THEORIES OF TAX
USINESS 7e
1-Тема: Предмет, содержание и методы
изучения курса «Теория налогов»
Предмет и содержания курса «Теория
налогов».
Взаимосвязь предмета с другими
экономическими дисциплинами.
USINESS 7e
В первую очередь мы должны
знать: Что такое НАЛОГИ?
Согласно 12-ой статьи действующего Налогового
Кодекса Республики Узбекистана:
Под налогами понимаются установленные Кодексом
обязательные денежные платежи в бюджет,
взимаемые в определенных размерах, носящие
регулярный, безвозвратный и безвозмездный
характер.
Под другими обязательными платежами
понимаются установленные Кодексом обязательные
денежные платежи в государственные целевые
фонды, таможенные платежи, а также сборы.
USINESS 7e
Важность изучения этого курса
Этот курс лекций, посвящен комплексному
изучению и анализу налогов с теоретической
точки зрения.
Он состоит из следующих составляющих:
Возникновение и этапы развитие налогов;
особенности развития налогообложения на территории Республики
Узбекистан;
теории и доктрины налогов и налогообложения в экономической науке;
экономическую природу и функции налогов, характер и состав налоговых
элементов;
суть налоговых ставок и налоговых льгот, их виды и концепции, их
значение в регулировании и стимулировании национальной экономики;
экономическая природа и классификация налоговой системы, прямые и
косвенные налоги, корпоративные и личные налоги , государственные и
местные налоги, и многие другие.
налоговые режимы, суть и правовые основы налоговой политики, их
характеристики и основные направления их внедрения в практику, а также
компетенции органов государственной власти в разработке и
осуществлении налоговой политики, место налоговых органов и их
функции в осуществление взаимного сотрудничества с финансовыми
органами.
USINESS 7e
Важность изучения этого курса
Налог – обязательный, индивидуальный, но безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности
хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных
образований.
Налог является экономической категорией, поскольку
денежные отношения, складывающиеся между государством, с
одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с
другой – носят объективный характер и имеют назначение –
мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении
государства.
Налогообложение (обложение налоговым платежом) – весь
процесс взимания налогов и сборов, осуществление налогового
контроля, защиты прав и законных интересов участников этого
процесса.
USINESS 7e
Важность изучения этого курса
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями
государства, с одной стороны, и хозяйственными субъектами и
граждан, с другой стороны, по поводу формирования
государственных финансов. В условиях рыночной экономики налоги
являются главным методом мобилизации доходов в государственную
казну и способствуют государственному регулированию
экономической деятельности физических лиц и организаций.
От успешного функционирования налоговой системы во многом
зависит результативность принимаемых экономических решений.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения,
налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия
налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую
деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других исходя
из общенациональных интересов.
Налоги участвуют в перераспределении валового внутреннего
продукта и национального дохода. Общественное содержание налогов
заключается в том, что они выступают частью единого процесса
воспроизводства, специфической формой производственных
отношений.
USINESS 7e
Важность изучения этого курса
Источником налогов выступает национальный доход – вновь
созданная стоимость, образуемая в процессе производства
посредством труда, капитала и природных ресурсов.
Налоги в результате изъятия становятся собственностью государства
и используются им для выполнения своих функций.
Налоговые отношения часть финансовых отношений, и поэтому
выражают общие свойства, присущи финансам. Важным признаком
налогов как и финансов, является их денежный характер.
Налоги – экономическая категория, выражающая отношения,
возникающие в процессе перераспределения национального дохода
страны в связи с формированием централизованного фонда
финансовых ресурсов государства.
BUSINESS 7e
Содержание данного курса:
1.Предмет, содержание и методы изучения курса «Теория
налогов» 2 ч (лекция) + 2ч (практика)
2. История формирования и развития налогов 8ч (лекция) + 8ч
(практика)
3. Экономическая сущность и принципы налогообложения
6ч (лекция) + 6ч (практика)
4. Элементы налогов 6ч (лекция) + 6ч (практика)
5. Основные направления налоговой политики 2ч (лекция) + 2ч
(практика)
6. Налоговая система Республики Узбекистан и его теоретические
основы формирования 6ч (лекция) + 6ч (практика)
7. Взаимосвязь между налогами и макроэкономикой 2ч (лекция) +
2ч (практика)
8. Основы налогообложения 4ч (лекция) + 4ч (практика)
9. Международное налогообложение 2ч (лекция) + 2ч (практика)
Список литературы
BUSINESS 7e
Конституция Республики Узбекистан. -Т.: «Узбекистан».
2012.
Налоговый кодекс Республики Узбекистан. -Т.: «Адолат».
2015.
Постановление Президента Республики Узбекиcтан от 22
декабря 2015 года №2455 “О прогнозе основных
макроэкономических показателей и параметрах
государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016
год”. //Законодательно-нормативная система «NORMA».
Каримов И.А. 2014 год станет годом развития страны
высокими темпами, мобилизации всех возможностей,
последовательного продолжения оправдавшей себя стратегии
реформ. –Т.: “Узбекистан”, 2014.
Каримов И.А. Наша главная цель – решительно следовать по
пути широкомасштабных реформ и модернизации страны. –
Т.: «Узбекистан», 2013
Каримов И.А. "Служить ради процветания и великого
будущего Родины – высшая честь". – Т.: «Узбекистан», 2015
Список литературы
BUSINESS 7e
Раббит Н.E. Теория налогообложения. Учебник. -М .: БГЭУ,
2011
Мастхид Л.В. Теория и история налогообложения: Учебное
пособие. Бизнес и услуги. 2011
Майбуров И.А., Соколовская А.М. Теория налогообложения:
Расширенный курс. Учебник. -М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2011
Майбуров И.А. Налоговая политика. Теория и практика.
Учебник. -М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
Александров И.М. Налог и налогообложение: Учебник. -М .:
«Дагиков и К», 2009
Никулина И.В. Общая теория налогообложения. -М.: Эксмо.
2010
Пушкарева В. История финансовой мысли и политики
налогов. -М.: “Финансы и статистика”. 2002.
Список литературы
BUSINESS 7e
Экономика налоговой политики. /Ред. Майкла П.Девере –
2001
Сайты в интернете:
http://www.gov.uz
http://www.soliq.uz
http://www.lex.uz
http://www.mf.uz
http://www. ziyonet.uz
http://www.nalog.ru
http://www.customs.uz
http://www.stat.uz
USINESS 7e
Предмет, содержание и методы
изучения курса «Теория налогов»
Каждый предмет имеет свою область изучения.
Предметом теории налогов является изучение
налоговых отношений между двумя сторонами:
налоговых органов и налогоплательщиком. В этом
курсе мы анализируем тенденции, которые
произошли в налоговых отношениях и изучаем
теоретические свойства или различные методы
теории налогообложения. Например, мы будем
изучать
теоретическую
сторону
процесса
финансовых
отношений
между
налогоплательщиком
и
государственным
бюджетом.
USINESS 7e
Предмет, содержание и методы
изучения курса «Теория налогов»
Этот предмет глубоко изучает финансовые
отношения
между
налогоплательщиком
и
государством,
принимая
во
внимание
экономические
преимущества
сторон
и
поддерживая баланс, участвующих в налоговых
отношениях. В этом отношении стороны должны
быть соответствовать принципу справедливости.
Другими
словами,
фискальные
интересы
государства должна быть обеспечена не только
налоговой нагрузкой на хозяйствующие субъекты,
но в основном за счет создания необходимых
условий для роста производства и расширения на
этой основе - налоговой базы.
USINESS 7e
Исходя из вышесказанных, мы можем
создать модель, который характеризует
концептуальные основы налогообложения
M={pi, ot, ct, bc, si, fp, op, pp}
где,
pi – интерес участников в налоговом режиме(which regime is chosen by
taxpayer, for example: unified system or general system of taxation);
ot – объект налогообложения(income, profit, turnover, property and etc)
ct – элементы налогообложения (taxpayers, object, base, rate,
concessions, tax period, payment period)
bc – основные теории налогообложения (exchange theory, classical
economic theory, monetary theory and Keynesian theory);
si – теоретические и практические инструменты;
fp – функции налогов (fiscal, allocation, regulatory, controlling);
op – организация налоговой администрации;
pp – процедура менеджмента.
USINESS 7e
Предмет, содержание и методы
изучения курса «Теория налогов»
Предмет курса «Теория налогов»
изучает финансовые отношения
между двумя сторонами
Налоговые органы
(Each type and rate of taxes set
by State Legislative Body and
are administered by a
Department or Division which
has been authorized to collect
taxes, for ex. State Custom
Committee are responsible to
collect custom duties and VAT,
excise taxes)
Налогоплательщик
TOPIC: THE ESSENCE, CONTENTS AND GOALS OF
TEACHING OF THE SUBJECT “THEORIES OF TAX”
TAXATION OF THE
USINESS
INDIVIDUALS 7e
Метод изучения
Общий метод
диалектики
Индивидуальный
способ
Индукция
Сравнительный
Дедукция
Статистический
Графический
Анализ и синтез
TAXATION OF THE
USINESS
INDIVIDUALS 7e
Предмет «Теория налогов»
взаимосвязан с другими
экономическими дисциплинами
1
«Экономическая теория»
«Теория финансов»
3
2
«История
налогообложения»
«Налоги и
налогообложение»
4
USINESS 7e
2-Тема: История возникновения и
развития налогов
Ранние формы налогов и этапы их развития.
Налогообложение в период правления арабов
Налогообложение в период правления
Тимуридов
Налоговый отношение в период ханств
Налогообложение в Туркестане.
Налогообложение в период Советского Союза.
USINESS 7e
Ранние формы налогов и
этапы их развития
Налоги разных форм и разновидностей являются важной
частью современных государственных финансов.
Многие исследователи истории налоговых отношений
полагают, что в качестве первых налогов были
жертвоприношения.
Например, по мнению ученого исследователя Д. Г.
