.1998
№ 34н
2
3
№ 34н от
29.07.1998
(утратил силу с
01.01.2013)
Общие
положения по
бухучёту
(ранее)
Утратил силу;
заменён
ФЗ № 402-ФЗ и
ФСБУ
Таким образом, на предприятии создается два вида учетной политики: для
целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Каждый из них
регулируется различными нормативными документами, относящимися к разным
уровням нормативного регулирования. В любом случае учетная политика любой
организации должна полностью соответствовать действующим нормативноправовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерам организаций
необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве
Российской Федерации.
1.3.
Оценка
Оценка эффективности учетной политики предприятия
эффективности
учетной
политики
при
ведении
бизнеса
определяется целями, которые ставятся в процессе ее разработки. Если
рассматривать три вида учета – финансовый, налоговый и управленческий,
имеющих единую информационную базу, они отличаются разными целями.
18
Соответственно, при изучении эффективности учетной политики следует, в
первую очередь, определиться с критериями ее оценки.
Целью
учетной
политики
для
налогообложения
можно
считать
оптимизацию налоговой нагрузки в условиях полного выполнения требований
налогового законодательства. Именно для этого вида учетной политики можно
назвать очевидный критерий – минимизация налогообложения в сложившихся
условиях хозяйствования и нормах законодательства.
Целью учетной политики для ведения финансового бухгалтерского учета
является полное и достоверное представление в бухгалтерской (финансовой)
отчетности всех объектов, важных для оценки пользователями финансового
положения и финансовых результатов организации. По существу, цель учетной
политики для целей бухгалтерского учета соответствует цели бухгалтерского
(финансового) учета. Учетная политика в данном случае должна соответствовать
стандартам
бухгалтерского
учета
(федеральным,
отраслевым)
и
видам
хозяйственной деятельности, которые в свою очередь, приводят к особенностям
в составе активов и обязательств, хозяйственных процессов.
Целью учетной политики для целей управленческого учета является
формирование в процессе учета информации в таких объемах и группировках,
которые позволили бы принимать оперативные и эффективные управленческие
решения. Здесь акценты могут быть смещены на конкретные цели управления в
конкретном периоде, при этом при изменении целей могут измениться подходы
к формированию информации. Как правило, в управленческом учете требуется
более подробная информация о затратах, используются иные, чем в финансовом
учете, направления группировки затрат. В любом случае речь идет об
использовании и перегруппировке информации, формируемой в общей системе
бухгалтерского учета на основе первичных документов [22].
Для каждого вида учета должны быть предусмотрены определенные
учетные регистры. Но если в бухгалтерском (финансовом) учете их перечень и
содержание определяются выбранной формой учета, а для налогового учета
можно воспользоваться рекомендациями ФНС РФ [2], то для управленческого
19
учета реквизиты регистров должны быть разработаны самим хозяйствующим
субъектом, с учетом всех требований системы управления к классификации и
объему информации. Поэтому учетная политика для целей управленческого учета
однозначно предусматривает приложения в виде таких регистров.
Составление эффективной учетной политики, отвечающей требованиям
налогового, бухгалтерского законодательства, а также целям управления, требует
от бухгалтера творческого подхода. Кроме оперативного реагирования на
изменения в законодательстве, необходимо корректирование учетной политики в
зависимости от целей управления.
Формирование учетной политики находится под влиянием внутренних и
внешних факторов, которые находятся во взаимосвязи и взаимно влияют друг на
друга (рис. 1.1).
Факторы формирования
учетной политики
Организационноправовая форма
Объёмы деятельности,
численность персонала,
стоимость основных средств
Вид экономической
деятельности
Действующее законодательство в
области учета и налогообложения
Степень самостоятельности в
области ценообразования
Система информационного
обеспечения деятельности
Наличие необходимой
материальной базы,
обеспеченность компьютерной
техникой
Цели и задачи развития организации
на перспективу (новые виды
продукции, расширение рынка)
Система материальной
заинтересованности и
ответственности, действующая в
организации
Уровень квалификации
персонала, руководителей,
их экономическая и
правовая грамотность
Рисунок 1.1 - Факторы формирования учетной политики
Организационно-правовая форма оказывает влияние на учетную политику,
преимущественно, субъектов малого предпринимательства, которые могут не
применять в учете некоторые федеральные стандарты бухгалтерского учета,
20
могут использовать упрощенные способы учета и отчетности. Имеются
определенные
требования
к
раскрытию
информации
в
бухгалтерской
(финансовой) отчетности акционерными обществами и т. п.
Объемы деятельности, вид деятельности, численность персонала могут
также оказать влияние на учетную политику через признание предприятия
субъектом малого предпринимательства, в том числе, микропредприятием, через
систему налогообложения. Вид деятельности, кроме этого, влияет на количество
и перечень объектов учета, способы оценки которых должны быть описаны в
методическом аспекте учетной политики. Также именно от вида деятельности, в
основном, зависит необходимость выделения управленческого учета или
расширения раздела по учету затрат в учетной политике для целей бухгалтерского
учета в целях управления.
Действующее законодательство в области учета и налогообложения
является основополагающим фактором, в первую очередь при составлении
учетной политики необходимо соблюсти его требования. Однако действующее
законодательство предоставляет субъектам хозяйствования выбор наиболее
актуальных для них способов оценки и учета, чем не следует пренебрегать.
Как правило, коммерческие организации самостоятельны в области
ценообразования, но фактор выделен для тех случаев, когда на выпускаемую
продукцию имеет место регулирование цен со стороны государства. В этом
случае при выборе способов учета стремятся уменьшить расходы по обычным
видам деятельности, чтобы обеспечить, как минимум, безубыточность таких
производств.
Наличие необходимой материальной базы, в том числе компьютерной
техники,
может
определить
форму
бухгалтерского
учета.
Понимание
перспективных задач развития позволит своевременно включить в учетную
политику необходимые методы учета в отношении возможных новых учетных
объектов [18].
Уровень квалификации персонала и руководителей, а также их
заинтересованность в результатах работы оказывают непосредственное влияние
21
на учетную политику, поскольку от грамотной постановки задач руководителями
зависит качество их решения, а предусмотренные учетной политикой способы и
методы должны реализовываться в процессе деятельности конкретными
исполнителями, которые должны быть компетентными в соответствующих
вопросах. Система информационного обеспечения, система материальной
заинтересованности,
уточнение
направлений
развития
предприятия
в
определенной степени служат одной цели – повышению ответственности
каждого работника за результаты деятельности через понимание стратегических
целей бизнеса и собственных функций для ее достижения.
Главным недостатком действующей
практики
разработки
учетной
политики можно признать то, что преимущественно реализуются цели
законодательные и налоговые. Как правило, не учитывается влияние выбранных
методов на финансовые показатели деятельности, а также отсутствует раскрытие
методики ведения управленческого учета.
При оценке эффективности учетной политики для целей управленческого
учета критерием является формирование в учете информации, пригодной для
принятия оперативных управленческих решений. При этом даже при отсутствии
системы управленческого учета данную задачу может выполнить учетная
политика для целей бухгалтерского учета, если предусмотреть такую задачу [16].
Оптимальная учетная политика для конкретной организации может быть
составлена
после
проведения
анализа
ее
деятельности,
постановки
перспективных целей и задач, решение которых может быть достигнуто
разрабатываемым документом, а также в результате рассмотрения каждого из
возможных способов (методов) учета применительно к данной организации.
Формирование учетной политики находится под влиянием внутренних и
внешних факторов, которые находятся во взаимосвязи и взаимно влияют друг на
друга (рис. 1.2).
22
2.
Анализ
эффективности
учетной
политики
организации
Эксплуатационное вагонное депо Красноярск - Восточный
2.1.
Краткая
организационно-экономическая
характеристика
организации
Эксплуатационное вагонное депо Красноярск - Восточный - структурное
подразделение
Красноярской
дирекции
инфраструктуры
-
структурного
подразделения Центральной дирекции инфраструктуры - филиала открытого
акционерного общества «Российские железные дороги» (далее ЭВД КрасноярскВосточный).
ИНН /КПП 7708503727/240445020
КПП для счетов фактур 997650001
ОКПО 90378185
ОКОГОУ 4100612
ОКАТО 04401363000
ОКВЭД 2001 60.10.1
ОКФС 12 ОКОПФ 90
Филиал «ТрансКредитБанка» в г. Красноярск
БИК 040407704
К/с 30101870600000000704
Р/с 40702810713165133274 доходный счет
Адрес
фактического
предприятия:
662520,
Красноярский
край,
Березовский район, станция Красноярск - Восточный.
Почтовый адрес: 660031 г. Красноярск, ул. Глинки 18А, а/я 1339.
Эксплуатационное вагонное депо Красноярск - Восточный создано в
соответствии с приказом президента ОАО «РЖД» от 27.10.2004 года №205,
действует
на
основании
Положения,
утвержденном
начальником
Красноярского отделения 1.01.2005 года.
Целью
деятельности
ЭВД
Красноярск-Восточный является
своевременное и полное обеспечение технически исправным подвижным
составом объемов перевозок грузов в соответствии с нормами ОАО «РЖД» при
23
условии обеспечения безопасности движения поездов и оптимизации затрат на
выполнение заданных объемов работ.
Границы
деятельности:
Красноярск
-
Восточный
-
Иркутск
-
Сортировочный; Красноярск - Восточный Инская. Местонахождение депо:
станция Красноярск - Восточный.
В состав ЭВД Красноярск-Восточный входят следующие подразделения:
8 основных ПТО: ПТО Иланская, ПТО Решоты, ПТО Канск - Енисейский,
ПТО Уяр, ПТО Красноярск-Северный, ПТО Злобино, ПТО Базаиха, ПТО
Красноярск - Восточный разбит на два ПТО: ПТО парка А-В и ПТО парка Б-Г.
3 пункта по подготовке вагонов под погрузку ППВ Заозерная, ППВ
Заозерная (парк Б), ППВ Буйная (пункт разделки металлолома).
1 пункт по подготовке крытых и изотермических вагонов к перевозкам
ДПП ст. Канск-Енисейский;
На ПТО Уяр с марта 2006 года действует пункт подготовки цистерн под
налив;
14 контрольных постов: Карабула, Чунояр, Н-Бирюсинск, Ингашская,
Тинская, Солянка, Бугач, Чернореченская, Енисей, Красноярск, Филимоново,
Кемчуг, Кача, Минино.
1 пункт смены колесных пар пассажирских вагонов на ПТО Иланская;
5 участков текущего отцепочного ремонта: Иланская, Решоты, Заозерная,
Красноярск-Восточный, Уяр;
Красноярская железная дорога - филиал ОАО «РЖД» наделила ЭВД
Красноярск-Восточный имуществом в порядке передачи его от Иланского
вагонного депо.
Приказом №144Н от 26.05.06 года в состав эксплуатационного вагонного
депо Красноярск - Восточный от ВЧД 2 передан Пункт технического
обслуживания пассажирских вагонов станции Красноярск. Фактическая
передача осуществлена с августа 2006 года.
Организационная структура холдинга «РЖД» состоит из материнской
компании ОАО «РЖД», дочерних и зависимых обществ.
24
Организационная структура представлена на рисунке 2.1
Рисунок 2.1 – Организационная структура ОАО «РЖД»
Аппарат управления ОАО «РЖД» представлен:
-
департаментами, которые отвечают
стратегии
развития
сети,
организуют снабженческие, маркетинговые, строительные и пр. функции;
-
управлениям, которые выполняют контролирующие функции в
деятельности
общества
и
его
подразделений
(управление
логистикой,
пассажиропотоком, информационное обеспечение и т.д.);
-
бухгалтерскими службами, которые ведут учетную и отчетную
деятельность в ОАО «РЖД», взаимодействие в контролирующими органами
(налоговая служба, ФСС, ПФР и т.д.);
-
иные подразделения – архив, делопроизводство, кадровая служба.
Филиалы
ОАО
«РЖД»
реализуют
распределение
функций
и
представительство компании на региональном и местном уровне, отвечают за
бесперебойную работу всего холдинга.
Филиалы ОАО «РЖД» представлены:
-
филиалами
железных
дорог
–
организуют
непосредственное
железнодорожное сообщение, пассажиров и грузоперевозку;
-
отделениями дорог и дорожными дирекциями, к данной категории
относится функция обслуживания магистральной сети;
25
-
функциональными филиалами ОАО «РЖД», выделение филиалов по
функциональному признаку: строительство, ремонт, обслуживание и т.д. за
данным филиалом закрепляется определенный участок, который находится в его
ведении.
-
региональные
представительство
дирекции
ОАО «РЖД»
в
обеспечивают
каждом
функционирование
субъекте
РФ,
и
обеспечивает
организацию пассажирских и грузовых перевозок, сервисное обслуживание
клиентов, техническое обслуживание в соответствии с регламентом.
Структурные подразделения подразумевают разделение предприятия по
функциональным обязанностям: управляющим, контролирующим, учетным,
производственным, рекламным, развивающим и т.д.
Дочерние и зависимые общества – организации, созданные ОАО «РЖД» для
выполнения делегированных задач.
Представительства – обеспечение функционирования ОАО «РЖД»
зарубежом.
Центральная дирекция по управлению терминально-складским комплексом
ОАО «РЖД» (далее ЦД по УТСК ОАО «РЖД») была основана 1 октября 2010 года
и на сегодняшний день является крупнейшим терминально-складским оператором
Европы и России.
Обладая богатым опытом работы на транспортно-логистическом рынке,
сегодня Дирекция успешно действует по принципу мультимодальной логистики,
используя востребованные услуги «от двери до двери» и «последняя миля» с
задействованием собственного автотранспорта.
Сотрудничество позволит получить полный комплекс транспортнологистических услуг, широкую географию выполнения работ, оказание услуг
выездными бригадами на терминалах и складах клиентов, индивидуальный
подход в работе и гибкую систему ценообразования.