Черника:
«На ранних ступенях государственной организации
начальной формой налогообложения можно считать
жертвоприношение. Не следует думать, что оно было
основано исключительно на добровольных началах.
Жертвоприношение было неписаным законом и таким
образом становилось принудительной выплатой или
сбором»
USINESS 7e
Ранние формы налогов и
этапы их развития
История налогов уходит корнями в глубокую древность.
Во всяком случае, документальные подтверждения их
существования в виде натуральных сборов
обнаруживаются примерно в V в. д.н.э. Налоги
появились вместе с государствами и со временем, после
введения денежной системы, стали играть главную роль
в формировании его казны. У властей были популярны
чрезвычайные (на случай войны) и целевые (например,
на содержание госслужащих) налоги, когда
определенная государственная нужда финансировалась
путем введения специального налога. Налоговое бремя в
древности было чрезвычайно высоким.
TAXATION OF THE
USINESS
INDIVIDUALS 7e
По мнению В.Пушкарева история развития
налогов можно разделить на следующие этапы:
I-этап
II-этап
Во время
Древнего мира и
Средневековья
Во время
XVI-XVIII веков
III-этап
Начиная с конца
XVIII до наших дней
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Риме
Пока
Рим
оставался
городом-государством,
общественные расходы покрывались путем сдачи в
аренду общественных земель. Аппарат государства
содержал себя сам. Избираемые магистраты, которые
избирались, не только безвозмездно исполняли
обязанности, но еще и вносили на общественные нужды
собственные средства на добровольной основе, считая
это почетным. В экстренных случаях (война) граждане
Рима облагались налогом от своего имущества, для этого
раз в пять лет они подавали избранным чиновникамцензорам заявление освоем имущественном и семейном
положении, на основании которых определялась сумма
налога (ценз).
21
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Риме
В Римской империи главным источником доходов служил
поземельный налог, в размере 10% доходов с участка. Применялись
и другие формы налогообложения земли, например налог на
количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.
Облагалась налогом собственность и средства производства:
недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель
провинции должен был платить единую для всех подушную подать.
Существовали и косвенные налоги (перекладываемые на
покупателей товаров): налог с оборота — 1%, особый налог с
оборота при торговле рабами — 4%, налог на освобождение рабов
— 5% от их стоимости. В 6 г. н.э. император Август ввел налог с
наследства по ставке 5%. Налогом с наследства облагались лишь
граждане Рима. Налог носил целевой характер. Полученные
средства
направлялись
для
пенсионного
обеспечения
профессиональных солдат.
22
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Риме
Рим был империей, в которую вошли провинции. Жители
провинций были подданными империи, но они не
пользовались правами граждан, так как они были обязаны
платить налоги. Не существовало единой системы
налогообложения. Те города и земли, которые оказывали
наиболее упорное сопротивление римским легионам, после
завоевания облагались более высокими налогами. В течение
долгого времени в римских провинциях не существовало
государственных финансовых институтов, которые могли бы
профессионально устанавливать и взимать налоги. Римское
управление прибегал к помощи откупщиков, чья деятельность
не был контролируемым. Результатом была коррупция,
злоупотребление властью, а затем экономический кризис,
который сложился в I до н.э.
23
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Риме
Император Октавиан Август (правивший в 27 г. до н.э. - 14 г. н.э.)
провел реформу финансовой системы. Он создал в провинциях
финансовые
учреждения,
которые
контролировали
налогообложение, провел переоценку налогового потенциала
провинций, для чего был произведен обмер каждой городской
общины с ее земельными угодьями, составлены земельные кадастры
и проведена перепись имущественного состояния граждан. Сбором
налогов, главным из которых был поземельный, стали ведать
государственные чиновники.
Со времен Древнего Рима ведется и подразделение налогов на
прямые и косвенные. Так, к косвенным относились: налог с оборота
(1%), налог при торговле рабами (4%), налог на освобождение рабов
(5% их рыночной стоимости), а также налог с наследства (5%),
которым облагались лишь граждане Рима и который имел целевое
назначение
- расходовался
на пенсионное
обеспечение
профессиональных
солдат.
24
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в Древнем Риме
BUSINESS 7e
Основные налоги Римской империи, взимавшиеся в разных провинциях:
1. Сбор на содержание надзора за рынком.
2. Портовые пошлины при погрузке и выгрузке.
3. Дорожная пошлина.
4. Налог за закрепление сделки (налог с продаж).
5. Налог на наследство.
7. Сбор за обмен и размен денег.
8. Сбор со скота.
9. Налог на владение рабами.
10. Налог в продовольственный фонд столицы.
11. Земельный налог.
12. Специальный налог на огороды.
13. Налог на вино (пшеницу, огурцы).
14.Сбор с квартирной платы.
15. Сбор с рыботорговцев.
16. Сбор с банщиков.
17. Подушная подать.
18. Налог на доход от фиников.
19. Квартирный налог.
25
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Египте
На одном из древнеегипетских папирусов написано:
«Переписчики опережают всех. Тот, кто пишет, не платит
налоги. Хорошо запомни это». Египетская цивилизация
существовала с 3000 до н. э. вплоть до упадка Рима. На
протяжении тысяч лет она была мирной и по тем временам –
самой богатой. Женщины и мужчины были равными.
Производство пива было государственной монополией и
облагалось высокими налогами. Крестьяне не были
крепостными. Первая записанная в истории забастовка в
Египте случилась по причине задержки выплаты зарплаты.
Нил был источником богатых урожаев. Египет слыл страной не
только могучего Нила, но и страной большого количества
сборщиков налогов. Они назывались переписчиками – scribes.
Скрибы жестко управляли страной, контролируя сбор налогов.
26
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в Древнем Египте
BUSINESS 7e
Изначально слово «свобода» относилось к праву не
платить налоги. В египетских языках этого слова не было.
Каждый египтянин по требованию налоговиков должен был
явиться с записями о своей экономической деятельности в
«налоговую инспекцию» и отчитаться. У сборщиков налогов
были свои суды, в которых налогоплательщик не имел права
пользоваться услугами адвоката.
Египтяне платили налоги практически со всего: продаж, рабов,
иностранцев, импорт, экспорт, бизнес, с/х производство – 20%
(налог на урожай). Чтобы понять тиранию сборщиков налогов
достаточно представить себе налог на растительное масло. Они
регулярно совершали инспекции кухонь, чтобы убедиться в
том, что хозяйки не используют масла, с которого не уплачены
налоги. Как это напоминает сегодняшнюю торговлю товарами,
которые были ведены по «левому»
27
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Египте
Большая часть с/х угодий была государственной. Ее
арендовали для крестьян. Налог на урожай взимался не с
реального урожая, а с того, каким он должен был быть.
Это также определяли налоговики.
В Египте работала достаточно проработанная система
сбора дани. Тогда налог «дань» был вполне
цивилизованным и не вызывал отторжения. Во время
расцвета египетской цивилизации дань была невысокой.
Собранные средства шли на оказание людям услуг и
поставку того, что мы сегодня называем public goods.
28
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древнем Египте
Большая часть с/х угодий была государственной. Ее
арендовали для крестьян. Налог на урожай взимался не с
реального урожая, а с того, каким он должен был быть.
Это также определяли налоговики.
В Египте работала достаточно проработанная система
сбора дани. Тогда налог «дань» был вполне
цивилизованным и не вызывал отторжения. Во время
расцвета египетской цивилизации дань была невысокой.
Собранные средства шли на оказание людям услуг и
поставку того, что мы сегодня называем public goods.
29
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древней Греции
Изучение сохранившихся документов позволяет судить о
финансовой базе Древней Греции. Во времена Солона в
VI в. до н.э. была установлена шкала постоянного
подоходного налога с учетом размера имущества. Позже
свободные граждане налогов не платили. Бюджет
пополнялся за счет других сборов. Таможенная пошлина
составляла 2% от стоимости ввозимых товаров.
Судебные пошлины тоже поступали в бюджет.
Денежная повинность (литургия) была столь
значительна, что освобождение от нее считалось
национальной наградой. Эту бюджетную повинность
несли лишь состоятельные граждане.
30
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в Древней Греции
BUSINESS 7e
Одним из основных источников доходов являлся форос. Его
вносил каждый член Афинского морского союза в общую казну, и
он составлял значительные суммы. Чрезвычайный налог военного
времени — эйсфора — устанавливался в твердой сумме, а затем
распределялся между гражданами в зависимости от их
состоятельности.
Средства на общественные расходы большей частью поступали от
общинной собственности, например, с земельных участков, порой
от рудников, а кроме того, от таможенных пошлин, податей на
иноземцев, с налогов на продажу, судебных пошлин и штрафов.
Когда этих поступлений не хватало, взимали налоги на доходы, в
частности на доходы от сельского хозяйства. Решения об этом
принимались в зависимости от обстоятельств.
31
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в Древней Греции
BUSINESS 7e
В Древней Греции тоже существовала своя налоговая система.
Ставка подоходного налога составляла здесь от 10 до 20%. Но
свободные граждане Афин налогов не платили, предпочитая им
добровольные пожертвования. Однако если государству предстояли
крупные расходы - война или большое строительство, народное
собрание вводило обязательное налогообложение для всех. Деньги
налогоплательщиков расходовались на содержание наемных армий,
возведение храмов и оборонительных укреплений, строительство
дорог, устройство празднеств, раздачу денег беднякам и другие
общественные нужды
32
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Налогообложение в Древней Греции
Косвенные налоги играли важную роль в Древней
Греции. Также, объектом налогообложения были
коммерческая деятельность – продажа, импорт
товаров, использование общественного имущества:
включая морские пути, мосты и порты.
Полученные средства направились для содержания
этих мест. Например, портовые сборы были в размере
2% и расходовались для патрулирования морских
путей от пиратов. Во время нашествия пиратов размер
налога увеличивалось до 10%.
33
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
Возникновение понятия о налогах в тех или иных
формах относится к 1 тысячелетию до н.э. Это время
характеризуется появлением первых политических
конфедераций племен на территории Центральной Азии.
В землевладельческих оазисах Бактрии (Южный
Узбекистан), Согда (долины Зарафшана и Кашкадарьи),
Хорезма сложилось классовое общество, а в Приаралье и
Хорезме уже в VIII в. до н.э. возникли рабовладельческие
государственные образования, что и повлекло за собой
изменение экономических отношений в обществе.
34
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
Для содержания государства требовались ресурсы, источником
которых являлись денежные и натуральные налоги, повинности.
Первыми основными видами налогов стали подушная подать и
поземельное обложение.
В эпоху владычества Ахеменидов (середина 1 тысячелетия до н.э.),
когда Центральная Азия вошла в состав Персидского государства, на
протяжении почти двух веков народы, проживающие на этой
территории, платили налог, который выражался в ежегодной дани и
поставке военных отрядов.
Исторические данные свидетельствуют о том, что на территории
современного Узбекистана первые налоги появились во времена
правителя Доро. Персы называют Доро торговцем, из-за того что он
первым ввел налоги на оккупированных землях. Размер налогов
измерялся в деньгах, так называемых талантах.
35
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
Во времена правления Ахамонидов, племена проживающие в
Центральной Азии должны были заплатить годовые налоги как
деньгами, так и снабжением вооруженных отрядов. Например:
Племена саков платили 250 талантов (1 талант равен почти 26
килограммов чистого золота)за год;
Парфийцы, харезмцы, согдийцы платили 300 талантов за год.
После завоевания Центральной Азии А.Македонским, налоги
взимались по системе налогообложения греков. Ставка налога на
доходы равнялась на 1/10 или 1/20 часть дохода.
Откупщики взимали с налогоплательщиков больше, чем было
обусловлено в договоре с казначейством, оставляя крупные суммы
для себя.
Откупщик давал деньги в ссуду под высокие проценты на выплату
налогов (недоимок) и тем самым зарабатывал вдвойне. Если деньги
не возвращались в срок, человека могли продать в рабство. Эта
система позволяла получать стабильный доход в государственную
казну.
36
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
С 651 года на территории нынешней Центральной Азии
устанавливается господство новых завоевателей – арабов, и система
налогообложения приобретает более сложную структуру,
устанавливаются различные виды налогов.
Например, налог на нужды благотворительности – зякат,
предназначался для смягчения социальной напряженности,
использовался вкачестве милостыни бедным, сиротам и путникам.
Помимо этого, действовали следующие налоги:
- вазифа – дань;
- джизья – подушная подать;
- харадж – поземельный налог.
Харадж взимался в различных формах:
- мисаха – в твердых ставках с единицы обрабатываемой площади;
- мукота – в твердой сумме;
- мукасама – в определенной доле урожая (в Центральной Азии ставка
этого
налога приближалась к одной трети урожая).
37
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
Во времена правления арабов в мавереуннахре они обратили большое
внимание на распространение ислама. Вначале арабы, чтобы привлечь
население к исламу, временно проводили политику предоставления
новообращенным всяких льгот. Согласно мусульманскому праву, лица,
принявшие ислам, прежде всего, освобождались от хараджа.
В связи с этим с первых же дней арабского завоевания был установлен
порядок: не брать джизьи и хараджа с принявшего ислам покоренного
населения. Однако твердости в проведении этого порядка арабские наместники
не проявляли, ибо, как показала практика, освобождение от податей приводило
к уменьшению доходов не только халифа, но и его наместников, поскольку
последние оставляли себе часть дани и всяких иных сборов.
Джизью платили немусульмане (свободные мужчины). Женщины, дети,
старики, бедные проповедники и рабы освобождались от уплаты этого налога.
Размер налога устанавливается по договору. При подсчете джизьи принималась
во внимание степень состоятельности, подать взималась деньгами и натурой,
не разрешалось в счет нее вносить вино и убитых животных.
38
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
Налогообложение земель в Мавераннахре в IX-X вв. зависело от того, кому они
принадлежали.
Земли были трех категорий. Первая – земли султана (мулки-султония),
контроль за которыми осуществлялся чиновниками дивана (ведомства),
впоследствии они стали называться мулки-дивоний. Земельные фонды этой
категории были чрезвычайно велики, сюда входили, главным образом, земли
основной массы дехканства, жившего в условиях сельской общины.
Вторая – это частновладельческие, принадлежащие лично отдельным членам
правящей династии, древней дехканской знати, просто богатым дехканам,
Сейидам (потомкам дом пророка Мухаммеда), высшим представителям
духовенства, некоторым выходцам от тюркской гвардии, купцам.
Третья – вакфные земли, переданные во временное или вечное пользование
мусульманским религиозным учреждениям – мечетям, медресе, ханакам,
мавзолеям.
Харадж собирался со всех трех категорий земель. Их называли мулки-харадж
(земли хараджные), но при этом освобождались от обложения полностью или
частично земли, принадлежавшие высшему мусульманскому духовенству,
прежде всего Сейидам.
39
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
Землевладельцы не вели на своих участках большого хозяйства, не
обрабатывали своих полей, используя труд закабаленных дехкан. Крупные
землевладельцы дробили свои земли на мелкие участки и сдавали их на
началах издольной аренды всем, кто в этом нуждался. Доля арендатора
составляла от 1/3 до 1/12 урожая, что зависело от того, получал ли он семена и
инвентарь. Если, например, землевладелец получал ¼, то и харадж взимался с
только с ¼ урожая. Землевладелец , получивший ¾ урожая, с них и должен был
платить харадж. Государство при всех обстоятельствах полностью получало
все, что ему причиталось.
С прекращением власти Арабского халифата положение дехканства
изменилось. Были несколько облегчены натуральные повинности. Абу-алАббас Абдаллах (830-844 гг.) требовал от чиновников защиты интересов
дехкан, мотивируя это тем, что «Бог их руками нас кормит, их устами нас
приветствует и обижать их воспрещает».
Но феодальные междоусобицы и мятежи вынуждали правителей увеличивать
харадж и натуральные повинности. Власть Саманидов постепенно теряла
всякую популярность. К началу Х века Мавераннахр был захвачен
Караханидами. Это означало, что таджикскую династию сменила тюркская. На
смену централизованному государству пришла удельная система управления
страной.
Все земли стали считаться ханскими,Copyright
а дехканство
какHall,
институт
40
2004 Prentice
Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
С XI века до нашествия монголов большое
распространение получило так называемое условное
землевладение – икта. Земли жаловали на определенный
срок с правом взимать в пользу иктадара определенные
доходы – полностью или частично. Держатели икта могли
брать с крестьян только установленные специальным
постановлением налоги. Их размеры должны были быть
такими же, как и до пожалования икта. В икта могли
передавать налоги и доходы не только с земли, но и с
других объектов обложения (мельниц, бань, лавок на
базарах).
41
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История налогообложения на территории
современного Узбекистана
BUSINESS 7e
В 1221 году на территории Средней Азии была
установлена
власть
монголов.
Перед
новыми
правителями встала задача определить пути социальноэкономического развития завоеванных земель. Были
установлены два налога – калан (земельный) и копчур
(налог с кочевников). В первом предусматривалось
взимать как дань в размере 10% от урожая, второй – 1%
от численности стада.
42
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложения во времена правления
Тимура
BUSINESS 7e
Основной поземельный налог — харадж, получаемый с
поливных земель, собирался после созревания и уборки
урожая натурой или деньгами. Харадж с пахотных
поливных земель равнялся, как правило, 1/3 урожая.
Богарные земли давали более низкие урожаи, чем
поливные.
Музари,
занимающиеся
богарным
земледелием, платили налог от 1/6 до 1/8 общего урожая.
43
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложения во времена правления
Тимура
BUSINESS 7e
С частных земель взимался налог.ушр, составлявший одну
десятую урожая. С фруктовых садов взимался специальный
налог — мол дарахт, оплата которого основывалась на
узаконенных в прошлом правилах и порядках. С пастбищ
взимался закят — от сорока голов скота — одна.
Наряду с земельными налогами и налогами со скотоводов,
существовали и другие сборы: для работников дивана,
собирающих налоги с населения — йигим, для определителя
объема урожая — сахиб жамоа; в пользу сборщика налогов —
мухассилона; в пользу поливальщиков — мирабона. Кроме
того, трудовое население обязано было безвозмездно работать
в пользу правителя, владельцев суюргалов и тарханов, а также
крупных собственников.
44
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложения во времена правления
Тимура
BUSINESS 7e
Основной принцип налоговой политики Темура
содержится в «Уложении» - политическом завещании,
оставленном им своим детям: «При сборе податей нужно
остерегаться обременять народ податями или опустошать
провинции, потому что разорение народа ведет за собой
обеднение государственной казны, а несостоятельность
казны имеет следствием рассеяние военных сил, что в
свою очередь ведет к ослаблению власти». При
разработке закона, считал Темур, необходимо прежде
всего учитывать интересы народа, исходить из его
платежеспособности, а за основу следует брать
достигнутый
уровень
зажиточности
в
каждом
индивидуальном хозяйстве.
45
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложения во времена правления
Тимура
BUSINESS 7e
Существовали правила исчисления налогов. Подати
определялись
производительностью
земель
и
установленными соответственно оценками. Например,
если землевладелец имел земли, орошаемые постоянными
арыками, водоводами или потоками (главное, чтобы эти
воды текли бесперерывно), то доход с этих земель
делился на три части, причем две трети оставались
владельцу, а одна треть взималась сборщиком. Что
касается местностей, которые орошались только дождем,
то они делились на две части, с которых взималась треть
или четверть. Как видим, ставки дифференцировались в
зависимости от качества земель – орошаемых или
богарных.
46
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложения во времена правления
Тимура
BUSINESS 7e
Применялись и налоговые льготы, чтобы поощрить
освоение новых земель: «землевладелец, который
разработал и оросил невозделанную землю, сделал на ней
насаждения или сделал годными для посева заброшенные
земли, освобождался от податей первый год; второй год
он мог внести столько, сколько ему заблагорассудится; в
третий же год он подчинялся общему постановлению о
налогах».