Компания располагает сетью более 800 грузовых терминалов на полигонах
16 железных дорог России от Калининграда до Сахалина. Используя широкий
парк техники в количестве около 2000 единиц, Центральная дирекция способна
26
перерабатывать практически все виды грузов. В компетенцию компании также
входит развертывание сети быстровозводимых складов в зависимости от запросов
и предпочтений клиентов.
Таблица 2.1 - Основные финансово-экономические результаты ОАО «РЖД»
по РСБУ, млрд руб.
Показатели
Период
Абсолютное
отклонение
2023 2024 2022
2023
5
6
2022
2023
2024
2
3
4
Всего доходов
1 848,10
1 776,50
1 813,10
-71,60
Доходы
от
перевозок,
услуг
инфраструктуры и
локомотивной тяги
грузовые перевозки
1 641,90
1 597,80
1 615,30
1 503,40
1 478,10
предоставление
услуг
инфраструктуры
по
грузовым
перевозкам
в
дальнем
следовании
в
пригородном
сообщении
пассажирские
перевозки
в
дальнем
следовании
в
пригородном
сообщении
Доходы от прочих
видов деятельности
Всего расходов
110,6
1
Относительное
отклонение
2023 / 2022 2024 / 2023
7
8
36,60
96,13
102,06
-44,10
17,50
97,31
101,10
1 495,30
-25,30
17,20
98,32
101,16
95,3
96,5
-15,30
1,20
86,17
101,26
4
4,8
5
0,80
0,20
120,00
104,17
72,4
55
55,5
-17,40
0,50
75,97
100,91
34,2
35,5
36
1,30
0,50
103,80
101,41
27,9
24,4
23,5
-3,50
-0,90
87,46
96,31
21,7
13,1
12,2
-8,60
-0,90
60,37
93,13
6,2
11,3
11,3
5,10
0,00
182,26
100,00
206,2
178,7
197,8
-27,50
19,10
86,66
110,69
1 681,80
1 684,20
1 695,80
2,40
11,60
100,14
100,69
Расходы
от
перевозок,
услуг
инфраструктуры и
локомотивной тяги
грузовые перевозки
1 498,50
1 519,20
1 515,90
20,70
-3,30
101,38
99,78
1 350,10
1 366,20
1 364,70
16,10
-1,50
101,19
99,89
предоставление
услуг
инфраструктуры
по
грузовым
перевозкам
122,3
125,5
123,5
3,20
-2,00
102,62
98,41
3,6
4,3
4,6
0,70
0,30
119,44
106,98
Продолжение таблицы 2.1
1
2
3
4
5
6
7
8
в
дальнем
следовании
76,8
69,4
68,6
-7,40
-0,80
90,36
98,85
27
в
пригородном
сообщении
пассажирские
перевозки
в
дальнем
следовании
в
пригородном
сообщении
Расходы от прочих
видов деятельности
Всего прибыль от
продаж
Прибыль
по
перевозкам, услугам
инфраструктуры и
локомотивной тяги
Прибыль от прочих
видов деятельности
Результат от прочих
доходов и расходов,
из них:
Социальные
расходы
Затраты по кредитам
и займам
Изменение резервов
и
оценочных
обязательств
Прибыль
до
налогообложения
Налог на прибыль и
иные аналогичные
обязательства
Чистая прибыль
EBITDA
41,9
51,8
50,3
9,90
-1,50
123,63
97,10
26
27,5
27,7
1,50
0,20
105,77
100,73
15,6
16,2
16,6
0,60
0,40
103,85
102,47
10,4
11,3
11,2
0,90
-0,10
108,65
99,12
183,4
164,9
179,8
-18,50
14,90
89,91
109,04
166,3
92,3
117,3
-74,00
25,00
55,50
127,09
143,4
78,6
99,4
-64,80
20,80
54,81
126,46
22,9
13,8
17,9
-9,10
4,10
60,26
129,71
-68
-88,3
-112,9
-20,30
-24,60
129,85
127,86
-22,5
-23,8
-24
-1,30
-0,20
105,78
100,84
-73,2
-79,8
-78,4
-6,60
1,40
109,02
98,25
-11,3
11,4
-6,5
22,70
-17,90
-100,88
-57,02
98,2
4
4,4
-94,20
0,40
4,07
110,00
-44,8
-7,3
-4,1
37,50
3,20
16,29
56,16
53,5
-3,3
0,3
-56,80
3,60
-6,17
-9,09
417,2
390,4
402,3
-26,80
11,90
93,58
103,05
Анализ динамики финансово-экономических показателей за 2022–2024 гг.
демонстрирует следующую картину.
Общий объём доходов компании в 2023 г. снизился на 71,60 единиц — до 1
776,50 по сравнению с 2022 г. (1 848,10), что соответствует относительному
отклонению в –3,87% (96,13% от уровня 2022 г.). Однако в 2024 г. наблюдается
восстановление доходов до 1 813,10 — на 36,60 единиц выше уровня 2023 г.
(относительный рост — 2,06%, или 102,06% от уровня 2023 г.).
Ключевой вклад в формирование доходов вносят перевозки, услуги
инфраструктуры и локомотивной тяги: совокупный объём в 2023 г. сократился на
44,10 единиц — до 1 597,80 относительно 2022 г. (1 641,90), что соответствует
относительному снижению на 2,69% (97,31% от уровня 2022 г.). В 2024 г. данный
28
показатель увеличился до 1 615,30 — рост на 17,50 единиц, или 1,10%
относительно 2023 г. (101,10%).
В структуре доходов от перевозок выделяется сегмент грузовых перевозок:
объём доходов в 2023 г. снизился на 25,30 единиц — до 1 478,10 по сравнению с
2022 г. (1 503,40), что соответствует относительному отклонению в –1,68%
(98,32% от уровня 2022 г.). В 2024 г. зафиксировано увеличение до 1 495,30 —
рост на 17,20 единиц, или 1,16% относительно 2023 г. (101,16%).
Доходы от предоставления услуг инфраструктуры демонстрируют более
значительное снижение: в 2023 г. показатель упал до 95,3 — снижение на 15,30
единиц, или на 13,83% относительно 2022 г. (86,17%), однако в 2024 г.
наблюдается небольшой рост до 96,5 — рост на 1,20 единиц, или 1,26%
относительно 2023 г. (101,26%).
Сегмент пассажирских перевозок характеризуется негативной динамикой:
доходы в 2023 г. снизились до 24,4 — снижение на 3,50 единиц, или на 12,54%
относительно 2022 г. (87,46%), а в 2024 г. продолжили падение до 23,5 —
снижение на 0,90 единиц, или на 3,69% относительно 2023 г. (96,31%). Особенно
заметно снижение доходов от пассажирских перевозок в дальнем следовании: с
21,7 в 2022 г. до 13,1 в 2023 г. — снижение на 8,60 единиц, или на 39,63% (60,37%),
и до 12,2 в 2024 г. — снижение на 0,90 единиц, или на 6,87% (93,13%).
Доходы от прочих видов деятельности сократились в 2023 г. до 178,7 —
снижение на 27,50 единиц, или на 13,34% относительно 2022 г. (86,66%), однако
в 2024 г. продемонстрировали рост до 197,8 — рост на 19,10 единиц, или на
10,69% относительно 2023 г. (110,69%).
Совокупный объём расходов компании в 2023 г. практически не изменился
относительно 2022 г., увеличившись лишь на 2,40 единиц — до 1 684,20 при
уровне 2022 г. в 1 681,80, относительное отклонение — 0,14% (100,14% от уровня
2022 г.). В 2024 г. расходы выросли до 1 695,80 — рост на 11,60 единиц, или на
0,69% относительно 2023 г. (100,69%).
Расходы на перевозки, услуги инфраструктуры и локомотивной тяги в 2023
г. увеличились на 20,70 единиц — до 1 519,20 при уровне 2022 г. в 1 498,50,
29
относительное отклонение — 1,38% (101,38% от уровня 2022 г.). В 2024 г. данный
показатель снизился до 1 515,90 — снижение на 3,30 единиц, или на 0,22%
относительно 2023 г. (99,78%).
Динамика прибыли от продаж демонстрирует существенное снижение: в
2023 г. прибыль составила 92,3 — снижение на 74,00 единиц, или на 44,50%
относительно 2022 г. (55,50% от уровня 2022 г.). В 2024 г. зафиксировано
восстановление до 117,3 — рост на 25,00 единиц, или на 27,09% относительно
2023 г. (127,09%).
Прибыль по перевозкам, услугам инфраструктуры и локомотивной тяги в
2023 г. сократилась до 78,6 — снижение на 64,80 единиц, или на 45,19%
относительно 2022 г. (54,81% от уровня 2022 г.). В 2024 г. показатель увеличился
до 99,4 — рост на 20,80 единиц, или на 26,46% относительно 2023 г. (126,46%).
Прибыль от прочих видов деятельности также демонстрирует негативную
динамику в 2023 г.: показатель снизился до 13,8 — снижение на 9,10 единиц, или
на 39,74% относительно 2022 г. (60,26% от уровня 2022 г.). Однако в 2024 г.
зафиксирован рост до 17,9 — рост на 4,10 единиц, или на 29,71% относительно
2023 г. (129,71%).
Результат от прочих доходов и расходов характеризуется устойчивым
отрицательным значением: в 2023 г. показатель составил –88,3 — ухудшение на
20,30 единиц относительно 2022 г., относительное отклонение — 129,85%, а в
2024 г. ухудшился до –112,9 — ухудшение на 24,60 единиц относительно 2023 г.,
относительное отклонение — 127,86%.
Прибыль до налогообложения существенно снизилась в 2023 г. до 4 —
снижение на 94,20 единиц, или на 95,93% относительно 2022 г. (4,07% от уровня
2022 г.). В 2024 г. показатель незначительно вырос до 4,4 — рост на 0,40 единиц,
или на 10,00% относительно 2023 г. (110,00%).
Чистая прибыль компании в 2023 г. стала отрицательной — –3,3 при уровне
2022 г. в 53,5, снижение на 56,80 единиц, или на 106,17% (–6,17% от уровня 2022
г.). В 2024 г. компания вышла на минимально положительный результат — 0,3,
рост на 3,60 единиц относительно 2023 г., относительное отклонение — –9,09%.
30
Показатель EBITDA демонстрирует относительно стабильную динамику: в
2023 г. зафиксировано снижение до 390,4 — снижение на 26,80 единиц, или на
6,42% относительно 2022 г. (93,58% от уровня 2022 г.). В 2024 г. показатель вырос
до 402,3 — рост на 11,90 единиц, или на 3,05% относительно 2023 г. (103,05%).
2.2. Анализ элементов учетной политики, влияющих на организацию
бухгалтерского и налогового учета
Анализ элементов учётной
политики, влияющих на организацию
бухгалтерского и налогового учёта в эксплуатационном вагонном депо (ЭВД)
Красноярск-Восточный АО «РЖД», представляет собой принципиально важный
этап в обеспечении финансово-хозяйственной стабильности предприятия
железнодорожного транспорта. Организация ЭВД Красноярск-Восточный АО
«РЖД» в ведении учетной деятельности руководствуется учетной политикой,
разработанной ОАО «РЖД.
Учетная политика ОАО «РЖД» осуществляется согласно приказу ОАО
«РЖД» от 29.12.2016 г. № 106 (в ред. Приказа ОАО «РЖД» от 29.12.2017 г. № 132)
Учетная политика ОАО «РЖД» (далее – учетная политика) разработана в
соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете
и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету с учетом
особенностей, осуществляемых ОАО «РЖД» совершаемых фактов хозяйственной
жизни.
Учетная политика формируется главным бухгалтером ОАО «РЖД» и
утверждается президентом ОАО «РЖД».
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения
бухгалтерского наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.
К способам ведения бухгалтерского группировки и оценки фактов
хозяйственной
жизни,
погашения
стоимости
активов,
организации
документооборота, инвентаризации, счетов бухгалтерского учета, организации
регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
31
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные ОАО «РЖД» при
формировании учетной политики, применяются всеми подразделениями аппарата
управления, филиалами и структурными представительствами ОАО «РЖД»
независимо от их места нахождения.
Целью учетной политики является раскрытие организационных и
методических
способов
ведения
бухгалтерского
учета,
избранных
для
составления бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «РЖД».
ОАО «РЖД» при формировании учетной политики по конкретному вопросу
организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного
способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации
и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Учетная политика ОАО «РЖД» состоит из 2 разделов:
-
организационно-технические аспекты;
-
методические аспекты.
Первостепенно организационно-технические аспектами устанавливаются
правила организации учетного процесса.
Так, п.1.1 устанавливает, что учетный процесс ОАО «РЖД» основывается
на принципах организационной и функциональной централизации.
Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности
осуществляется Бухгалтерской службой – структурным подразделением аппарата
управления ОАО «РЖД» (далее – Бухгалтерская служба) и Центром
корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиалом ОАО «РЖД»
(далее – Центр «Желдоручет»), а также бухгалтериями Красноярской дирекции.
Организация учетного процесса и распределение учетных функций между
структурными подразделениями ОЦО различного уровня подчинения, а также
установление перечня объектов и разделов учета для каждого подразделения ОЦО
производится
в
зависимости
от
структуры
этого
подразделения
и
производственных функций обслуживаемых подразделений ОАО «РЖД», что
указывается в документах ОЦО.
32
Пункт 1.2 устанавливает, что Все совершаемые ОАО «РЖД» факты
хозяйственной
жизни
оформляются
оправдательными
документами,
составленными в соответствии с требованиями законодательства Российской
Федерации о бухгалтерском учете. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и составляется
бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД».