Натуральную оплату могли заменять денежной: «Если
подданный желал платить деньгами, то часть сбора
оценивалась по текущим ценам».
47
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложения во времена правления
Тимура
BUSINESS 7e
Наряду с земельными налогами и налогами со
скотоводов, существовали и другие сборы: для
работников дивана, собирающих налоги с населения —
йигим, для определителя объема урожая — сахиб жамоа;
в пользу сборщика налогов — мухассилона; в пользу
поливальщиков — мирабона. Кроме того, трудовое
население обязано было безвозмездно работать в пользу
правителя, владельцев суюргалов и тарханов, а также
крупных собственников.
48
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
По указанию Темура методы взимания налога должны
быть гуманными: «строго воспрещалось брать подати
раньше уборки хлеба, и уплата производилась в три
определенных срока. Если подданные платили охотно, то
дело обходилось без сборщика; если в таковом являлась
надобность, то он должен был действовать словом и
влиянием для сбора государственной подати, но никогда
не должен прибегать к палке, веревке, кнуту или цепям;
вообще он не имел права прибегать к жестоким мерам
против личности должника… Страх и угрозы можно с
успехом пускать в дело при собирании податей, но не
следует прибегать к ударам и розгам. Правитель,
авторитет которого слабее кнута и розог, не достоин
своего звания».
49
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Регистрацией поступающих налогов и сборов занимался
специальный секретарь – омар котиб в резиденции главного
визиря. Подсчеты иногда велись круглосуточно в течение
нескольких дней. Средства же котировались во дворце Куксарай в Самарканде и шли на строительство ирригационных
сооружений, развитие торговли, благоустройство городов, в
помощь науке и культуре.
После смерти Темура его империя рухнула. Крах
предопределяли отсутствие экономических связей между
отдельными частями государства, единого внутреннего
рынка, преобладание в большей части районов натурального
хозяйства, стремление тарханов к политической власти и
независимости. Началось время феодальных междоусобиц,
продолжавшееся почти 100 лет.
50
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Как и раньше, при Темуридах были широко распространены
тарханы. Только теперь тарханная грамота выдавалась лицу, уже
владевшему имуществом, в том числе землей. Эта грамота
освобождала от уплаты налогов, податей и повинностей.
Улугбек, стремясь облегчить положение основной массы населения,
довел до минимума земельные подати. Это, несомненно,
способствовало росту благосостояния земледельческого населения.
Однако такое сокращение поступлений Улугбек был вынужден
компенсировать за счет увеличения тамги – сбора с ремесленников и
торговцев. Это вызвало недовольство ремесленных и купеческих
кругов, а также духовенства, старавшегося использовать повышение
тамги как главный аргумент для доказательства «нечестивости»
Улугбека и его «преступлений против шариата». Сын Улугбека Абд
ал-Латиф отменил в своем уделе тамгу.
Улугбеку не оставалось ничего, как отправиться в поход против
мятежного сына. Проиграв сражение с Абд ал-Латифом, Улугбек
бежал в Самарканд. Осенью 1449 года Улугбек был убит.
51
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Система налогов, податей и повинностей в государстве
Шейбанидов была достаточно сложной. Официально в
них входило до девяносто видов. Основным налогом был
харадж, которым облагались 30- 40% пахотных земель; на
расходы и содержание государственного аппарата,
воинства и ханского двора собирался ихраджат; налогами
облагались также сады, огороды, посевы люцерны.
Вводились чрезвычайные налоги, если государственный
аппарат остро нуждался в деньгах. В годы междоусобных
войн взимание податей увеличивалось. Нередко налоги
взыскивали за несколько лет вперед, а чтобы пополнить
казну в трудные годы, взимали подати с покойников и
налагали джизью (подушный налог с немусульман) на
все население.
52
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
В XVII-первой половине XVIII в Центральной Азии
государство распадается на три самостоятельных:
Бухарский эмират, Хивинское и Кокандское ханства.
На примере Бухары можно проследить организацию
налоговой системы в этот период на территории
Центральной Азии. В основе ее финансовой системы
лежал усвоенный всем мусульманским Востоком со
времен арабского завоевания сбор хараджа – поземельной
подати в размере от 1/5 до 1/3 и ушра -1/10. Ремесленники
«каждый по своему таланту и вкусу» должны были
преподносить хану в праздники свои изделия.
53
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Сбором дани в Бухарском эмирате в XVII веке ведал диванбеги
– министр финансов, он же составлял дафтары – податные
списки. Финансовые чиновники под руководством диванбеги
занимались
кадастрами,
финансовой
отчетностью
и
материальной частью ханского дворца.
В первой половине XIX века наибольший доход бухарской
эмирской
казне
давали
поземельные
налоги
с
частновладельческих земель.
Самым значительным из них по прежнему был харадж.
Хараджные земли (замини-хараджи) составляли большую
часть участков, принадлежавших земледельческому населению
ханства. Харадж взимался в установленной сумме деньгами и
известным количеством зерна с определенного участка земли
(хараджи-вазифа) или выражался в уплате пропорциональной
части жатвы (хараджи – мукасама) в размере 1/5,1/6,1/8 части
урожая.
54
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Сбором податей ведал амлякдар, который, когда урожай
почти поспевал, выезжал со своими людьми на засеянные
поля. Там его встречали сельский страшина или староста и
дехкане. Амлякдар «на глазок» определял, сколько в поле
танапов (один бухарский танап составлял около 2,5 тыс. м 2
земли) Земледельцы вступали с амлякдаром в пререкания,
ссылаясь на свидетельства старшины и соседей, на данные
по уплате податей в прошлом году. В конечном итоге
останавливались на приблизительных цифрах, и амлякдар,
даже не сходя с лошади, записывал величину подати.
Вернувшись домой после объезда полей, продолжавшегося
несколько дней, он составлял раскладки поземельноподатного налога, которые, скрепив своей печатью,
рассылал по селениям. Лишь после получения таких
списков дехкане могли приступать к сбору урожая.
55
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Помимо хараджа, собирались и другие налоги. Кафсан,
особый налог на содержание амлякдаров (в размере
полпуда зерна с каждых 10 батманов и 15 фунтов хлопка
с такого же количества); кафсанин-даруга ( в
простонаречии – кафсан-даруга)-сбор в пользу даруги
(начальника района); и муштак (горсточка) – амину
(старшине и сборщику налогов); аксакалу (старосте) и
прочим лицам низшей администрации, принимавшим
участие в наблюдении за сдачей продуктов в счет
хараджа.
56
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Важнейшим налогом был зякат, уплата которого включалась в число
пяти основных обязанностей каждого мусульманина. Для взимания этого
налога с имущества были созданы отряды чиновников и точно
установлены объекты взыскания зяката. Взимался он в размере одной
сороковой стоимости облагаемого предмета, или 2,5%. Главную
доходную статью в этих сборах составляло составляло обложение
товаров, причем с товаров зякат взимался по нескольку раз в зависимости
от того, сколько раз купец перевозил его с одного места на другое.
Поэтому зякат превращался в своего рода внутреннюю пошлину, крайне
стеснительную для торговцев и обременительную для потребителей, для
сборщиков он служил источником вымогательств.
В кочевых и скотоводческих районах взимался зякат со скота деньгами
или натурой (один баран или овца с пяти верблюдов, одна овца или коза
с сорока овец). Сверх этого взимался зякати-чакана в пользу местного
областного правителя (бека, хакима или мира). Он представлял собой
непредусмотренный шариатом налог на тех лиц, у которых поголовье
скота было меньше того, с которого устанавливалось взимание зяката.
57
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Финансами Бухарского эмирата, главным образом
поимущетсвенным налогом, ведал кушбеги-и паян. Его
называли нижний кушбеги потому, что он проживал у
подножия арка, где была его канцелярия. Как главу всех
сборщиков зяката в государстве, его также именовали
зякатчи-калян (верховный сборщик зяката). Будучи в
чине диванбеги и соответствуя в известной степени по
своим функциям европейскому министру финансов, этот
сановник был начальником всех диванбеги, состоявших
при правителях наиболее обширных областей.
Налогово-податные (дафтарные) записи по каждой
области хранились в секрете.
58
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
По налоговой системе Кокандское ханство первой
половины XIX века было сходно с Бухарским эмиратом.
Здесь также взимались хараджный сбор с зерновых
посевов, танабона (поэтапная подать) с земель, занятых
виноградниками,
садами,
бахчами
и
посевами
технических культур, зякат брался с товаров, имущества
и скота. С селений, принадлежавших лично хану,
взимался хаслык – налог, вносившийся не податными
чиновниками, а непосредственно хану или на содержание
тех или иных придворных, которым он передавался по
особому приказу.
59
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
В Хивинском ханстве в это время главной статьей дохода в
бюджете хана были пахотные земли, которые обрабатывало
оседлое и полукочевое население. Жившие на казенных или
государственных (падшалык) землях дехкане платили подать,
обозначавшуюся персидским словом дахьяк или арабским ушр
(десятина) Были установлены подати для товарных сделок –
зякатный и весовой сборы. Купцы торговых центров ханства
(Ургенч, Ханка, Хива, Гурлен и других городов) кроме того
ежегодно платили хану налог байпули, т.е. деньги с богатых. С
кочевников и скотоводов – казахов и каракалпаков – ханское
правительство взимало зякат со скота в размере одной
сороковой от общего числа скота.
60
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
История и развития налогообложения
BUSINESS 7e
Отвечали за сбор податей в Хивинском ханстве хакимы
(правители округов), наибы (их заместители) или казии
(местные судьи). При них состояли баджманы (сборщики
таможенных пошлин) и сборщики зяката, а если в районе
были казенные земли, то и мушрифы (сборщики податей,
уплачиваемых натурой, они соответствовали амлякдарам
Бухары). В селениях всеми делами административнополицейского порядка ведали аксакалы, они же собирали
подати с населения. Поскольку административный и
финансово-налоговый аппарат ханства не получал
определенного содержания, сборы податей, особенно
дахьяка, сопровождались большими злоупотреблениями.