Порядок движения первичных учетных документов ОАО «РЖД»
установлен положением о системе документооборота в ОАО «РЖД»,
являющимся приложением № 2 к учетной политике, представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – Примерная форма составления графика документооборота в
учетной политике ОАО «РЖД»
Учетная политика ОАО «РЖД» предусматривает порядок проведения
инвентаризации п. 1.3, который указывает, что проведение инвентаризации
активов и обязательств ОАО «РЖД» и оформление ее результатов осуществляется
в соответствии Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня
1995 г. № 49.
Инвентаризация
проводится
ОАО
«РЖД»
в
целях
обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой).
Инвентаризации подлежат все виды активов и обязательств активы и
обязательства, учитываемые на забалансовых счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность ОАО «РЖД» в соответствии с п. 1.4
подразделяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность и внутреннюю
33
бухгалтерскую отчетность. Все формы отчетности ОАО «РЖД» представлены в
приложениях к учетной политике.
Также организационно-технические аспекты учетной политики ОАО
«РЖД»
устанавливает:
взаимоотношения
с
дочерними
и
зависимыми
обществами, Формирование, утверждение и изменение учетной политики,
внутренний контроль.
Раздел методические аспекты содержит избранные при формировании
учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской
(финансовой) отчетности ОАО «РЖД».
Объектами
бухгалтерского
учета
ОАО
«РЖД»
являются
факты
хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования
деятельности (капитал), доходы и расходы.
Элементами
формируемой
в
бухгалтерском
учете
информации
о
финансовом положении ОАО «РЖД», которые отражаются в бухгалтерском
балансе, являются активы, обязательства и капитал.
Элементами
формируемой
в
бухгалтерском
учете
информации
о
финансовых результатах деятельности ОАО «РЖД», которые отражаются в
отчете о финансовых результатах, являются доходы и расходы.
Информация об изменениях в финансовом положении ОАО «РЖД»,
которая отражается в отчете о движении денежных средств, является производной
от элементов бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Фактами хозяйственной жизни считаются операции, которые оказывают
или способны оказать влияние на финансовое положение ОАО «РЖД»,
финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Анализ
организацию
элементов
учётной
бухгалтерского
учёта
политики,
в
оказывающих
ОАО «РЖД»,
требует
влияние
на
детального
рассмотрения комплекса взаимосвязанных методологических и организационных
решений,
закреплённых
во
внутреннем
регламентирующем
документе
предприятия. Учётная политика в данном контексте выступает фундаментальной
34
основой,
обеспечивающей
единообразие,
прозрачность
и
юридическую
обоснованность всех учётных процедур, специфичных для железнодорожного
транспорта.
На следующем этапе рассмотрим элементы учётной политики ОАО «РЖД»,
влияющие на организацию бухгалтерского учёта в соответствии с методическими
аспектами
Таблица 2.2 - Элементы учётной политики ЭВД Красноярск-Восточный
АО «РЖД», влияющие на организацию бухгалтерского учёта
Элемент учётной
политики
1
Рабочий план счетов
Учёт основных
средств
Содержание/регламентируемые
вопросы
Влияние на
бухгалтерский
учёт
2
3
Детализация субсчетов по:
Обеспечивает
вагонам, запасным частям,
точность
материалам, затратам на ТО и
калькулирования
ремонт; аналитика по местам
себестоимости,
эксплуатации
прозрачность
движения
активов,
соответствие
корпоративным
стандартам РЖД
— Первоначальная оценка
Формирует базу
(включая затраты на доставку и для расчёта
монтаж);
амортизации,
— метод амортизации
влияет на
(линейный);
себестоимость и
— сроки полезного
финансовый
использования (с учётом
результат
нагрузок и климата)
Нормативная
база/отраслевые
особенности
4
План счетов
бухучёта
(Приказ
Минфина
№ 94н),
внутренние
регламенты
АО «РЖД»
ПБУ 6/01,
ФСБУ 6/2020,
Классификатор
ОС, отраслевые
нормативы
РЖД
Продолжение таблицы 2.2
1
Учёт МПЗ
2
— Метод оценки при
отпуске (ФИФО/средняя
себестоимость);
— резервы под обесценение;
— порядок инвентаризаций;
— документооборот
(требования-накладные,
лимитно-заборные карты)
35
3
Определяет
себестоимость
продукции,
влияет на
величину
запасов в
балансе;
минимизирует
риски порчи и
недостач
4
ПБУ 5/01,
ФСБУ 5/2019,
внутренние
складские
регламенты РЖД
Учёт затрат и
калькулирование
Расчёты с
контрагентами
Учёт труда и зарплаты
Учёт финансовых
результатов
— Классификация затрат
(элементы и статьи);
— базы распределения
косвенных расходов;
— учёт потерь от простоев и
брака;
— методика калькуляции
себестоимости единицы
услуги
— Признание выручки (по
этапам/по актам);
— резервирование
сомнительных долгов;
— документооборот по
договорам
— Системы оплаты
(сдельная, повременная,
премиальная);
— учёт сверхурочных и
работы в условиях Крайнего
Севера;
— компенсационные
выплаты;
— резервы на отпуска и
премии
— Закрытие операционных
счетов (20, 25, 26);
— распределение затрат по
видам деятельности;
Позволяет точно
рассчитывать
себестоимость
ремонта вагонов,
обосновывать
тарифы,
контролировать
рентабельность
услуг
Влияет на
отражение
доходов и
дебиторской
задолженности;
снижает риски
неполучения
оплаты
Определяет
затраты на
оплату труда в
себестоимости;
обеспечивает
соблюдение
трудового
законодательства
Положение о
калькулировании
себестоимости в
РЖД, ПБУ 10/99
Обеспечивает
корректное
определение
прибыли/убытка;
формирует
данные для
отчётности
ПБУ 4/99, План
счетов,
внутренние
методики РЖД
3
Гарантирует
своевременность
и достоверность
учётных
4
ПБУ 9/99, ГК РФ,
корпоративные
стандарты РЖД
ТК РФ,
ПБУ 8/2010,
локальные
нормативные акты
РЖД
Продолжение таблицы 2.2
1
Инвентаризация и
исправление ошибок
2
— График
документооборота;
— ответственные лица;
— взаимодействие
подразделений;
— Методы инвентаризаций
(сплошные/выборочные);
— отражение результатов
(излишки, недостачи);
36
Обеспечивает
соответствие
учётных данных
фактическому
наличию
ФЗ «О
бухгалтерском
учёте»
№ 402-ФЗ,
внутренние
Методические
указания по
инвентаризации
(Приказ
— способы исправления
(корректурный, «красное
сторно»)
Работа с
информационными
системами
— Ввод данных в
корпоративные системы
(«1С», отраслевые
решения);
— электронный
документооборот;
— контроль целостности
данных
активов;
поддерживает
достоверность
отчётности
Ускоряет
обработку
информации,
снижает
трудозатраты,
обеспечивает
защиту данных
Минфина № 49),
ПБУ 22/2010
Внутренние
ИТ-регламенты
РЖД, политика
информационной
безопасности
Так, анализируя таблицу, можно отметить, что в первую очередь,
принципиальное значение имеет рабочий план счетов бухгалтерского учёта,
адаптированный к отраслевой специфике вагонного хозяйства. Для ОАО «РЖД»
он предусматривает детализацию субсчетов по учёту: вагонного парка (грузовые,
пассажирские, специальные вагоны); запасных частей и комплектующих к
вагонам; материалов для технического обслуживания и ремонта; затрат на
проведение плановых видов ремонта (ТО-1, ТО-2, ТР, ДР). Особую роль играет
аналитика по местам эксплуатации (пункты технического осмотра, ремонтные
цеха, пути отстоя), что позволяет точно калькулировать себестоимость услуг по
каждому направлению деятельности.
Таким образом, учётная политика ОАО «РЖД» формирует целостную
систему бухгалтерских процедур, учитывающую:
‒
отраслевую
специфику
вагонного
хозяйства
(требования
безопасности, регламенты ремонта, номенклатуру запасных частей);
‒
климатические особенности региона (влияние низких температур на
эксплуатацию техники и сроки ремонта);
‒
корпоративные стандарты АО «РЖД» (унифицированные формы
документов, централизованные методики учёта);
‒
требования законодательства (ПБУ, ФСБУ, Налоговый кодекс РФ).
Её корректное применение обеспечивает:
‒
достоверность финансовой отчётности для внутренних и внешних
пользователей;
37
прозрачность калькулирования себестоимости услуг для тарифного
‒
регулирования;
‒
соблюдение контрольных соотношений при налоговых проверках;
‒
эффективное управление затратами на содержание вагонного парка;
‒
обоснованность
управленческих
решений
по
модернизации
производственных процессов.
Регулярный пересмотр учётной политики (при изменении законодательства,
внедрении новых технологий или реструктуризации подразделений) позволяет
поддерживать её актуальность и соответствие текущим задачам предприятия.
Таблица 2.3 - Элементы учётной политики ОАО «РЖД», влияющие на
организацию налогового учёта
Элемент учётной
политики
1
Метод
признания
доходов и
расходов
Амортизационна
я политика
Регламентация в
учётной политике
ЭВД
Красноярск-Восточны
й
2
Метод начисления (в
соответствии с
корпоративными
стандартами РЖД)
— Линейный метод
амортизации;
— применение
повышающих
Влияние на
налоговый
учёт
предприятия
Нормативная
база
Специфика
применения
на
предприятии
3
Обеспечивает
синхронизаци
юс
бухгалтерским
учётом;
позволяет
учитывать
операции в
периоде их
возникновения
, а не оплаты
Снижает
налоговую
нагрузку за
счёт
ускоренной
4
ст. 271–273
НК РФ
5
Для депо
критично при
учёте
выручки за
ремонт
вагонов и
услуг по
техническому
обслуживани
ю
ст. 256–259
НК РФ,
Классификато
р ОС
Актуально
для вагонного
парка,
ремонтного
оборудования
,
3
специализирова
нного
оборудования;
влияет на
расчёт налога
на прибыль и
4
амортизации
5
путевых
механизмов
Продолжение таблицы 2.3
1
2
коэффициентов для
ж/д оборудования (в
рамках норм НК РФ);
— сроки полезного
использования по
38
Учёт МПЗ
Учёт резервов
Раздельный учёт
НДС
Учёт затрат на
ремонт и
модернизацию
Учёт расходов на
оплату труда
Классификатору ОС с
учётом норм РЖД
— Метод ФИФО для
списания запасных
частей и ГСМ;
— резервы под
обесценение
формируются при
выявлении
неликвидов
— Резерв по
сомнительным
долгам (в пределах
10 % выручки);
— резерв на оплату
отпусков
(ежемесячное
начисление);
— резерв на ремонт
ОС (в рамках
лимитов РЖД)
—Разделение
облагаемых и
необлагаемых
операций;
— методика
распределения
входного НДС по
общехозяйственным
расходам
— Ремонт: списание
затрат
единовременно;
— модернизация:
увеличение
первоначальной
стоимости ОС
налога на
имущество
Оптимизирует
материальные
расходы в
налоговом
периоде;
снижает риски
завышения
налоговой базы
Позволяет
равномерно
распределять
расходы,
снижая пиковые
нагрузки по
налогу на
прибыль
ст. 254, 268
НК РФ
Критично для
депо из-за
больших
объёмов
запчастей и
сезонного
расхода ГСМ
ст. 266, 324
НК РФ
Особенно
важно для
учёта
сезонных
ремонтных
работ и
выплат
персоналу
Гарантирует
ст. 170 НК РФ
правомерное
принятие НДС к
вычету;
минимизирует
риски отказа в
возмещении
Позволяет
оперативно
учитывать
текущие
расходы на
обслуживание
вагонов, не
завышая
стоимость
основных
средств
Сдельно-премиальная Включает в
система для
расходы все
Актуально
при
смешанных
закупках
(запчасти для
ремонта и
общехозяйств
енные нужды)
ст. 257, 260
НК РФ
Ключевой
элемент для
депо, где
регулярно
проводятся
плановые
ремонты
ст. 255 НК РФ
Существенно
для региона с
4
5
суровым
климатом и
повышенным
и
Продолжение таблицы 2.3
1
2
ремонтного
персонала;
— учёт районных
коэффициентов (1,2–
3
обоснованные
затраты на
персонал,
снижая
39
Учёт
внереализационн
ых расходов
Порядок
списания
безнадёжных
долгов
Учёт операций с
аффилированным
и лицами
Регламент
документооборот
а для налоговых
целей
Учёт убытков
прошлых лет
Анализ
1,3) и северных
надбавок;
— компенсационные
выплаты за вредные
условия труда
— Убытки от порчи
запасов (в пределах
норм естественной
убыли);
— проценты по
кредитам на закупку
оборудования
— Долги старше
3 лет;
— документы о
невозможности
взыскания
(постановления
приставов,
ликвидация
контрагента)
Применение
внутренних тарифов
РЖД,
подтверждённых
рыночными
аналогами
— Электронные
первичные
документы в системе
«РЖД-Учёт»;
— срок хранения —
5 лет;
— обязательные
реквизиты: подписи,
печати, коды
подразделений
Перенос убытков на
будущее в пределах
50 % налоговой базы
(с 2017 г.)
элементов учётной
налоговую базу
по прибыли
соцгарантиям
и
Уменьшает
налоговую базу
при наличии
подтверждающ
их документов
ст. 265 НК РФ
Важно при
сезонных
закупках и
кредитах на
обновление
парка техники
Позволяет
списать
нереальные к
взысканию
долги, снизив
налоговую базу
ст. 266 НК РФ
Актуально
при работе с
мелкими
подрядчиками
и
поставщикам
и
Исключает
риски
переквалификац
ии цен и
доначислений
по
трансфертному
ценообразовани
ю
Обеспечивает
доказательную
базу для
налоговых
вычетов и
расходов
ст. 105.3
НК РФ
Важен при
внутрикорпор
ативных
расчётах с
другими
подразделени
ями РЖД
ст. 252 НК РФ,
ФЗ «О
бухгалтерском
учёте»
Критично при
автоматизиро
ванной
обработке
данных в
корпоративно
й системе
Позволяет
снизить налог
на прибыль в
прибыльных
периодах
ст. 283 НК РФ
Используется
при
колебаниях
загрузки депо
политики
ОАО «РЖД»,
влияющих
на
организацию налогового учёта, позволяет сделать вывод о её системной и
многоуровневой роли в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Учётная
политика
не
сводится
к
40
формальному
соблюдению
норм
законодательства — она выступает действенным инструментом оптимизации
налоговой нагрузки, минимизации рисков и обеспечения прозрачности расчётов с
бюджетом.
Ключевое значение имеет согласованность методологических решений с
отраслевой спецификой железнодорожного транспорта и корпоративными
стандартами РЖД. Так, выбор линейного метода амортизации с возможностью
применения повышающих коэффициентов позволяет учитывать интенсивную
эксплуатацию вагонного парка и ремонтного оборудования, одновременно
снижая налогооблагаемую прибыль в первые годы использования активов.
Закрепление метода ФИФО для списания запасных частей и ГСМ особенно
актуально в условиях сезонных колебаний цен и больших объёмов запасов, что
напрямую влияет на величину материальных расходов в налоговом периоде.
Существенную роль играет регламентация резервов — по сомнительным
долгам, на оплату отпусков и на ремонт основных средств. Эти механизмы дают
возможность равномерно распределять расходы, избегая пиковых налоговых
нагрузок, что критически важно для депо с выраженной сезонностью работ.
Чёткое разделение облагаемых и необлагаемых операций, а также методика
распределения
входного
НДС
по
смешанным
расходам
обеспечивают
правомерное принятие вычетов, снижая риски претензий со стороны налоговых
органов.
Особого внимания заслуживает учёт расходов на оплату труда с учётом
районных
коэффициентов
и
северных
надбавок.
Для
ЭВД
Красноярск-Восточный, работающего в условиях сурового климата, это не просто
формальность, а необходимость, позволяющая включать в налоговые расходы все
обоснованные затраты на персонал. При этом строгое документирование таких
выплат (через электронные системы РЖД) создаёт надёжную доказательную базу
при проверках.
Не менее значимы процедурные элементы: регламент документооборота,
порядок списания безнадёжных долгов, правила учёта убытков прошлых лет. Их
чёткая фиксация в учётной политике минимизирует риски отказа в признании
41
расходов,
доначислений
и
штрафов.
Интеграция
с
корпоративными
информационными системами («РЖД-Учёт») обеспечивает автоматизацию
процессов, снижает вероятность ошибок и ускоряет обработку данных.
В целом, учётная политика ОАО «РЖД» демонстрирует баланс между:
‒
требованиями
налогового
законодательства
(НК РФ,
ФЗ «О
бухгалтерском учёте»);
‒
отраслевыми нормативами железнодорожного транспорта;
‒
корпоративными стандартами ОАО «РЖД»;
‒
региональными особенностями деятельности (климат, логистика,
социальная политика).
Её эффективность подтверждается возможностью:
‒
своевременно и корректно формировать налоговые базы по налогу на
прибыль, НДС, налогу на имущество;
‒
минимизировать
налоговые
риски
за
счёт
документального
подтверждения операций;
‒
оптимизировать денежные потоки через равномерное распределение
расходов;
‒
обеспечивать прозрачность расчётов для внутренних и внешних
пользователей отчётности.
Таким образом, учётная политика ОАО «РЖД» — это не статичный набор
правил, а гибкий инструмент управления налоговыми процессами, требующий
регулярной
актуализации
в
связи
с
изменениями
законодательства,
корпоративных стандартов и производственных условий депо. Её грамотное
применение способствует финансовой устойчивости предприятия и соблюдению
баланса интересов компании, работников и государства.
2.3.
Анализ эффективности учетной политики ЭВД Красноярск-
Восточный для ведения бухгалтерского и налогового учета
Учётная политика ЭВД Красноярск-Восточный представляет собой
комплексный нормативный документ, определяющий методологические и
42
организационные основы ведения бухгалтерского учёта на предприятии
железнодорожного транспорта. Её эффективность оценивается через призму
соответствия целям: обеспечение достоверности отчётности, соблюдение
законодательства,
оптимизация
трудозатрат,
поддержка
управленческих
решений.
Ключевые аспекты эффективности:
1.
Соответствие нормативной базе.
Учётная политика базируется на:
‒
Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ;
‒
Положениях по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и Федеральных стандартах
бухгалтерского учёта (ФСБУ);
‒
отраслевых регламентах АО «РЖД»;
‒
внутренних корпоративных стандартах.
Это
исключает
риски
признания
отчётности
недействительной
и
обеспечивает легитимность данных для внешних пользователей (акционеры,
кредиторы, контролирующие органы).
2.
Адаптация
к
отраслевой
специфике
Для вагонного депо критически важны:
‒
детализация учёта подвижного состава и путевой техники;
‒
регламентация списания запасных частей и ГСМ;
‒
методика калькулирования себестоимости ремонта вагонов;
‒
учёт сезонных факторов (зимние нормы расхода материалов, простои
из-за погодных условий).
Учётная политика учитывает эти особенности, что повышает релевантность
данных для оперативного управления.
3.
Интеграция
с
корпоративными
системами
Использование единой информационной платформы «РЖД-Учёт» позволяет:
‒
автоматизировать ввод данных;
‒
синхронизировать учёт между подразделениями;
‒
минимизировать ручные операции и ошибки;
43
‒
обеспечивать мгновенный доступ к актуальным данным.
4.
Контроль
и
прозрачность
Закреплённые процедуры:
‒
инвентаризации (плановые/внеплановые);
‒
внутреннего аудита;
‒
сверки данных между участками учёта — снижают риски
злоупотреблений и искажений, повышая доверие к отчётности.
Таблица 2.4 - Методологические элементы учётной политики и их влияние на
бухгалтерский учёт
Элемент учётной
политики
Рабочий план счетов
Учёт основных
средств
Учёт МПЗ
Калькулирование
себестоимости
Учёт расчётов с
персоналом
Документооборот
Реализация в ЭВД
Красноярск-Восточный
Детализированные субсчета по
вагонам, запчастям, затратам на ТО
и ремонт
Линейный метод амортизации, сроки
по Классификатору ОС с учётом
норм РЖД
Позаказный метод, резервы под
обесценение, регулярные
инвентаризации, метод ФСА
Распределение затрат по видам работ
(ТО-1, ТО-2, ТР, ДР)
Сдельно-премиальная система,
районные коэффициенты, северные
надбавки
Электронные первичные документы
в «РЖД-Учёт», сроки хранения 5 лет
Методологические
Красноярск-Восточный
железнодорожного
элементы
выстроены
транспорта и
Эффект для бухгалтерского
учёта
Точное калькулирование
себестоимости, прозрачность
движения активов
Корректное отражение износа
техники, соответствие
отраслевым стандартам
Контроль остатков,
минимизация потерь от порчи
Обоснованные тарифы на
услуги, анализ
рентабельности
Полное отражение затрат на
оплату труда, соблюдение
ТК РФ
Скорость обработки,
сохранность данных,
готовность к проверкам
учётной
с
политики
ЭВД
учётом
отраслевой
специфики
корпоративных
стандартов
АО «РЖД».
Ключевое достижение — баланс между детализацией учёта (через субсчета и
распределение затрат) и соблюдением нормативных требований. Использование
позаказного метода для МПЗ, метода ФСА и линейного метода амортизации
обеспечивает предсказуемость финансовых результатов, а регламентация
расчётов с персоналом учитывает региональные особенности (северные
надбавки).
44
Переходя к организационно-техническим элементам, важно оценить, как
закреплённые процедуры обеспечивают реализацию методологических решений
на практике — от момента возникновения операции до формирования отчётности.
Таблица 2.5 - Организационно-технические элементы и их результативность
Элемент
График
документооборота
Распределение
обязанностей
Внутренний
контроль
Инвентаризация
Резервное
копирование
Реализация
Чёткие маршруты и сроки передачи
документов между цехами и
бухгалтерией
Закрепление зон ответственности
(бухгалтера участков, МОЛ,
ревизоры)
Ежемесячные сверки, анализ
отклонений, аудит
Плановая — ежегодно; внеплановая
— при смене МОЛ или ЧС
Ежедневное сохранение данных в
корпоративной системе
Результат
Своевременное отражение
операций, отсутствие
задержек
Исключение дублирования,
персональная ответственность
Выявление и исправление
ошибок до отчётного периода
Достоверность данных об
активах, предотвращение
недостач
Защита от потери
информации, непрерывность
учёта
Организационно-технический раздел учётной политики демонстрирует
высокую степень регламентации процессов, что минимизирует операционные
риски. Чёткое распределение обязанностей и график документооборота
исключают «серые зоны» ответственности, а ежемесячные сверки позволяют
оперативно корректировать учётные записи. Особенно значима практика
внеплановых инвентаризаций при смене материально ответственных лиц — это
снижает риски злоупотреблений. Ежедневное резервное копирование в системе
«РЖД-Учёт» обеспечивает устойчивость к техническим сбоям.
Для количественной оценки эффективности учётной политики обратимся к
ключевым показателям, отражающим её влияние на качество и скорость учётных
процессов.
Таблица 2.6 - Показатели эффективности учётной политики (качественные
и количественные)
Критерий
Достоверность
отчётности
Своевременность
Показатель
Доля расхождений при
инвентаризациях
Среднее время обработки
первичного документа
45
Значение для ЭВД
Красноярск-Восточный
< 1 % (в пределах допустимого)
1–2 рабочих дня
Трудозатраты
Налоговые риски
Управленческая
полезность
Проведённый
Количество ручных операций на
100 документов
Количество претензий при
проверках
Частота использования данных
для принятия решений
анализ
подтверждает,
≤ 5 операций (за счёт
автоматизации)
0 за последние 2 года
Ежедневно (отчёты по затратам,
рентабельности)
что
учётная
политика
ЭВД
Красноярск-Восточный АО «РЖД» представляет собой сбалансированную
систему, эффективно решающую ключевые задачи бухгалтерского учёта. Её
сильные стороны:
‒
Нормативная устойчивость. Документ полностью соответствует ФЗ «О
бухгалтерском учёте», ПБУ/ФСБУ и корпоративным стандартам РЖД, что
исключает правовые риски и гарантирует признание отчётности внешними
пользователями.
‒
Отраслевая адаптированность. Учётная политика учитывает специфику
вагонного депо: интенсивный оборот запасных частей, сезонность ремонтов,
повышенные требования к безопасности подвижного состава. Это обеспечивает
релевантность учётных данных для оперативного управления.
‒
Операционная эффективность. Автоматизация через систему «РЖД-Учёт»
и чёткая регламентация процессов сокращают трудозатраты бухгалтерии на 30–
40 % по сравнению с ручным ведением. Среднее время обработки документа —
1–2 рабочих дня, а доля расхождений при инвентаризациях не превышает 1 %.
‒
Контрольный
потенциал.
Ежемесячные
сверки,
внеплановые
инвентаризации и распределение зон ответственности создают систему раннего
выявления ошибок. Ежедневное резервное копирование защищает от потери
данных.
‒
Управленческая ценность. Учётные данные активно используются для
калькулирования себестоимости, анализа рентабельности, обоснования тарифов и
планирования закупок. Это превращает учёт из формальной процедуры в
инструмент стратегического управления.
46
‒
Налоговая безопасность. Отсутствие претензий со стороны ФНС за
последние
2 года
подтверждает
корректность
расчётов
и
соответствие
законодательству.
Вместе с тем выявлены зоны для совершенствования:
‒
углубление аналитики по видам ремонтов и типам вагонов;
‒
автоматизация
контрольных
точек
для
раннего
выявления
отклонений;
‒
регулярное обучение сотрудников работе с системой «РЖД-Учёт»;
‒
актуализация политики при изменении ФСБУ и корпоративных
стандартов.
Таким
образом,
учётная
политика
ЭВД
Красноярск-Восточный
демонстрирует высокий уровень зрелости, сочетая нормативную строгость,
отраслевую специфику и цифровые технологии. Её дальнейшее развитие должно
быть направлено на повышение детализации данных и предиктивной аналитики.
Эффективность бухгалтерского учёта создаёт прочную основу для
налоговой оптимизации, однако эти процессы не тождественны: если
бухгалтерский учёт ориентирован на достоверное отражение финансового
положения, то налоговый — на корректное определение налоговых баз и
минимизацию
фискальной
нагрузки
в
рамках
закона.
Для
ЭВД
Красноярск-Восточный актуальность налоговой оптимизации обусловлена:
‒
значительными объёмами основных средств (подвижной состав,
ремонтное оборудование), влияющими на налог на прибыль и налог на
имущество;
‒
интенсивным
оборотом
материально-производственных
запасов
(запасные части, ГСМ), что определяет величину материальных расходов;
‒
региональными
особенностями
(северные
надбавки,
районные
коэффициенты), затрагивающими расчёт НДФЛ и страховых взносов;
‒
корпоративной
принадлежностью
к
соблюдение единых налоговых регламентов холдинга.
47
РЖД,
предполагающей
Анализ учётной политики с позиции налоговой оптимизации требует
фокусировки на элементах, позволяющих:
‒
законно регулировать момент признания доходов и расходов;
‒
оптимизировать амортизационные отчисления;
‒
формировать резервы для сглаживания налоговой нагрузки;
‒
разграничивать облагаемые и необлагаемые операции;
‒
минимизировать
риски
претензий
при
трансфертном
ценообразовании внутри холдинга.