61
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
С приходом к управлению страной партии большевиков
начинается время военного коммунизма, которое
характеризуется, в частности, отсутствием четкой
налоговой системы. Характерными чертами деятельности
советского правительства в финансовой сфере с 1917 г. по
1921 г. являлись:
1) использование инструментов налоговой политики не в
фискальных, а в социально-политических целях;
2) стремление перевести страну на натуральное
обложение;
3) постепенная отмена существовавших ранее налогов.
62
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Основным доходом молодого советского государства
выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка,
поэтому первые советские налоги не имели большого
фискального значения, а носили ярко выраженный
характер классовой борьбы. Декретом СНК от 24 октября
1917 г. "О взимании прямых налогов" был установлен
единый срок для уплаты ранее введенных налогов. В то
же время отменялись налоги, которые противоречили
вновь изданным декретам или не устраивали власть по
политическим или экономическим причинам. В связи с
национализацией земель был отменен поземельный
налог, а также земские и мирские сборы.
63
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Одним из элементов налоговой политики советского
государства в начальный его период является введение
чрезвычайных революционных налогов. Так, Декретом о
единовременном чрезвычайном десятимиллиардном
революционном налоге, принятом Постановлением
ВЦИК от 28 октября 1918 г., было произведено изъятие
средств для нужд Красной Армии, которым была
обложена городская буржуазия и кулачество.
Например, Декретом СНК от 14 августа 1918 г. был
введен единовременный сбор на обеспечение семей
красноармейцев, который взимался с владельцев частных
торговых предприятий, имеющих наемных работников.
64
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
В 1918 г. для сельских хозяев был введен
натуральный налог, который строился по принципу
подоходного налога (взимался с излишков продуктов
сверх потребности хозяйств и по прогрессивной
системе в зависимости от количества десятин
посева, численности скота в хозяйстве и с учетом
количества едоков). Объектом обложения являлись
посевные земельные участки всех видов и скот,
имеющийся в хозяйстве.
65
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Наряду с Декретом от 21 апреля 1921 г. "О натуральном налоге на хлеб,
картофель и масленичные семена", были изданы ряд декретов по ряду
натуральных налогов на отдельные сельскохозяйственные продукты:
Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. был установлен натуральный налог на
молочные продукты;
Декретом СНК от 21 апреля 1921 г. введен натуральный налог с
птицеводства;
Декретом СНК от 10 мая 1921 г. введен натуральный налог на шерсть;
Декретом СНК от 11 мая 1921 г. введен натуральный налог на табак;
Декретом СНК от 31 мая 1921 г. введен натуральный налог на продукты
огородничества и бахчеводства;
Постановлением СТО от 3 июня 1921 г. введен натуральный налог на
продукты пчеловодства (мед и воск);
Декретом СНК от 14 июня 1921 г. введен натуральный мясной налог;
Декретом СНК от 10 мая 1921 г. введен натуральный налог на льняное и
пеньковое волокно;
Декретом СНК от 9 августа 1921 г. введен натуральный налог на кожевенное
сырье;
66
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
С 30-х годов налоги превращаются в орудие политической борьбы.
Налоговая система была заменена административными методами
изъятия прибыли, амортизационных отчислений, имущества в
государственное пользование, дополняемыми административнокомандным распределением финансовых ресурсов по отраслям и
территориям.
В 1930 году основным законодательным актом-постановлением ЦИК
и СНК от 2 сентября 1930 года "О налоговой реформе" были
проведены кардинальные преобразования состава и структуры
платежей, поступающих в государственное пользование. Два
обязательных платежа государственных предприятий и организаций налог с оборота и отчисления от прибыли- стали основными
платежами в бюджет. Налог с оборота вобрал в себя: акцизы,
промысловый налог, лесной доход, страховой и другие платежи,
ранее уплачиваемые предприятиями. Отчисления от прибыли
предприятий также стали включать подоходный налог, платежи с
векселей и некоторые другие.
67
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
С началом Великой Отечественной войны был введен
военный налог (отменен в 1946 г.). Кроме того, 21 ноября
1941 г. Указом Президиума Верховного Совета СССР с
целью мобилизации дополнительных средств для
оказания помощи многодетным матерям был введен
налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.
В годы Второй мировой войны в целях увеличения
поступлений по налогу с оборота были повышены
розничные цены на ряд товаров на первой необходимости
при одновременном повышении ставок налога с оборота
на эти товары.
Налог с оборота был в то время основным платежом в
бюджет, он составлял 41% от суммы всех доходов
бюджета в 1954г.
68
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Основным налоговым платежом послевоенного периода выступал
налог с оборота, своего рода акциз на товары народного
потребления - хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д.
В середине 1960-х гг. в СССР планировалось осуществление
коренной хозяйственной реформы, направленной на повышение
эффективности и прибыльности налоговой системы. В сфере
налогообложения к важнейшим мероприятиям по реформированию
хозяйственного механизма следует отнести: изменение порядка
распределения прибыли государственных предприятий, введение
платы
за
фонды,
фиксированных
(рентных)
платежей,
реформирование системы подоходного обложения колхозов.
Фактически неизменной оставалась система взимания налога с
оборота.
69
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Провозглашались тезисы об отмене подоходного налога с
населения и введения системы платежей из прибыли,
платы на фонды и нормируемые оборотные средства,
помимо налога с оборота. В начале 1960-х годов от
уплаты подоходных налогов освобождаются некоторые
группы лиц и предприятий, занятых научно-техническим
обслуживанием военной промышленности.
Подоходный налог с колхозников зачислялся в доходы
государственных бюджетов союзных республик и служил
регулирующим доходом главным образом районных и
сельских
бюджетов.
Плательщиками
выступали
колхозники, имевшие доходы от сельского хозяйства;
70
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
1981
Indicators
Total revenue
including
turnover tax
payments from
the profit of
state
enterprises
personal income
tax from
cooperative and
public
organizations
state taxes of
individuals
71
1985
1989
Amount, in Specific weight, Amount, in Specific weight, Amount, in Specific weight,
million rubles
%
million rubles
%
million rubles
%
320635
100
390603
100
493681
100
100396
31,3
97716
25,0
111064
22,5
92432
28,8
119497
30,6
115510
23,4
1864
0,6
2522
0,7
4188
0,9
25501
8,0
30018
7,7
41689
8,4
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Эпоха перестройки и постепенный переход на новые условия
хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвали возрождение
отечественного налогообложения. В 1986 г. полностью разрешается
индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в
соответствии с положениями Закона СССР от 28 июня 1987 г.
N 7284-XI "О государственном предприятии" (в настоящее время не
действует) устанавливается плата за патент на право занятия
индивидуальной
трудовой
деятельностью.
За
выдачу
регистрационного
удостоверения
и
патента
взималась
государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной
трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых
определялся в зависимости от их суммы и с учетом общественных
интересов.
72
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Граждане, имевшие патенты на право занятия индивидуальной
трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного
налога с доходов от занятия данным видом деятельности.
С принятием Закона СССР "О государственном предприятии"
начинается
реформа
системы
обязательных
платежей
государственных предприятий в бюджет. Устанавливается налог с
владельцев транспортных средств.
Наибольшую часть налоговых поступлений СССР составляли
отчисления предприятий от прибыли и налог с оборота, исчисленный
как разница между оптовой и розничной ценой и взимаемый
преимущественно в отраслях, производящих товары народного
потребления. К 1990 году поступления в госбюджет налога с оборота
превысили платежи из прибыли государственных предприятий,
составив около 27-30 % всех его доходов.
73
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Доходы, получаемые бюджетом от населения в виде налога на
заработную плату и подоходного налога, были весьма
незначительны. Их совокупный объём уступал доходам бюджета в
форме поступлений от таможенных и государственных пошлин.
Основная величина фискальных изъятий взималась с населения через
налог с оборота и систему отчислений от фонда заработной платы. К
концу 1980-х — началу 1990-х годов база доходов бюджета от
населения не имела перспектив развития, а база доходов от
хозяйственной деятельности государства имела тенденцию к
сокращению. Объёмы платежей государственных предприятий из
прибыли в союзный бюджет и бюджеты республик снижались: 1986
год — 129,8 млрд рублей, 1987 год — 127,4 млрд рублей, 1988 год —
119, 6 млрд рублей, 1989 год — 115,5 млрд рублей. Параллельно, при
росте расходов, масштабы финансового кризиса нарастали. В конце
1991 года внутренний государственный долг превысил 995 млрд
рублей, внешний долг достиг 47 млрд инвалютных рублей.
74
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
Таким образом, к началу 1990-х годов основной задачей
советской налоговой системы была реализация
исключительно фискальной функции. Присущие мировой
налоговой практике и в определенной степени
применяемые ранее в инструментарии налоговой
политики регулирующая, стимулирующая и социальная
функции были полностью замещены механизмом
централизованного планирования, государственного
снабжения и государственного социального обеспечения.
Сами же налоги имели форму плановых отчислений.
Налоговая
система
СССР
не
обеспечивала
запланированных объёмов финансовых поступлений на
государственные расходы.
75
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налогообложение в период Советского
Союза
BUSINESS 7e
В начале 90-х годов в связи с провозглашением независимости и
реформированием экономики налоговая система Узбекистана вновь
стала возрождаться. Следует отметить, что она строится не на
«пустом» месте.
Исторический опыт и изучение налогообложения, принятого на
территории Средней Азии, позволяют анализировать процесс
становления и развития налоговых реформ, предостерегать от
ошибок,
Вывод: государство должно создать оптимальную систему налогов и
налогообложения, которая смогла бы обеспечить стабильное
поступление в государственный бюджет средств, необходимых для
решения социальных вопросов и в то же время стимулировала
производство.