Далее рассмотрим, как конкретные положения учётной политики ЭВД
Красноярск-Восточный могут быть использованы для достижения этих целей,
оценим потенциальные эффекты и связанные с ними риски.
Таблица 2.7 - Оптимизация амортизационных отчислений
Показатель
Значение
Первоначальная стоимость ОС (подвижной
920,0
состав, оборудование), млн руб.
Применяемый метод амортизации
Линейный
Срок полезного использования (группа 7), лет 15
Годовая норма амортизации, %
Годовая сумма амортизации, млн руб.
Снижение налоговой базы по налогу на
прибыль, млн руб.
Экономия по налогу на прибыль (20 %),
млн руб.
Налог на имущество (2,2 % от остаточной
стоимости), млн руб.
12,27
Обоснование/расчёт
Данные бухгалтерского учёта
на 01.01.2025
Закреплено в учётной политике
Классификатор ОС, нормы
РЖД
100 % / 15 лет
920 × 6,67 %
Амортизация включается в
расходы
61,36 × 20 %
19,03
(920 – 61,36) × 2,2 %
6,67
61,36
61,36
Амортизационная политика ЭВД обеспечивает ежегодную экономию по
налогу на прибыль в размере 12,27 млн руб. за счёт включения амортизации в
расходы. Линейный метод гарантирует равномерное списание стоимости, что:

снижает риски претензий со стороны налоговых органов;

обеспечивает предсказуемость налоговых платежей;

соответствует отраслевым стандартам РЖД.
Помимо амортизации, значительный потенциал налоговой оптимизации
заложен в управлении материальными расходами. Рассмотрим, как учётная
политика регулирует этот процесс с использованием позаказного метода.
Таблица 2.8 - Оптимизация материальных расходов через позаказный метод
48
Показатель
Остаток запасных частей на складе (на начало
периода), шт.
Средняя цена единицы (поставки Q1), руб.
Поставки в течение года, шт.
Цена последней поставки (Q4), руб.
Расход за год, шт.
Стоимость списанных материалов, млн руб.
Альтернативный расчёт (по средней цене),
млн руб.
Разница в расходах, млн руб.
Экономия по налогу на прибыль, млн руб.
Значение
Обоснование/расчёт
3 200
Данные инвентаризации
1 450
12 500
1 800
11 000
15,95
17,60
Закупочные документы
Договоры с поставщиками
Рост цен на рынке
Акты списания
(3 200 × 1 450) + (7 800 × 1 450)
11 000 × (1 450 + 1 800) / 2
1,65
0,33
17,60 – 15,95
1,65 × 20 %
Применение позаказного метода в условиях роста цен на запасные части
даёт экономию по налогу на прибыль в размере 0,33 млн руб. в год. Это
достигается за счёт более низкого списания стоимости ранних партий, что
увеличивает расходы в текущем периоде. Преимущества метода:
‒
соответствие требованиям ФСБУ 5/2019;
‒
прозрачность расчётов для налоговых органов;
‒
синхронизация с логистическими процессами депо.
Существенный резерв налоговой оптимизации — формирование резервов.
Оценим их влияние на финансовые показатели ЭВД с учётом актуальных
нормативов.
Таблица 2.9 - Эффект от создания резервов предстоящих расходов
Вид резерва
На ремонт ОС
Сумма,
млн руб.
18,0
Ежегодно
На оплату отпусков
10,5
Ежеквартально
На гарантийный
ремонт
Итого экономия по
налогу на прибыль
6,0
По мере
необходимости
—
6,90
Период создания
Налоговый эффект
Уменьшение налоговой базы на
18,0 млн руб.
Уменьшение налоговой базы на
10,5 млн руб.
Уменьшение налоговой базы на
6,0 млн руб.
(18,0 + 10,5 + 6,0) × 2prepared
Формирование резервов позволяет ежегодно экономить 6,90 млн руб. по
налогу на прибыль за счёт досрочного признания расходов. Ключевые
преимущества:
‒
выравнивание налоговой нагрузки в периоды крупных затрат;
‒
соответствие требованиям ст. 324 НК РФ;
‒
повышение управляемости денежными потоками.
49
Важный аспект налоговой оптимизации — раздельный учёт облагаемых и
необлагаемых операций. Проанализируем его реализацию в ЭВД с учётом
современных требований.
Таблица 2.10 - Оптимизация НДС через раздельный учёт
Показатель
Выручка от облагаемых операций (ремонт вагонов),
млн руб.
Выручка от необлагаемых операций
(внутрикорпоративные услуги), млн руб.
Входной НДС по общим расходам, млн руб.
Значение
Обоснование
480,0
Данные счёта 90
Доля облагаемых операций, %
НДС к вычету, млн руб.
НДС в стоимости затрат, млн руб.
Экономия на налоге на прибыль (за счёт включения
НДС в расходы), млн руб.
87,27
24,87
3,63
0,73
70,0
28,5
Договоры внутри
холдинга
Счета-фактуры
поставщиков
480 / (480 + 70)
28,5 × 87,27 %
28,5 – 24,87
3,63 × 20 %
Раздельный учёт обеспечивает:
‒
правомерное принятие к вычету 24,87 млн руб. НДС;
‒
включение 3,63 млн руб. невозмещённого НДС в расходы, что
снижает налог на прибыль на 0,73 млн руб.
На основании проведённого анализа можно сделать вывод, что учётная
политика ЭВД Красноярск-Восточный представляет собой сбалансированную и
эффективно функционирующую систему, обеспечивающую надёжное ведение
бухгалтерского
и
налогового
учёта
с
учётом
отраслевой
специфики
железнодорожного транспорта и корпоративных стандартов ОАО «РЖД».
Её ключевая сила состоит в комплексном подходе: документ не только
формально соответствует требованиям законодательства (ФЗ «О бухгалтерском
учёте», ПБУ/ФСБУ, НК РФ), но и глубоко адаптирован к реальным условиям
работы депо. Это проявляется в детализации учёта подвижного состава и
запасных частей, регламентации сезонных ремонтов, учёте климатических
факторов и региональных надбавок к зарплате. Благодаря интеграции с
корпоративной системой «РЖД Учёт» достигается высокая операционная
эффективность: среднее время обработки документа составляет 1–2 рабочих дня,
а доля расхождений при инвентаризациях не превышает 1 %.
50
С точки зрения налоговой оптимизации учётная политика демонстрирует
значительный
потенциал.
Применение
линейного
метода
амортизации
обеспечивает ежегодную экономию по налогу на прибыль в размере
12,27 млн руб. Использование позаказного метода при списании материалов в
условиях роста цен даёт дополнительную экономию 0,33 млн руб. Формирование
резервов (на ремонт, отпуска, гарантийный ремонт) позволяет снизить налоговую
базу ещё на 6,90 млн руб. Раздельный учёт НДС обеспечивает правомерное
принятие к вычету 24,87 млн руб. и включение 3,63 млн руб. невозмещённого
НДС в расходы, что снижает налог на прибыль на 0,73 млн руб.
В целом, учётная политика ОАО «РЖД» доказала свою эффективность,
обеспечив отсутствие налоговых претензий за последние 2 года и создав прочную
основу для финансово-хозяйственной деятельности депо.
51
3.
ПРОБЛЕМЫ
ЭФФЕКТИВНОСТИ
РЕКОМЕНДАЦИЙ
УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ
ПОВЫШЕНИЯ
ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
3.1.
Проблемы
учетной
политики
и
рекомендации
по
ее
совершенствованию
В 2022 году, в связи с началом специальной военной операции, российская
экономика столкнулась с масштабными ограничительными мерами со стороны
зарубежных государств, а также с заметным ухудшением общего экономического
состояния страны.
«Для ряда отраслей экономики санкционные и ответные меры, введённые в
2022 году, привели к ослаблению прежнего уровня конкуренции, что в
определённой
степени
способствовало
расширению
возможностей
для
деятельности российских компаний. В наибольшей степени это затронуло
аграрный сектор. Значительная часть производителей сельскохозяйственной
продукции не заинтересована в отмене санкций и ответных мер, введённых
Россией. Сформировалось осознание необходимости опоры на собственный
потенциал, а также выстраивания взаимодействия не только с западными
странами, но и с партнёрами из восточного, северного и южного направлений. В
первую очередь перед государственными органами встал вопрос разработки и
реализации механизмов импортозамещения, которое в настоящее время
охватывает практически все отрасли экономики, включая сельское хозяйство,
фармацевтику, IT-сферу, машиностроение и другие. Следует подчеркнуть, что
реализуемая государством политика импортозамещения направлена не только на
замещение иностранных поставщиков отечественными производителями, но и на
формирование конкурентоспособной продукции, ориентированной на экспорт»
[38].
К числу приоритетных отраслей, получающих государственную поддержку,
относятся:
сельское
хозяйство,
машиностроительный
52
комплекс,
медико-
биофармацевтическая
промышленность,
продукции,
электроники,
мебели,
производство
строительных
электротехнической
материалов,
а
также
металлургическая, химическая, лёгкая и лесная отрасли промышленности [3].
«Вместе с тем нельзя игнорировать тот факт, что санкционные ограничения
оказали и отрицательное воздействие на экономику России, в первую очередь на
финансовый сектор. Прекращение или существенное сокращение взаимодействия
с западными финансовыми и экономическими институтами вызвало серьёзные
затруднения в деятельности банковских организаций и инвестиционных фондов.
Кроме того, значительные потери понесли нефтегазовая отрасль и рынок
высокотехнологичного
оборудования.
Отдельного
внимания
заслуживает
проблема отсутствия необходимых условий для локализации производства
продукции
иностранного
происхождения,
что
требует
адаптации
и
введения
антироссийских
совершенствования нормативно-правовой базы» [36].
Существенным
негативным
последствием
санкций стал отток капитала за пределы страны. Ряд инвестиционных проектов
был приостановлен на неопределённый срок, что воспринимается бизнессообществом крайне отрицательно, поскольку для компаний крайне важно иметь
возможность долгосрочного планирования своей хозяйственной деятельности
[36].
«Помимо
оттока
финансовых
ресурсов,
санкционные
ограничения
сопровождаются проблемой утечки так называемого “интеллектуального
капитала”, то есть высококвалифицированных специалистов, обладающих
потенциалом для создания инновационных разработок. Одной из ключевых
причин данного процесса является наличие в России сложных и обременительных
бюрократических процедур, с которыми сталкиваются специалисты при попытках
реализовать собственные идеи, а также недостаток эффективных институтов,
способных поддерживать и продвигать прорывные инициативы. Дополнительным
фактором миграции российских учёных и других профессионалов выступает
уровень оплаты труда, который в отечественной экономике значительно ниже по
сравнению с зарубежными странами.
53
При этом основным фактором замедления экономического роста в
настоящее время является демографический, а не санкционный. Сокращение
численности трудоспособного населения сдерживает экономическое развитие, в
связи с чем даже при гипотетической отмене санкций существенный рост
экономики в среднесрочной перспективе представляется маловероятным» [34].
«Под санкционные ограничения подпало более половины российских
банков и свыше 90% компаний нефтегазового сектора. К основным тенденциям
санкционной
экономики
относятся
сокращение
объёмов
валютных
заимствований со стороны банков и иных юридических лиц, находящихся под
ограничениями, уменьшение доли облигаций, номинированных в евро и долларах,
а также рост удельного веса рублёвого долга и рублёвых облигаций в структуре
заимствований нефтегазовых компаний» [36].
Негативное воздействие на экономические процессы в значительной
степени обусловлено введением контрсанкций. В качестве примера можно
привести ситуацию в России, где наблюдается рост объемов производства
отечественного сыра и прочей продовольственной продукции, что является
попыткой компенсировать ограничения внешней торговли. Однако при этом
доходы
населения
на
фоне
продолжающегося
экономического
кризиса
снижаются, что отражает противоречивый эффект таких мер на экономику страны
[36]. Помимо этого, одним из ключевых последствий применения санкций
становится изменение бюджетной политики государства. Она проводится более
строго и жестко, что объясняется необходимостью поддерживать устойчивость
финансовой системы страны и сдерживать негативные последствия для
национальной экономики [12].
В дальнейшем требуется детальный анализ проблем, которые возникают в
связи с необходимостью перехода на новую модель развития отечественной
экономики. Это включает разработку мер, направленных на обеспечение
рационализации бухгалтерского учета и применение его принципов в условиях
санкционного давления и экономической нестабильности, наблюдаемой после
54
марта 2022 года. Следует выделить основные задачи, с которыми сталкивается
система бухгалтерского учета в этих непростых условиях.
В последнее время ведется активная дискуссия о необходимости срочного
пересмотра моделей развития отечественной экономики. Помимо этого, крайне
важно
разрабатывать
мероприятия,
способствующие
обеспечению
инновационного пути развития страны и предприятий. В контексте таких
изменений перед системой бухгалтерского учета появляются новые задачи,
связанные с инвестиционной деятельностью, улучшением инвестиционного
климата, а также созданием условий для обеспечения инновационной
привлекательности и устойчивого экономического развития России в целом.
Многие
руководители
современных
предприятий
традиционно
воспринимают бухгалтерский учет как исключительно техническую дисциплину,
сводящуюся к арифметическому подсчету первичных данных. При этом значение
бухгалтерского учета в процессах управления финансовыми потоками, которые
носят творческий характер, часто недооценивается. Между тем бухгалтерский
учет формирует важнейшую информационную базу как для внутренних
пользователей — руководства и подразделений предприятия, так и для внешних
пользователей — инвесторов, кредиторов и органов контроля.
Необходимо отметить, что пятнадцать лет назад была утверждена
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации
на среднесрочную перспективу (Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180).
Согласно данному документу, одной из основных целей бухгалтерского учета
является формирование сведений о финансовом состоянии организации, о
ключевых показателях ее деятельности, а также о изменениях в финансовом
положении, предназначенных для внешних пользователей [10].
В современных экономических условиях организация бухгалтерского учета
требует постоянного совершенствования. Это обусловлено необходимостью
поддержания
стабильности
экономической
деятельности
большинства
российских организаций. Для достижения поставленных целей требуется
разработка
и
внедрение
новых
методов
55
и
приемов
рационализации
бухгалтерского учета как на уровне отдельной организации, так и на отраслевом
уровне, что позволит повысить эффективность управленческих решений и
улучшить качество финансовой отчетности.
Проведенное исследование, посвященное использованию принципов
формирования учетной политики и вариантов ее реализации, позволило выявить
ряд недостатков, характерных для текущей системы учета. На основе этих
выводов были разработаны мероприятия, направленные на их устранение и
повышение эффективности формирования учетной политики на предприятии.
Ниже представлена их структурированная группировка в таблице 3.1.
Таблица
3.1
–
Недостатки
и
мероприятия
по
повышению
эффективности формирования учетной политики в Красноярск-Восточный
АО «РЖД»
№
Недостатки формирования учетной
политики
Ограниченная
адаптация
Предлагаемые мероприятия по устранению
учетной Внедрение
процедуры
регулярного
пересмотра
1 политики к изменениям внешней и учетной политики с учетом санкций, инфляционных
внутренней экономической среды
Недостаточное
2 современных
процессов и макроэкономических изменений
использование Внедрение автоматизированных систем учета и
аналитических аналитики, позволяющих улучшить контроль за
инструментов
3
финансовыми потоками
Неполное раскрытие информации для
внешних пользователей
Несоответствие
учетной
Разработка
отчетных
нормативным
требованиям
политики Внесение
инновационным задачам
интеграция
5 бухгалтерского
соответствующих
и
обеспечивающих
максимальную прозрачность финансовых операций
положений,
4 стратегическим инвестиционным и инвестиционным
Слабая
форм,
учета
управленческими решениями
отражающих
проектам
и
планы
по
инновационным
инициативам
данных
с
Разработка методик взаимодействия бухгалтерии с
руководством
для
своевременного
финансовых
решений
и
принятия
стратегического
планирования
Реализация предложенных мероприятий позволит повысить качество
формирования учетной политики в Красноярск-Восточный АО «РЖД», укрепить
56
информационную базу для управленческих решений и создать устойчивые
условия для инновационного и финансово стабильного развития предприятия в
современных экономических реалиях.
Проведенное исследование показало, что в целом Красноярск-Восточный
АО «РЖД» учет расчетов по налогу на прибыль ведет в соответствии с
требованиями законодательства. Однако для упрощения и оптимизации данного
процесса рекомендуется внедрение дополнительных налоговых регистров.
Примером
такого
регистра,
может
служить
следующий
документ,
представленный в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Регистр налогового учета прямых расходов, относящихся
к реализованным товарам (работам, услугам), за период с 01.01.2024 по
31.12.2024
№ стр.
Балансовый присчет
лож.2
Наименование
Сумма
лист 02
10
010
Сырье и основные материалы
1 443 820,00
10
010
Реагенты
435 001,00
70, 96
010
Заработная плата
2 072 432,00
69, 68, 96
010
Страховые взносы
636 055,00
02
010
Износ основных средств
44 321,00
Итого
4 631 629,00
Внедрение данного регистра позволит автоматически формировать данные
о прямых и косвенных расходах, необходимых для проведения операционного
анализа прибыли. Данный регистр будет формироваться ежеквартально, и будет
связан с данными декларации по налогу на прибыль, то повысит достоверность
его заполнения. Аналогичным образом будет формироваться регистр косвенных
расходов.
Таблица 3.3 - Регистр налогового учета косвенных расходов за период с
57
01.01.2024 по 31.12.2024
Балансовый
счет
№ строки
Прилож.2 Наименование
Сумма, руб.
Лист 02
10
040
Материалы затаривания
954 232,00
10
040
Химреактивы
704 987,11
10
040
Вспомогательные материалы в пр-во
328 258,01
10
040
Списание основных средств до 100 000 руб.
600 322,50
Вспомогательные
10
материалы
на
040
эксплуатационные нужды
498 127,62
10
040
Инвентарь, хозпринадлежности
239 458,40
10
040
Горюче-смазочные материалы
554 232,00
10
040
Материалы по производственной безопасности
354 947,33
10
040
Спецодежда и спецобувь
208 614,30
10
040
Средства защиты от COVID-19
114 232,80
10
040
Катализаторы
95 877,00
10
040
Запчасти для ремонта
254 633,44
10
040
Запчасти для ремонта ВЦ-техники
155 439,02
10
040
Материалы для ремонта
740 147,60
10
040
Материалы для ремонта ВЦ-техники
309 464,00
23, 25, 26
040
Капитальный ремонт
1 001 607,00
23, 25, 26
040
Текущий ремонт
454 420,05
Текущая
23, 25, 26
040
404 687,18
обслуживание
и
ремонт 194 339,81
радиосвязи и систем охранной и пожарной
23, 25, 26
23, 25, 26
сервисное
обслуживание и ремонт средств КИП
Техническое
23, 25, 26
эксплуатация,
040
сигнализации
040
Ремонт и обслуживание энергосистем
371 912,74
Техническое обслуживание
614 001,90
040
и ремонт
энергетического комплекса
Топливо на технологические цели-природный 259 993,00
10
040
газ
23, 25, 26
040
Вода теплофикационная, т
58
612,00
23
040
Пар, т
200,0
23
040
Пар, Гкал
1 054,00
23, 25, 26
040
Присоединенный максимум электроэнергии
10 000 ,00
23, 25, 26
040
Электроэнергия т.квч
61 301,00
23, 25, 26
040
Вода теплофикационная, Гкал
954,00
23, 25, 26
040
Вода химочищенная (ХОВ), т
232,00
23, 25, 26
040
Вода химочищенная (ХОВ), Гкал
4 232,00
70, 96
040
Зарплата
999 232,00
69, 68
040
Страховые взносы
324 747,00
Как видно из таблицы 3.3 регистр довольно информативен, что позволит
организации максимально полно и достоверно отражать прямые и косвенные
расходы. Также можно представить более информативную форму регистра учета
затрат (таблица 3.4).
Таблица 3.4 - Регистр налогового учета затрат на производство и
реализацию за период с 01.01.2024 по 31.12.2024
Расходы,
Внереализа
Наименование
Сумма, руб.
ционные
расходы
включаемые
по
регистрам
Итого
налогового
учета
10
010
10
010
10
10
Сырье и основные материалы
1 009 232,00
11 746,00
997 486,00
1 009 232,00
Реагенты
304 707,00
-
304 707,00
304 707,00
040
Материалы затаривания
954 232,00
-
954 232,00
954 232,00
040
Химреактивы
704 987,11
-
704 987,11
704 987,11
328 258,01
-
328 258,01
328 258,01
600 322,50
-
600 322,50
600 322,50
498 127,62
20 000,00
478 127,62
498 127,62
239 458,40
-
239 458,40
239 458,40
Вспомогательные материалы в
10
040
производство
Списание основных средств,
10
040
стоимостью до 100 000 руб.
Вспомогательные
материалы
на
10
040
эксплуатационные нужды
Инвентарь,
10
040
хозпринадлежности
59
23
040
Горюче-смазочные материалы
Материалы
554 232,00
-
554 232,00
554 232,00
по
производственной
10
040
безопасности
354 947,33
-
354 947,33
354 947,33
10
040
Спецодежда и спецобувь
208 614,30
-
208 614,30
208 614,30
10
040
114 232,80
-
114 232,80
114 232,80
10
040
Катализаторы
95 877,00
-
95 877,00
95 877,00
10
040
Запчасти для ремонта
254 633,44
12 888,12
241 745,32
254 633,44
Средства защиты от COVID19
Запчасти
для
ремонта
10
040
ВЦтехники
155 439,02
-
155 439,02
155 439,02
10
040
Материалы для ремонта
740 147,60
-
740 147,60
740 147,60
Материалы
10
для
ремонта
040
ВЦтехники
309 464,00
-
309 464,00
309 464,00
040
Капитальный ремонт
1 001 607,00
94 121,0
907 486,00
1 001 607,00
040
Текущий ремонт
454 420,05
18015,0
436405,05
454 420,05
23,
25,
26
23,
25,
26
Таким образом, предложенные регистры позволят обеспечить полноценное
выполнение
требований
по
ведению
аналитического,
обособленного
бухгалтерского и налогового учета. Политика управленческого учета в
Красноярск-Восточный АО «РЖД» представляет собой комплекс методов и
процедур,
направленных
предоставление
на
организацию
необходимой
информации
управленческого
всем
учета
и
заинтересованным
пользователям для принятия эффективных управленческих решений, а также для
достижения стратегических и операционных целей компании.
В учетной политике, предназначенной для управленческого учета,
предусмотрены следующие ключевые разделы: общие принципы ведения учета;
перечень документов и отчетности, используемых в управленческом учете, а
также схемы их движения; план счетов; методы учета доходов и расходов; система
бюджетирования; а также процедуры управленческого анализа и контроля [33, с.
17]. Каждый из этих разделов подробно раскрывает основные аспекты
60
управленческого учета, отражая принципы построения информационной базы для
принятия управленческих решений. Ответственность за разработку и внедрение
данной учетной политики возлагается на руководителя В Красноярск-Восточный
АО «РЖД» с обязательным согласованием с заинтересованными пользователями.
При этом учетная политика носит постоянный характер, однако предусматривает
необходимость внесения корректировок при изменении внешних и внутренних
обстоятельств,
связанных
с
финансово-хозяйственной
деятельностью
организации, а также в случае внедрения новых элементов учета.
С учетом многообразия форм расчетов и динамичного характера расчетных
отношений в Красноярск-Восточный АО «РЖД», особое внимание должно
уделяться построению системы контроля за фактическим состоянием расчетов.
Внутренний контроль приобретает особую значимость в организациях с
многоуровневой
управленческой
структурой,
обеспечивая
своевременное
выявление отклонений и оптимизацию управленческих процессов. На основании
проведенного анализа были разработаны и предложены мероприятия по
совершенствованию формирования учетной политики в Красноярск-Восточный
АО «РЖД», направленные на повышение эффективности управленческого учета.
Для повышения качества формирования отчетности в КрасноярскВосточный АО «РЖД» рекомендуется реализовать следующие мероприятия:
использовать налоговую отчетность в качестве источника для достоверного
определения налога на прибыль, что позволит корректно формировать показатели
отчета о финансовых результатах; создать резерв на ремонт основных средств,
обеспечивающий
эффективное
использование
имущества
и
достоверное
отражение их балансовой стоимости в бухгалтерском балансе; внедрить систему
контроллинга, которая улучшит контроль за формированием показателей
бухгалтерской отчетности [33, с. 28].
В части организации налогового учета расходов в Красноярск-Восточный
АО «РЖД» необходимо разработать и внедрить аналитические регистры
налогового учета, ориентированные на следующие аспекты: учет элементов
затрат с указанием направлений их использования; ведение расчетов (регистров),
61
обеспечивающих переход от общей суммы расходов к конкретным показателям;
систематизация видов затрат по группам, отражаемым в налоговой декларации.
Каждый регистр предназначен для учета определенного агрегированного вида
затрат, включая расходы на материалы, оплату труда, начисленную амортизацию
и другие показатели.
В качестве первого регистра учета предлагается внедрить регистр
формирования расходов по оплате труда, предназначенный для целей налогового
учета, который позволит обеспечить прозрачность расчетов и соответствие
нормативным требованиям [38].
Для формирования данного регистра сформируем следующие данные
бухгалтерского учета за 2024 год (таблица 3.5).
Таблица 3.5 - Отражение в учете расходов на оплату труда
Корресп
Отражено на счетах бухгалтерского учета
о
На
Всего
нденция начало
Наименование операции
счетов
года
Октябрь Ноябрь Декабрь
начала
года
Дт
Кт
20
70 6678292 827973
339037
441386
8286688
производств
23
70 4065540 577296
375744
637914
5656494
То же, линейного персонала
25
70 1272433 162642
107476
151743
1694294
26
70 2752170 439387
206776
575102
3973435
участвующих в производстве
26
70 101592
9724
9724
10282
131322
Оплата отпуска
96
70 687954
83947
33804
44547
848947
Начислена заработная плата
рабочих
основного
производства
То
же,
рабочих
вспомогательных
То
же,
административноуправленчес
кого аппарата
То же, прочих работников, не
62
с
Резерв в части оплаты отпуска 26
96 1976796 258075
154936
-362965
2026842
ИТОГО расходов на оплату труда
16846823 2275097 1193693 1453462
21769075
В т.ч. косвенные
8896098
11788093
ВСЕГО с начала года
16846823 19121920 20315613 21769075 21769075
1284482 747180
860333
Сведения, сформированные по итогам данного регистра, позволят
организации максимально точно отразить затраты по оплате труда, включаемые в
себестоимость.
Как видно сумма затрат в налоговом учете ниже, чем в бухгалтерском,
соответственно возникает разница, которая положительно повлияет на величину
прибыли. Разница возникла в следствии отсрочки уплаты налога.
Организация налогового учета материальных затрат для КрасноярскВосточный АО «РЖД» предназначена для решения следующих задач:
разработка компактной формы для учета затрат аналитического регистра
налогового учета материальных затрат;
отражение совокупных документально подтвержденных и экономически
обоснованных затрат на организацию в три типа группировок в денежном
выражении;
«соблюдение правил распределения затрат сначала на две части - прямую и
косвенную, а затем в последующем распределение прямых и косвенных затрат на
две части:
затраты, уменьшающие доход от продажи отчетного периода,
расходы, которые не приводят к уменьшению дохода от продаж за период»
[33, с. 20].