76
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
USINESS 7e
3-Тема: Экономическая сущность и
принципы налогообложения
Сущность налогов и основные принципы
налогообложения.
Основные теории налогов.
Виды налогов и обязательных платежей в
Республики Узбекистан.
Налоги и налоговые ставки как инструмент
государственного регулирования.
Тема: Экономическая сущность и
принципы налогообложения
USINESS 7e
Государство, выражая интересы общества в различных
cферах
жизнедеятельности,
вырабатывает
и
осуществляет
соответствующую
политику
–
экономическую,
социальную,
экологическую,
демографическую и другие. За счет налоговых взносов
формируются
финансовые
ресурсы
государства,
аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных
фондах.
Налоги возникли вместе с товарным производством,
разделением общества на классы и появлением
государства, которому требовались средства на
содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
USINESS 7e
Тема: Экономическая сущность и
принципы налогообложения
Налог - это одно из основных понятий финансовой науки.
Исследование природы налога финансовая наука вела в рамках
учения о государстве. Налоги - более поздняя форма
государственных доходов. Первоначально налоги назывались
"auxilia" (помощь) и носили временный характер. Однако
формирование
постоянно
действующих
государственных
органов, создание армий требовали больших средств и налоги
превратились из временного в постоянный источник
государственных доходов.
Налогообложение
это
определенная
совокупность
экономических
(финансовых)
и
правовых
отношений,
складывающихся
на
базе
объективного
процесса
перераспределения денежной формы стоимости и выражающая
собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное
изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных
собственников в общегосударственное пользование
Тема: Экономическая сущность и
принципы налогообложения
USINESS 7e
Налогообложение — это система распределения доходов
между юридическими или физическими лицами и
государством, а налоги представляют собой обязательные
платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона
с юридических и физических лиц для удовлетворения
общественных потребностей.
Налоги выражают обязанности юридических и физических
лиц, получающих доходы, участвовать в формировании
финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом
перераспределения, налоги призваны гасить возникающие
сбои в системе распределения и стимулировать (или
сдерживать) людей в развитии той или иной формы
деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном
финансовой политики государства в современных условиях.
Тема: Экономическая сущность и
принципы налогообложения
USINESS 7e
Согласно 51 и 123-статьям Конституции
Республики Узбекистан
Граждане обязаны платить установленные законом
налоги и местные сборы
На территории Республики Узбекистан действует
единая налоговая система. Право установления
налогов принадлежит Олий Мажлису Республики
Узбекистан.
Согласно 2-статьи Налогового кодекса
Налоги
и
другие
обязательные
платежи
устанавливаются,
изменяются
или
отменяются
Налоговым Кодексом.
Нормативно-правовые акты, затрагивающие вопросы
налогообложения,
должны
соответствовать
положениям Кодекса.
Цели налогообложения
USINESS 7e
Увеличение доходов
Через налогообложение происходит передача ресурсов
из частного сектора в государственный сектор
Перераспределение доходов
Налогообложение может изменит неравное
распределение доходов
Инструмент макроэкономической политики
Налоги могут воздействовать содействию
экономическому росту (например, повышение темпов
роста), стабильность (встроенные стабилизаторы) и
эффективность
USINESS 7e
ЖИЗНЕННАЯ ТЕОРИЯ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как и кровь, которая действует в
качестве опоры для каждого органа
человека, так как он может выполнять
каждую обязанность внутри тела, налоги
действует
как
кровь,
которая
поддерживает
правительства
и
государства.
USINESS 7e
Принципы налогообложения
Первые такие принципы были сформулированы Адамом Смитом, который в своем
труде «Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776 г.,
впервые сформулировал четыре основных принципа налогообложения.
Принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны участвовать в
формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и
возможностям.
Принцип определенности: налог, который должен уплачивать каждый, должен быть
точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть
ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
Принцип экономности: должна быть обеспечена максимальная эффективность
каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор
налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные
расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового
законодательства должны быть минимальными.
Принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,
какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и
упрощение акта уплаты налогов.
Сформулировав и научно обосновав эти принципы, Адам Смит заложил фундамент
(начало) теоретической разработки принципиальных основ налогообложения.
USINESS 7e
Принципы налогообложения
(5-статья, Налогового Кодекса)
Налоговое законодательство основывается на
принципах:
- Обязательности;
- Определенности;
- Справедливости налогообложения;
- Единства налоговой системы;
- Гласности налогового законодательства;
- Презумпции правоты налогоплательщика.
USINESS 7e
ПРИНЦИП ОБЯЗАТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Каждое
лицо
обязано
уплачивать
установленные настоящим Кодексом налоги и
другие обязательные платежи.
Ни на кого не может быть возложена
обязанность уплачивать налоги и другие
обязательные платежи, не предусмотренные
Кодексом
Принцип определенности
налогообложения
USINESS 7e
Налоги и другие обязательные платежи должны быть
определенными. Акты налогового законодательства должны быть
сформулированы
таким
образом,
чтобы
каждый
налогоплательщик точно знал, какие налоги и другие
обязательные платежи, когда, в каких размерах и в каком порядке
должен платить.
При установлении налогов и других обязательных платежей
должны быть определены налогоплательщики, а также элементы
налогов и других обязательных платежей.
По словам Адама Смита, налоги должны быть точно определены,
поскольку неопределенность создает благоприятный климат для
уклонения от уплаты налогов. Время, способ оплаты и сумма,
подлежащая выплате должно быть ясно налогоплательщику.
Принцип справедливости
налогообложения
USINESS 7e
Налогообложение является всеобщим.
Установление льгот по налогам и другим обязательным
платежам
должно
соответствовать
принципам
социальной
справедливости.
Не
допускается
предоставление льгот по налогам и другим
обязательным платежам индивидуального характера.
Налоги и другие обязательные платежи не могут иметь
дискриминационный характер и применяться исходя из
социальных, расовых, национальных, религиозных и
иных подобных критериев.
USINESS 7e
Принцип справедливости
налогообложения
В экономическом плане принцип справедливости означает, что
государственные налоги и расходы должны влиять на
распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и
предоставляя блага другим. Причем в зарубежной экономической
науке различают два основных аспекта этого принципа:
горизонтальный и вертикальный.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что
плательщики, находящиеся в равном экономическом положении,
должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. каждый
должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип
платежеспособности). Однако в данном случае встает этическая
проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство
может достигаться путем сопоставления текущих доходов.
USINESS 7e
Принцип справедливости
налогообложения
Возьмем, например, двух людей, работающих на одном заводе,
делающих одинаковую работу и получающих одинаковую
зарплату. Один из них имеет одного ребенка, а другой имеет на
иждивении пятерых детей. Можно ли считать их находящимися в
равном положении? По-видимому, нет.
Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые
находятся в неравном положении, должны находиться в неравной
налоговой позиции, иными словами, кто получает больше от
государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде
налогов (принцип выгод).
BUSINESS 7e
Принцип единства налоговой
системы
Налоговая система является единой на всей
территории
Республики
Узбекистан
в
отношении всех налогоплательщиков.
91
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Принцип гласности налогового
законодательства
Нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы
налогообложения,
подлежат
обязательному
опубликованию в официальных изданиях. Нормативноправовые акты, официально не опубликованные для
всеобщего сведения, не влекут за собой правовых
последствий как не вступившие в силу и не могут
служить основанием для регулирования налоговых
отношений, применения каких-либо санкций к
субъектам налоговых отношений за неисполнение
содержащихся в них предписаний.
92
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Принцип презумпции правоты
налогоплательщика
Все неустранимые противоречия и неясности
налогового законодательства толкуются в
пользу налогоплательщика.
93
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Функции налогов являются проявлением сущности
налогов, способом выражения их свойств. Функции
налогов показывают, каким образом реализуется их
общественное
назначение
как
инструмента
распределения и перераспределения государственных
доходов.
Выделяют четыре функции налогов: фискальная,
распределительная, регулирующая и контрольная.
94
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Фискальная функция вытекает из самой
природы налогов. Она характерна для всех
государств во все периоды их существования и
развития. С помощью реализации данной
функции
на
практике
формируются государственные финансовые
ресурсы и создаются материальные условия для
функционирования государства.
95
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Фискальная функция — собственно изъятие средств
налогоплательщиков в бюджет. Данная функция —
суть основная функция налогообложения. Именно
посредством
фиска
налоги
выполняют
свое
предназначение по формированию государственного
бюджета для выполнения общегосударственных и
целевых государственных программ. Посредством
фискальной
функции
реализуется
главное
общественное назначение налогов — формирование
финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в
бюджетной системе и внебюджетных фондах и
необходимых
для
оборонных,
социальных,
природоохранных и других функций.
96
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Функции налогов
BUSINESS 7e
Распределительная (социальная) функция налогов состоит в
распределении общественных доходов между различными
категориями населения. С помощью налогов происходит передача
определенной части налоговых поступлений в пользу менее
обеспеченных и незащищенных слоев населения. С одной стороны,
за счет собранных налогов финансируются образование,
медицинское обслуживание, дошкольное воспитание детей и ряд
других сфер социальной жизни. Эти блага распределяются более или
менее бесплатно и равномерно между членами общества.
В некоторых социально ориентированных странах (Швеция,
Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается,
что налоги представляют собой плату высокодоходной части
населения в пользу менее доходной за социальную стабильность в
обществе. Введение единой ставки подоходного налога существенно
ослабляет распределительную (социальную) функцию налогов.
97
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Функции налогов
BUSINESS 7e
Регулирующая функция налогообложения направлена на достижение с
помощью налоговых механизмов, имеющих экономическую природу,
тех или иных целей социально-экономического развития страны. В
условиях рыночной экономики налоги представляют собой один из
немногих рычагов, с помощью которого государство может
регулировать экономические процессы, происходящие в обществе.