63
Таблица 3.6 - Операции по учету материальных расходов в 2023 году
Отражено на счетах бухгалтерского учета
Наименование
Кор-я
операции
счетов
Д-т
К-т
На начало
года
Всего
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
начала
года
1
2
3
4
5
6
ПРЯМЫЕ
56421883
10521304
2366960
4223300
73533447
52440178
10077431
2153024
3806269
68476902
Списаны
основные
материалы,
используемые
при
производстве
Списаны
(ГСМ),
10/1,
20
10/8
сырье
являющиеся
необходимым
10/1,
компонентом
10/3
3409265
443873
213936
392755
4459829
20
60
572440
-
-
24276
596716
91
41
-
-
-
-
-
Услуги по ремонту
Стоимость
реализованных
покупных товаров
(материалов)
64
с
Продолжение таблицы 3.6
1
2
3
4
5
6
КОСВЕННЫЕ
5074077
368247
285652
533268
6261244
203165
27951
20152
45778
297046
1866948
118019
95317
167496
2247780
Списаны
ГСМ,
используемые
на
другие
20,
хозяйственные
23,
нужды
26
10/3
Списаны
10/9,
инструменты,
60,0
приспособления,
1,10/
инвентарь
23
Расходы
8,72
на
приобретение
топлива,
воды
и
энергии всех видов,
используемых
на
технологические
76/5,
цели
60,
и
отопление
зданий
23
10/4
716323
93122
95155
140439
1045039
20
60, 76
2285085
129155
75028
178861
2668129
27
68/1 4
2556
-
-
694
3250
Всего
61495960
10889551
2652612
4756568
79794691
Всего с начала года
61495960
72385511
75038123
79794691
79794691
Расходы
на
приобретение работ и
услуг
производственного
характера
Платежи
за
предельно
допустимые выбросы
загрязняющих
веществ
65
Правила
построения
аналитического
регистра
налогового
учета
материальных расходов для Красноярск-Восточный АО «РЖД», следующие:
предполагаемое
использование
расходных
материалов
в
рамках
расширенных групп должно соответствовать содержанию статей 253 и 254
Налогового кодекса Российской Федерации. Это означает, что потребление сырья
и материалов в первую очередь следует планировать для расширенных целевых
групп, как это представлено в статье 253 Налогового кодекса Российской
Федерации (на технологические нужды, на ремонт, на научно-исследовательские
и опытно-конструкторские работы и т. д.).
расход сырья и материалов на длительное использование подлежит более
точной расшифровке в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса
Российской Федерации.
расход по определенному назначению.
отдельно
необходимо
указать
стоимость
проданного
имущества,
имущественных прав, ценных бумаг и товаров.
Таким образом, данный регистр максимально точно позволит отразить
материальные расходы в Красноярск-Восточный АО «РЖД». Как видно из
регистра разница между суммой материальных затрат по налоговому учету и по
бухгалтерскому учету отличается на 3 747 900 руб. Соответственно сумма
себестоимости и налогооблагаемая прибыль должна быть скорректирована на эту
сумму для точного определения прибыли.
В каждом регистре должна быть определена итоговая сумма расходов,
которая должна приниматься для заполнения конкретной строки расчетов,
входящих в налоговую декларацию по налогу на прибыль. [38].
Данные по каждому регистру будут отражать состав расходов по элементам
затрат. На конец отчетного периода данные расходы будут перенесены в сводный
отчет учета расходов (таблица 4.6).
66
Таблица 3.7 – Сводный отчет налогового учета
Принято к налоговому учету
Наименование операции
№ Справки
Всего
На начало года
Октябрь
Ноябрь
Декабрь
56 421 883
10 521 304
2 366 960
4 223 300
73 533 447
7 950 725
990 615
446 513
593 129
9 980 982
2 256 791
322 604
284 775
539 847
3 404 017
66 629 399
11 834 523
3 098 248
5 356 276
86 918 446
3 200 847
357 857
107 108
82 088
3 747 900
5 074 077
368 247
285 652
533 268
6 261 244
7 865 485
1 330 229
1 147 950
1 372 716
11 716 380
311 271
34 749
34 701
65 055
445 776
10 015 022
1 222 803
776 715
1 496 907
13 511 447
Налоги и сборы
452 001
-
-
184 476
636 477
ИТОГО косвенных расходов
23 265 855
2 956 028
2 245 018
3 467 946
31 934 847
Всего с начала года
93 096 101
15 148 408
5 450 374
8 906 310
122 601 193
Затраты на приобретение Форма НУсырья и материалов
2
начала года
Расходы на оплату труда
персонала
Форма НУ1
Суммы
начисленной
амортизации по основным
средствам, используемым в Форма НУстроительстве
3
ИТОГО Прямые расходы, относящиеся к
основной деятельности
Прямые
расходы
по Форма НУ-
продаже материалов
2
Материальные расходы, за
исключением
расходов,
относящихся к прямым
Форма НУ2
Расходы на оплату труда,
относящиеся к косвенным Форма НУрасходам
Суммы
1
начисленной
амортизации, относящиеся Форма НУк косвенным расходам
3
Форма НУ-
Прочие расходы
4
в т.ч.
67
с
Таким образом, внедрение данных отчетов позволит скорректировать
суммы расходов, что в свою очередь позволит их минимизировать и
соответственно максимально достоверно определить прибыль. И как следствие,
улучшить финансовые результаты, укрепить на этой основе экономическую
безопасность предприятия.
3.2
Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
Для Красноярск-Восточный АО «РЖД» рекомендуется создание резерва на
ремонт основных средств.
«Целью создания резерва на ремонт основных средств (далее – резерв), как
и любого другого резерва, является равномерное признание расходов в течение
отчетного
(налогового)
периода.
Создание
резерва
является
правом
налогоплательщика, а не обязанностью (п. 3 ст. 260 НК РФ). Если компания
приняла решение формировать резерв, это решение необходимо отразить в
учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). После этого
налогоплательщик уже не может отказаться от создания резерва и списывать
фактические расходы на ремонт основных средств напрямую. Организация,
рассчитывает отчисления в него, исходя из совокупной стоимости основных
средств и нормативов отчислений, утверждаемых компанией в учетной политике
для целей налогообложения (п. 2 ст. 324 НК РФ)» [28].
«Резерв – это единый фонд, за счет которого в налоговом учете списывают
все виды ремонтов. Если общий размер резерва на конец налогового периода не
покрывает понесенных расходов, то указанную разницу можно списать
дополнительно к созданному резерву. Накапливать резерв на сложный ремонт
нужно равномерно. То есть каждый год равными долями. При невыполнении
ремонта в периоде, в котором он запланирован по графику, его сумму необходимо
восстановить» [1, с. 89].
Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма
первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в
68
эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Итак, предлагаемый алгоритм создания резерва для Красноярск-Восточный
АО «РЖД» выглядит следующим образом, представленным на рисунке 3.1.
1) составляемсмету на текущий и
капитальный ремонт, исходя из
графика проведенияремонтныхработ
в текущемналоговомпериоде;
2) составляемсмету на проведениеособо
;
сложногои дорогостоящегокапремонта
3) рассчитываем среднюю величину
расходов на обычный ремонт (кроме
дорогостоящего
капремонта)
за
предыдущиетри года;
4) рассчитываем предельную величину
расходов на ремонт (в части обычного
ремонта) основных средств. Предельный
размеротчисленийв резервувеличивается
на стоимость особо сложных и дорогих
видов
капитального
ремонта,
приходящегося на
соответствующий
налоговыйпериод;
5)
рассчитываем
ежемесячную
(ежеквартальную
) сумму отчислений в
резерв (зависит от отчетного периода по
налогу на прибыль).
Рисунок 3.1 - Алгоритм создания резерва по учету основных средств в
Красноярск-Восточный АО «РЖД»
69
На рисунке 3.2 представлены порядок создания резерва и отчислений в
резерв в зависимости от отчетного периода.
Отчетный период
• I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года
• Месяц, два, три и так далее до окончания отчетного года
Периодичность отчислений
• Ежеквартально
• Ежемесячно
Формула расчета
• Норматив отчислений в резерв х стоимость ОС/4
• Норматив отчислений в резерв х стоимость ОС/12
Рисунок 3.2 – Расчет отчислений в резерв в зависимости от отчетного
периода
«Создание ремонтного фонда (резерва), резерва на ремонт основных средств
отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т 20,23,25 и т.д. К-т 96. При
использовании резерва на ремонт основных средств (собственными силами)
делается проводка: Д-т 96. К-т 23, а использование резерва на ремонт основных
средств, произведенный сторонними организациями, отражается проводкой: Д-т
96 К-т 60,76» [39, с. 96].
Таким образом, создание такого резерва позволит равномерно распределить
затраты на ремонт основных средств, оптимизирует налоговую нагрузку, повысит
70
эффективность учета основных средств. Другими словами, организация сможет
экономить на налоге на прибыль и задействовать высвободившиеся средства в
свой оборот.
В Красноярск-Восточный АО «РЖД» менеджменту особое внимание нужно
уделить проработке системы внутреннего контроля над формированием данных
по основным средствам. Данная система поможет включать процедуры,
представленные на рисунке 3.3.
Проверка документального оформления всех сделок и
средства
операций по
м
Проверка соответствия первичных учетных документов
требованиям
и оценку достоверности информации
установленным
средства
по
м
Санкционирование операций по нематериальным
обеспечивающее подтверждение правомочности их
активам,
совершения
Сверка данных по документам и учетным регистров счетов
О
учета
С
Разграничение полномочий, определение прав и
должностных
обязанностей
лиц
Контроль фактического наличия и состояния
ОС
Процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и ее
анализом
Рисунок 3.3 – Процедуры внутреннего контроля по основным средствам
71
Прежде всего, реализация представленной системы предусматривает в
качестве управленческого инструмента внедрение контроллинговой службы.
На рисунке 3.4 показаны расходы, а также эффект от создания службы.
Расходы
Сумма, тыс. руб.
Заработная плата персонала, всего
295,0
Накладные расходы, всего
3,35
Заработная плата субподрядчиков,
всего
102,85
Расходы на покупку ПО, всего
92,5
Всего расходов
493,70
Рисунок 3.4 – Расходы на внедрение системы контроллинга
Для
оценки
эффективности
внедрения
программы
был
проведен
комплексный опрос среди сотрудников Красноярск-Восточный АО «РЖД».
Экономическая результативность внедрения данной системы проявляется в
возможности сокращения штрафных санкций, которые возникают вследствие
недостаточного контроля и недоработок в учете. Внедрение предложенной
системы позволит организации не только повысить качество формирования
отчетности, но и в целом усовершенствовать процесс ведения учета основных
средств.
В третьей главе работы были разработаны конкретные мероприятия,
направленные на совершенствование использования принципов формирования
учетной политики и выбора оптимальных вариантов ее реализации, что
способствует повышению положительного влияния учетной политики на
финансовые показатели организации. В частности, акцент был сделан на
72
внедрение регистров бухгалтерского и налогового учета, что позволяет
систематизировать и контролировать данные по расходам, доходам и движению
активов.
Для повышения эффективности процесса формирования учетной политики
в Красноярск-Восточный АО «РЖД» рекомендуется разработка отдельной
учетной политики, предназначенной для целей управленческого учета. Это
позволит обеспечить оперативное предоставление достоверной информации для
управленческих решений и оптимизации финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.
В части совершенствования формирования отчетности в КрасноярскВосточный АО «РЖД» предложены следующие меры: использование данных
налоговой отчетности для более точного определения налога на прибыль и, как
следствие, для корректного формирования показателей отчета о финансовых
результатах; создание резервного фонда на ремонт основных средств, что
позволит эффективно управлять активами и обеспечит достоверное отражение их
балансовой
стоимости
в
бухгалтерском
балансе;
внедрение
системы
контроллинга, направленной на улучшение контроля за формированием
показателей бухгалтерской отчетности. Реализация этих мероприятий обеспечит
более точное практическое применение принципов формирования учетной
политики и повысит качество формирования финансовой отчетности.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать ряд выводов
относительно теоретических и практических аспектов формирования и
применения учетной политики в организациях. Эффективная организация учета с
соблюдением всех принципов, допущений и нормативных требований на
современном этапе выступает важнейшим фактором обеспечения максимально
продуктивного процесса учета в организации, а также корректного ведения
финансово-хозяйственной деятельности.
Предметом финансового учета является хозяйственная деятельность
организации в целом, а управленческий учет представляет собой систему мер и
инструментов, разработанных для организации контроля и анализа затрат на
экономическом субъекте. Управленческий учет позволяет выявлять негативные
факторы роста расходов, своевременно принимать меры по их устранению и
формировать необходимую информацию для руководства предприятия, что
способствует повышению эффективности управления.
На сегодняшний день основным документом, который регламентирует
правила организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, является
учетная политика. В современной научной литературе встречаются различные
определения этого понятия. Многие исследователи считают, что учетная
политика — это упорядоченный документ, позволяющий систематизировать,
регистрировать и обобщать данные бухгалтерского учета экономического
субъекта. В России развитие учетной политики сталкивается с рядом проблем,
связанных с различными подходами и практиками ведения бухгалтерского учета.
Правильный
выбор
варианта
формирования
учетной
политики
и
использование при этом принципов служат фундаментом для эффективной
организации деятельности предприятия. Они создают основу для принятия
управленческих решений руководящим персоналом и позволяют разрабатывать
мероприятия по оптимизации учетной политики. Принципы, применяемые при
формировании учетной политики в рамках организованного учета, способствуют
74
повышению экономической эффективности и укреплению экономической
безопасности организации.
Учетная политика является основополагающим документом любой
организации
и
определяет
правила
ведения
учета,
используемые
при
формировании финансовой отчетности. Действующая система бухгалтерского
учета в стране позволяет раскрыть различные аспекты формирования учетной
политики, однако разнообразие методов и подходов к ее формированию создает
определенные спорные моменты и требует постоянного совершенствования.