По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса,
налоги существуют в обществе исключительно для регулирования
экономических отношений. В некоторых изданиях по налогам
регулирующая роль налогов считается преувеличенной, так как налог
отнюдь не стимулирует зарабатывание денег и сам по себе не
побуждает зарабатывать: он лишь претендует на часть заработанного.
Тем не менее следует признать, что посредством налогов государство
может в существенной мере регулировать общественное производство,
определяя, какую часть заработанного необходимо уплатить той или
иной категории налогоплательщиков в качестве налога, создавая тем
самым более благоприятные условия для расширения одних видов
деятельности
путем ослабления налогового бремени..
98
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Налоговое регулирование выполняет две подфункции:
• стимулирующая подфункция направлена на
развитие определенных социально-экономических
процессов; реализуется через систему
льгот,
исключений,
преференций
(предпочтений);
• дестимулирующая подфункция посредством
сознательно
увеличенного
налогового
бремени
препятствует развитию определенных социальноэкономических процессов. Как правило, действие этой
подфункции связано с установлением повышенных
ставок налогов.
99
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Цель применения налоговых льгот — сокращение размера
налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на
изменение какого элемента структуры налога направлены льготы,
они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.
Изъятия — это налоговая льгота, направленная на выведение изпод
налогообложения
отдельных
объектов
(например,
необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы,
направленные на сокращение налоговой базы. В отношении
налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с
доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами,
плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую
налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели,
поощряемые государством. Налоговый кредит — это льгота,
направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной
суммы.
100
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Контрольная функция налогообложения означает, что
государство посредством налогов контролирует
финансово-хозяйственную деятельность юридических
лиц и граждан. Одновременно осуществляется
контроль за источниками доходов и направлениями
расходования средств.
Контрольная функция, которая заключается в
возможности анализа и надзора за финансовохозяйственной
деятельностью
организаций
и
физических лиц, их доходами и имущественным
положением в ходе налогового процесса, и особенно
при проведении налоговых проверок.
101
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Например, при проверке НДС контролируется
практически весь объем реализации, в отдельный вид
контроля выделена проверка цен при совершении
сделок между хозяйствующими субъектами и т.д. При
проверке налога на при- быль организаций
контролируются все ее доходы и расходы; при
проверке НДФЛ – все доходы граждан, налоговых
резидентов и нерезидентов, получаемые в различных
странах.
102
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Функции налогов
Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога
его
распределительная
функция,
выражающая
экономическую сущность налога как инструмента
распределительных отношений. Суть данной функции
заключается в том, что с помощью налогов через
бюджет и внебюджетные фонды государство
перераспределяет
финансовые
ресурсы
из
производственной сферы в социальную (от богатых —
к бедным, от работающих — к неработающим),
осуществляет
финансирование
крупных
межотраслевых и социальных целевых программ,
имеющих общегосударственное значение, в силу чего
данная функция иногда называется социальной.
103
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Функции налогов
BUSINESS 7e
С распределительной и фискальной функциями тесно
связана контрольная функция. Механизм выполнения
этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке
эффективности хозяйствования, с другой стороны, в
контроле за действенностью проводимой экономической
политики государства. В условиях острой конкуренции
налоги становятся одним из важнейших инструментов
независимого контроля за эффективностью финансовохозяйственной деятельности. При прочих равных
условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не
может рассчитаться с государством. Одновременно
нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует
государству о необходимости внесения изменений в
налоговую, социальную или бюджетную политику.
104
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Теории налогов
USINESS 7e
Теория налогов достаточно точно отражает роль государства в экономике. Государство
в силу своего предназначения призвано выражать и защищать интересы всего
населения. В период античности и в Средневековье, когда все сферы
жизнедеятельности существовали как единое целое, функции государства сводились
в основном к защите интересов всех членов общества. В этих условиях объем
властных полномочий был чрезвычайно велик. В период раннего капитализма
происходит сокращение функций государства и затем в современных условиях
возрастает вновь.
Изменение фактической роли государства на разных этапах развития общества,
требовало создания различных теоретических и концептуальных основ государства,
что находило также отражение в теоретическом обосновании практики
налогообложения. Первоначально налоги носили временный характер. Постепенно
налоги превратились в основной и постоянный источник государственных доходов
в результате возникают различные теории налогов. На ранних ступенях развития
государственности задача государства заключалась в ведении войн и защите своих
граждан от внешних посягательств. Практика налогообложения этого периода
представлена общими теориями.
Общие теории налогов определяют назначение налогов в целом. К ним относятся
теория обмена, атомистическая теория, теория наслаждения, налог как страховая
премия, классическая, теория монетаризма, теория экономики предложения, и
другие теории налогов.
USINESS 7e
Теории налогов
Теория обмена основана на возмездном характере налогообложения.
Через налог граждане покупают у государства услуги по охране от
нападения извне, поддержанию внутреннего порядка. Эта теория
отражает отношения между государством и гражданами в средние
века, когда за пошлины покупались военная и правовая защита.
Атомистическая теория (С. де Вобан, Монтескье, Гоббс, Вольтер,
Мирабо) является разновидностью теории обмена, появилась в
эпоху просвещения. Эта теория рассматривает налог как результат
договора между государством и гражданами, согласно которому
государство обязуется охранять и защищать граждан, а последние
не могут уклоняться от уплаты налогов.
USINESS 7e
Теории налогов
Теория наслаждения (Ж. Симонд де Сисмонди) рассматривает
налоги как цену, уплачиваемую гражданами за получаемые ими от
общества наслаждения. Наслаждение они получают от
общественного порядка, правосудия, обеспечения собственности,
пользования хорошими дорогами и т. д.
Теория налога как страховой премии (Дж. Мак-Куллох, А. Тьер).
Налоги — страховой платеж, уплачиваемый гражданами
государству в случае наступления какого — либо риска. Идея
страхования может быть, признана в случае, когда государство
берет на себя обязанности по обеспечению обороны и
правопорядка.
USINESS 7e
Теории налогов
На первом этапе развития капитализма главная задача государства
заключалась в формировании условий свободного предпринимательства.
Принципы экономического либерализма нашли отражение в формуле
laissez-faire (букв. «оставьте делать» фр.). Принцип laissez-faire требует
полной экономической свободы личности и свободной конкуренции, не
ограниченной вмешательством государства. Господствующим для этой
эпохи было классическое представление (теория налогового нейтралитета)
о роли налогов в экономике, родоначальником которой считается А. Смит.
Он считал, что правительство должно обеспечивать развитие рыночных
отношений, охранять права собственности. А. Смит определял налоги как
упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно
хозяйствующих субъектов. У. Петти, Ж.Б. Сей, Д. Рикардо, Дж. Милль
считали экономику устойчивой и саморегулируемой системой, в которой
предложение рождает спрос, а налоги играют роль источников дохода
государства. Полемика велась вокруг принципов справедливости их
взимания (равномерного или прогрессивного) и величины изъятия,
обусловленной фискальной потребностью. С усложнением экономических
отношений
в
обществе
появились
новые
научные
теории.
USINESS 7e
Теории налогов
Кейнсианская теория ориентируется на «эффективный спрос», считая, что
спрос, создает предложение. До Кейнса считалось, что основой
национального богатства является бережливость. Одним из важных
условий его теории является зависимость экономического роста от
достаточных денежных сбережений только в условиях полной занятости.
Если этого нет, то большие сбережения мешают экономическому росту,
так как представляют собой пассивный источник доходов, которые не
вкладываются в производство, а потому излишние сбережения надо
изымать с помощью налогов. Дж. Кейнс ввел в научный оборот теорию
«налоги — встроенные стабилизаторы». Эта теория основана на
функциональной зависимости между национальным доходом и налогами.
Высокие (прогрессивные) налоги, по его мнению, играют положительную
роль. Являясь неотъемлемой частью бюджета, налоги влияют на
сбалансированность экономического роста. Так, снижение налоговых
поступлений уменьшает доходы бюджета и обостряет экономическую
неустойчивость. Налоги как «встроенный стабилизатор» сглаживают этот
процесс: во время экономического подъема облагаемые доходы растут
медленнее, чем налоговые доходы, а при экономическом кризисе налог
уменьшается быстрее, чем падают доходы.
USINESS 7e
Теории налогов
В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым
проблемам. Так И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение
объектов
налогообложения
по
отношению
к
потреблению.
Отсюда возникла идея налога на потребление, которая являлась
одновременно методом поощрения сбережений и средством для борьбы с
инфляцией. Деньги, предназначенные на покупку потребительских
товаров, с помощью налоговой политики направляются в инвестиции. Но
во время спада производства расходы на потребление сокращаются
медленнее, чем снижаются доходы, вызывая тем самым ажиотажный
спрос. Поэтому поступления от налога на потребление являются более
высокими, чем от подоходного налога. Однако Н. Калдор считал, что налог
на потребление, введенный по прогрессивным ставкам с применением
льгот и скидок для отдельных видов товаров (например, на предметы
повседневного пользования), более справедлив, чем фиксированный налог
с продаж, для людей с низкими доходами. Кроме того, при сравнении с
подоходным налогом этот налог не облагает сбережения, необходимые для
будущего инвестирования, стимулирует их рост.
USINESS 7e
Теории налогов
Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и
предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по их мнению,
высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и
тормозят политику инвестирования. Другой важный аспект теории —
обязательное сокращение государственных расходов. Ведь главный
постулат теории — утверждение, что лучший регулятор рынка — сам
рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают
его нормальному функционированию.
Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая
налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки
налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных
видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что
высокие и низкие ставки налогов оказывают разное влияние на
хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей,
вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным
процессам.
USINESS 7e
Теории налогов
В 70-е — 80-е гг. прошлого века в западных странах распространилась и
получила признание бюджетная концепция А. Лаффера. Он исходил из
того, что налоговые поступления являются продуктом двух основных
факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Построив количественную
зависимость (кривая Лэффера) между прогрессивностью налогообложения
и доходами бюджета в виде параболической кривой проф. А. Лаффер
сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на
инвестиционную деятельность частного сектора. Рост налоговых ставок
может приводить к увеличению государственных доходов только до
определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом
часть национального производства. Когда этот предел будет превышен,
рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов
бюджета. А. Лаффер сделал вывод о том, что снижение налогов
благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного
сектора. В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит
решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки
налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем
компенсирует
временное
уменьшение
поступлений.