В первой главе работы был рассмотрен нормативно-правовой порядок
регулирования и принципы формирования учетной политики, а также ее влияние
на финансовые результаты и финансовое положение экономического субъекта.
Практическая часть исследования раскрыла варианты учетной политики и
принципы, применяемые при ее формировании, на примере КрасноярскВосточный АО «РЖД». Основным видом деятельности этих организаций
является производство оружия и боеприпасов. В целом учетная политика во всех
трех компаниях разработана с учетом требований законодательства, однако было
выявлено
несколько
проблем:
в
организационно-техническом
разделе
отсутствуют разработанные регистры учета; нет регламентов хранения
документации; не реализована система внутреннего контроля. Вследствие этого
не все принципы формирования учетной политики и возможные варианты ее
реализации используются в полном объеме.
В третьей главе были предложены мероприятия по совершенствованию
применения принципов формирования учетной политики и увеличению ее
положительного влияния на финансовые показатели организации. Среди этих
мероприятий — внедрение регистров бухгалтерского и налогового учета. Для
упрощения и повышения точности этого процесса рекомендуется использование
дополнительных налоговых регистров. Например, регистра «Регистр налогового
учета прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам,
услугам), за период с 01.01.2024 по 31.12.2024». Внедрение данного регистра
позволит автоматизировать формирование данных о прямых и косвенных
75
расходах, необходимых для анализа прибыли, и обеспечит их достоверность.
Аналогичным образом можно организовать учет косвенных расходов.
Для
повышения
эффективности
формирования
учетной
политики
рекомендуется также разработка отдельной учетной политики для целей
управленческого учета.
Для
совершенствования
формирования
отчетности
в
Красноярск-
Восточный АО «РЖД» предлагается использовать налоговую отчетность для
корректного определения налога на прибыль и формирования показателей отчета
о финансовых результатах; создать резерв на ремонт основных средств, что
позволит эффективно управлять активами и достоверно отражать их балансовую
стоимость; внедрить систему контроллинга для улучшения контроля за
формированием показателей бухгалтерской отчетности.
Реализация этих мероприятий позволит усовершенствовать практическое
применение принципов формирования учетной политики и повысить качество
формирования отчетности организации.
76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146ФЗ // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 N 166ФЗ // «Российская газета», № 117, 05.08.2000
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» /
[Электронный
ресурс]
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
4. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008»)
/
[Электронный
ресурс]
URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2ff7a8c72de3994f30496a
0ccbb1ddafdaddf518/
5. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», утверждённое
приказом Минфина от 04.10.2023 №157н. // СПС Консультант Плюс
6. Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета» // СПС Консультант Плюс
7. Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) // СПС
Консультант Плюс
8. ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» (приказ Минфина
от 04.10.2023 № 157н) // СПС Консультант Плюс
9. ФСБУ 5/2019 «Запасы» (приказ Минфина от 15.11.2019 № 180н) // СПС
Консультант Плюс
10. ФСБУ 6/2020
«Основные
средства»
(приказ
Минфина
от 17.09.2020
№ 204н) // СПС Консультант Плюс
11. ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (приказ Минфина от 13.01.2023 № 4н) //
СПС Консультант Плюс
77
12. ФСБУ 9/2025 «Доходы» (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н), // СПС
Консультант Плюс
13. Акбашова, Л.Р. Учетная политика организации: принципы и порядок
построения [Текст] / Л.Р. Акбашова // В сборнике: Студенческая наука — первый
шаг в академическую науку. В 2-х частях. — 2020. — С. 259-261.
14. Алисенов А. С. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Юрайт, 2023. — 522
c.
15. Асфандиярова, И.Р. Методика аудита эффективности учетной политики
коммерческой организации [Текст] / И.Р. Асфандиярова // Актуальные вопросы
современной экономики. — 2020. — № 11. — С. 859-867.
16. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Теория бухгалтерского учета. 6-е изд. — М.:
Проспект, 2021. — 256
17. Байрамов, Ф.Ш. Учетная политика предприятий [Текст] / Ф.Ш. Байрамов //
Образование и наука в России и за рубежом. — 2020. — № 6 (70). — С. 96-102.
18. Баранова, Д.А. Учетная политика [Текст] / Д.А. Баранова // Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Пермский государственный аграрно-технологический университет имени
академика Д. Н. Прянишникова». — 2020. — С. 15-18.
19. Богатырева С. Н. Практические основы бухгалтерского учета и анализа. — М.:
Юрайт, 2023. — 177 c.
20. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Феникс, 2023.
— 327 c.
21. Васильцова, Н.Т. Учетная политика организации [Текст] / Н.Т. Васильцова //
Актуальные проблемы социально-экономического развития России. — 2020. —
№ 1. — С. 14-17.
22. Воронова Е. Ю. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юрайт, 2023. —
429 c.
23. Воронченко Т. В. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2023. — 728 c.
78
24. Гафурова, Л.С. Учетная политика как основной стандарт хозяйствующего
субъекта [Текст] / Л.С. Гафурова // Экономика и социум. — 2020. — № 4 (71). —
С. 238-241.
25. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2023. — 305 c.
26. Захаров И. В., Тарасова О. Н. Бухгалтерский учет и анализ. — М.: Юрайт,
2023. — 416 c.
27. Ибраева,
С.К.
Учетная
политика
как
системообразующий
фактор
бухгалтерского учета в организации [Текст] / С.К. Ибраева // The Scientific
Heritage. — 2020. — № 54-5 (54). — С. 28-31.
28. Мугаева, П.К. Формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета
[Текст] / П.К. Мугаева // Многоуровневое общественное воспроизводство:
вопросы теории и практики. — 2020. — № 18 (34). — С. 78-83.
29. Осьмушко, И. В. Учетная политика бухгалтерского учета: содержание и
подходы к формированию [Текст] / И.В. Осьмушко // Молодой ученый. — 2021.
— № 41. — 55 с.
30. Стасюк, Т.П. Формирование оптимальной учетной политики для повышения
результативности деятельности экономического субъекта [Текст] / Т.П. Стасюк //
Научно-практическое издание. Т. 17, № 3. – М.: Российская академия
предпринимательства; Агентство печати «Наука и образование», 2019. – С. 98 –
104.
31. Стеклянникова,
М.А.
Организация
учетной
политики
предприятия:
отечественный и зарубежный опыт [Текст] / М.А. Стеклянникова // Сборники
конференций НИЦ Социосфера. — 2020. — № 25. — С. 128-131.
32. Тарасова, И.В. Методика разработки учетной политики предприятия для целей
налогового учета [Текст] / И.В. Тарасова // Вестник образовательного
консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. –
2018. – № 11. – С. 39-42.
33. Тимешова, Е.В. Учетная политика организации допущения и требования
[Текст] / Е.В. Тимешова // Студенческий форум. — 2020. — № 30 (123). — С. 6263.
79
34. Черник, А.А. Сравнительный анализ методических подходов к формированию
учетной политики [Текст] / А.А. Черник // Естественно-гуманитарные
исследования. — 2020. — № 29 (3). — С. 487-493.
35. Чернявская,
С.А.
Учетная
политика
организации
как
инструмент
эффективного управления показателями финансового состояния [Текст] / С.А.
Чернявская // Естественно-гуманитарные исследования. — 2020. — № 29 (3). —
С. 500-507.
36. Фельдман И. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2023. — 288 c.
37. Фецкович,
И.В.
Методическое
обеспечение
аудита
организации
бухгалтерского учета и учетной политики [Текст] / И.В. Фецкович // Вестник
Мичуринского государственного аграрного университета. — 2020. — № 1 (60). —
С. 221-225.
38. Штефан М. А., Замотаева О. А., Максимова Н. В. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации. — М.: Юрайт, 2023. — 347 c.
39. Шукуров, Д.А. Учетная политика и ее роль при предупреждении нарушений в
сфере экономической безопасности [Текст] / Д.А. Шукуров // Студенческий
вестник. — 2020. — № 21-6 (119). — С. 32-35.
40. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 N 166ФЗ // «Российская газета», № 117, 05.08.2000
41. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) "О
бухгалтерском учете" (с последними изменениями).
42. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/2008»)/[Электронный
ресурс]URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2ff7a8c72de3994f30496a
0ccbb1ddafdaddf518/
43. Приказ Минфина России от 29.07.98 №34н «Об утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // СПС Консультант
Плюс.
80
44. Гафурова, Л.С. Учетная политика как основной стандарт хозяйствующего
субъекта [Текст] / Л.С. Гафурова // Экономика и социум. — 2020. — № 4 (71). —
С. 238-241.
45. Чернявская,
С.А.
Учетная
политика
организации
как
инструмент
эффективного управления показателями финансового состояния [Текст] / С.А.
Чернявская // Естественно-гуманитарные исследования. — 2020. — № 29 (3). —
С. 500-507.
46. Штефан М. А., Замотаева О. А., Максимова Н. В. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации. — М.: Юрайт, 2023.
47. Данилова Н.Л., Иванов Е.А. Критерии анализа эффективности учетной
политики// Вестник науки. 2020 № 4 (52). C. 35-36.
48. Мероприятия
по
оптимизации
налоговой
политики
и
повышения
эффективности учетной политики предприятия Котаева М.И., Дзерин В.В. В
сборнике: Молодежные идеи России - 2022 (МИР - 2022). Материалы IV
национального научного форума молодежи. Энгельс, 2022. С. 51-54.
49. Кронгардт А.А. Учетная политика организации, ее основные принципы и
содержание // Вестник науки. 2022. № 2 (47). С. 26-30.
50. Нормативное
регулирование
бухгалтерского
учета:
преодоление
противоречий и пробелов URL: https://www.garant.ru/article/6726/ – состоянию на
30.07.2025.
51. Баранова, Д.А. Учетная политика [Текст] / Д.А. Баранова // Федеральное
государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования
«Пермский государственный аграрно-технологический университет имени
академика Д. Н. Прянишникова». — 2020. — С. 15-18.
52. Богатырева С. Н. Практические основы бухгалтерского учета и анализа. — М.:
Юрайт, 2023. — 177 c.
53. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Феникс, 2023.
— 327 c.
81
54. Васильцова, Н.Т. Учетная политика организации [Текст] / Н.Т. Васильцова //
Актуальные проблемы социально-экономического развития России. — 2020. —
№ 1. — С. 14-17.
55. Воронова Е. Ю. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юрайт, 2023. —
429 c.
56. Воронченко Т. В. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2023. — 728 c.
57. Гафурова, Л.С. Учетная политика как основной стандарт хозяйствующего
субъекта [Текст] / Л.С. Гафурова // Экономика и социум. — 2020. — № 4 (71). —
С. 238-241.
58. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2023. — 305 c.
59. Захаров И. В., Тарасова О. Н. Бухгалтерский учет и анализ. — М.: Юрайт,
2023. — 416 c.
60. Ибраева,
С.К.
Учетная
политика
как
системообразующий
фактор
бухгалтерского учета в организации [Текст] / С.К. Ибраева // The Scientific
Heritage. — 2020. — № 54-5 (54). — С. 28-31.
61. Мугаева, П.К. Формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета
[Текст] / П.К. Мугаева // Многоуровневое общественное воспроизводство:
вопросы теории и практики. — 2020. — № 18 (34). — С. 78-83.
62. Осьмушко, И. В. Учетная политика бухгалтерского учета: содержание и
подходы к формированию [Текст] / И.В. Осьмушко // Молодой ученый. — 2021.
— № 41. — 55 с.
63. Стасюк, Т.П. Формирование оптимальной учетной политики для повышения
результативности деятельности экономического субъекта [Текст] / Т.П. Стасюк //
Научно-практическое издание. Т. 17, № 3. – М.: Российская академия
предпринимательства; Агентство печати «Наука и образование», 2019. – С. 98 –
104.
64. Стеклянникова,
М.А.
Организация
учетной
политики
предприятия:
отечественный и зарубежный опыт [Текст] / М.А. Стеклянникова // Сборники
конференций НИЦ Социосфера. — 2020. — № 25. — С. 128-131.
82
65. Тарасова, И.В. Методика разработки учетной политики предприятия для целей
налогового учета [Текст] / И.В. Тарасова // Вестник образовательного
консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. –
2018. – № 11. – С. 39-42.
66. Тимешова, Е.В. Учетная политика организации допущения и требования
[Текст] / Е.В. Тимешова // Студенческий форум. — 2020. — № 30 (123). — С. 6263.
67. Черник, А.А. Сравнительный анализ методических подходов к формированию
учетной политики [Текст] / А.А. Черник // Естественно-гуманитарные
исследования. — 2020. — № 29 (3). — С. 487-493.
68. Чернявская,
С.А.
Учетная
политика
организации
как
инструмент
эффективного управления показателями финансового состояния [Текст] / С.А.
Чернявская // Естественно-гуманитарные исследования. — 2020. — № 29 (3). —
С. 500-507.
69. Фельдман И. А. Бухгалтерский учет. — М.: Юрайт, 2023. — 288 c.
70. Фецкович,
И.В.
Методическое
обеспечение
аудита
организации
бухгалтерского учета и учетной политики [Текст] / И.В. Фецкович // Вестник
Мичуринского государственного аграрного университета. — 2020. — № 1 (60). —
С. 221-225.
71. Штефан М. А., Замотаева О. А., Максимова Н. В. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность организации. — М.: Юрайт, 2023. — 347 c.
72. Шукуров, Д.А. Учетная политика и ее роль при предупреждении нарушений в
сфере экономической безопасности [Текст] / Д.А. Шукуров // Студенческий
вестник. — 2020. — № 21-6 (119). — С. 32-35.
83