Частные теории налогообложения
USINESS 7e
Частные теории обосновывают необходимость установления отдельных видов налогов.
Среди них наибольшее распространение получили теория соотношения прямого и
косвенного налогообложения, теория единого налога, теория пропорционального и
прогрессивного налогообложения, теория переложения налогов.
Теория соотношения прямых и косвенных налогов имеет многовековую историю.
Вопрос о классификации налогов оказался сложным, дискуссионным. Изначально
классификация налогов предусматривала их деление на прямые и косвенные налоги.
Такое разделение на прямые и косвенные налоги впервые дано Д. Локком в конце
XVII в. В основу деления был положен критерий перелагаемости налогов. Д. Локк
установил, что бремя всякого налога, с кого бы он ни взимался, в конечном итоге
падает на землевладельца. В результате получалось, что поземельный налог —
прямой налог, а все остальные — косвенные.
А. Смит расширил понятия дохода, считая, что доходы приносит не только земля, но
также капитал и труд. Смит включал налоги на доход (предпринимательскую
прибыль и заработную плату), в прямые налоги, а косвенные налоги определял как
налоги, которые падают на расходы.
Второй способ деления налогов на прямые и косвенные — разграничение их по
способу обложения и взимания. К прямым налогам относили обложение имущества,
а к косвенным — обложение поступков. К прямым — налоги на производство, к
косвенным — налоги на потребление. В конечном итоге обложение определенного
источника было отнесено к прямым, обложение на основе учета общей
платежеспособности
лица
—
косвенным
налогам.
USINESS 7e
Частные теории налогообложения
В конечном итоге экономисты пришли к выводу, что необходим
определенный баланс между прямыми и косвенными налогами, полагая при
этом, что прямое налогообложение используются для решения
уравнительных целей, а косвенные налоги решают задачи адресных
поступлений.
Теория единого налога предполагает наличие одного определенного объекта
налогообложения. Различные сторонники в качестве единого объекта
предлагают рассматривать: землю, капитал, недвижимость и т. д.
Привлекательность этой теории заключается в простоте исчисления и его
сбора. Возражения против единого налога сводятся к тому, что, во-первых,
несправедливо отягчать налогом только один класс; во-вторых,
недостаточности единого налога для покрытия государственных нужд. В
чистом виде эта теория практически неприменима, но в сочетании с
другими системами налогообложения она может сыграть положительную
роль.
Частные теории налогообложения
USINESS 7e
В теории пропорционального и прогрессивного налогообложения наиболее
полно
проявляется
социально-экономическая
природа
налогов.
Пропорциональное или прогрессивное налогообложение охватывает
проблемы не только налоговой, но и финансово-кредитной политики. В
пропорциональном налогообложении независимо от величины дохода
проявляется интерес имущих классов. Налоговая прогрессия, по мнению
сторонников этой теории, уменьшает неравенство и является социально
более справедливой.
В теории переложения налогов исследуются возможности перекладывания
налоговой тяжести на других плательщиков. Это осуществляется на рынке
в процессе формирования цен и обмена. Различают два способа
переложения налогов — переложение с продавца на покупателя (при
косвенном налогообложении) и переложение с покупателя на продавца
(когда цены высоки из-за налогов).
В настоящее время на практике применяются в большей или меньшей
степени все основные концепции общих и частных теорий
налогообложения во взаимодействии.
BUSINESS 7e
Согласно 23-статьи Налогового кодекса Руз, на
территории Республики Узбекистан действуют налоги
и другие обязательные платежи
К налогам относятся:
1) налог на прибыль юридических лиц;
2) налог на доходы физических лиц;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизный налог;
5) налоги и специальные платежи для недропользователей;
6) налог за пользование водными ресурсами;
7) налог на имущество;
8) земельный налог;
9) налог на благоустройство и развитие социальной
инфраструктуры;
10) налог на потребление бензина, дизельного топлива и
газа для транспортных средств.
116
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
К другим обязательным платежам относятся:
BUSINESS 7e
1) обязательные платежи в социальные фонды:
единый социальный платеж;
страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный
фонд;
2) обязательные платежи в Республиканский дорожный
фонд:
сборы в Республиканский дорожный фонд;
21) обязательные отчисления во внебюджетный Фонд
реконструкции, капитального ремонта и оснащения
общеобразовательных школ, профессиональных колледжей,
академических лицеев и медицинских учреждений;
3) государственная пошлина;
4) таможенные платежи;
5) сбор за право розничной торговли отдельными видами
товаров и оказание отдельных видов услуг.
117
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
При упрощенном порядке налогообложения
уплачиваются:
единый налоговый платеж;
единый земельный налог;
фиксированный налог по отдельным
предпринимательской деятельности.
118
видам
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
USINESS 7e
4-Тема.Элементы налогообложения
Сущность и структура налоговых
элементов
Налоговые льготы, сущность и их виды
Методы налогообложения
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Налог или другой обязательный платеж считается установленным
только в том случае, когда в налоговом законодательстве определены
налогоплательщики, а также элементы, необходимые для исчисления
и уплаты этого налога или другого обязательного платежа.
Элементами налогов и других обязательных платежей являются:
-объект налогообложения;
- налогооблагаемая база;
- ставка;
- порядок исчисления;
- налоговый период;
- порядок представления налоговой отчетности;
- порядок уплаты.
В случаях, предусмотренных Кодексом, при установлении налога и
другого обязательного платежа в налоговом законодательстве могут
предусматриваться льготы по ним, а также основания для их
применения налогоплательщиком.
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Раскрытие сущности налоговой системы связано с понятиями
элементов и классификации налогов.
Элементы налога – определяемые законодательными актами
государства принципы построения и организации взимания налогов;
отражают их социально-экономическую сущность.
Каждый налог содержит следующие элементы: субъект
налогообложения,
объект
и
источник
налога,
единица
налогообложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые
льготы, порядок исчисления налога, способы взимания налога и
сроки уплаты налога.
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это физическое или
юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать
налоги. Основными субъектами налогообложения выступают основные
участники производства ВВП:
- наёмные работники;
- хозяйственные субъекты;
- владельцы капитала.
Субъект налога не всегда является реальным плательщиком налога.
Существует и такое понятие, как носитель налога, под которым понимается
лицо несущее всю тяжесть налогообложения, т.е. фактически уплачивающий
налог. Носителями налога являются, например, показатели подакцизных
товаров. Акциз включается в цену товара. Если покупатель не перепродаёт,
а потребляет такой товар, то он может возместить себе уплаченную сумму
акциза, конечный потребитель и является носителем акциза.
Субъектами акциза являются юридические лица, производящие и
реализующие подакцизный товар. Они по сути дела являются сборщиками
налога, поскольку в их обязанность входит исчисление суммы акциза и
перечисление её в бюджет.
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Объектами налогообложения могут являться «операции по
реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход,
стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную
или физическую характеристики, с наличием которого у
налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение обязанности по уплате налога».
Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен
соответствовать двум условиям:
1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо
физическую характеристики;
2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о
налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по
уплате налогов.
Элементы налогообложения
USINESS 7e
п/п
Объект
налогообложения
Определение
1 Имущество
Объекты гражданских прав, в том числе: вещи, деньги, ценные
бумаги, иное имущество, имущественные права
2 Товар
Любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации
3 Работа
Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и
могут быть реализованы для удовлетворения потребностей
организаций или физических лиц
4 Услуга
Деятельность, результаты которой не имеют материального
выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления
этой деятельности
5 Реализация
Передача на возмездной основе права собственности на товары,
результаты работ одним лицом для другого лица, оказание услуг
одним лицом другому лицу
6 Доход
Экономическая выгода в денежной или натуральной форме,
учитываемая в случае возможности ее оценки
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Налоговая база - это определённый объект, с которого
взимается налог. Налогооблагаемая база представляет
собой стоимостную, количественную, физическую или
иную характеристику объекта налогообложения в
показателях, применительно к которым установлена
ставка налога или другого обязательного платежа.
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую
базу по итогам каждого налогового периода на основе
данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе
иных документально подтвержденных данных об
объектах, подлежащих налогообложению либо связанных
с налогообложением.
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Ставка представляет собой величину начислений на единицу
измерения налогооблагаемой базы в процентах или в абсолютной
сумме.
Ставки налоговые - определённая доля дохода (прибыли), имущества,
подлежащая перечислению в бюджет в виде налога. Они
устанавливаются обычно в процентах к сумме дохода (имущества).
Ежегодно при утверждении бюджета на предстоящий финансовый
год размеры налоговых ставок уточняются. Ставки налогов и других
обязательных платежей устанавливаются решением Президента
Республики Узбекистан
Элементы налогообложения
USINESS 7e
Порядок исчисления налога и другого обязательного платежа
определяет правила расчета суммы налога и другого обязательного
платежа за налоговый период исходя из налогооблагаемой базы,
ставки, а также льгот при их наличии. Исчисление налога и другого
обязательного
платежа
производится
налогоплательщиком
самостоятельно.
В отдельных случаях, обязанность по исчислению налога и другого
обязательного платежа может быть возложена на орган
государственной налоговой службы или на налогового агента. Также,
при исчислении отдельных видов налогов и других обязательных
платежей устанавливается их минимальный размер, подлежащий к
уплате.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Налоговый период представляет собой период времени, по
окончании которого определяется налогооблагаемая база и
исчисляется сумма налога или другого обязательного платежа.
Налоговый период может быть разделен на несколько отчетных
периодов, по итогам которых возникает обязательство по
представлению расчетов и уплате причитающихся сумм налогов и
других обязательных платежей.
Не является отчетным периодом период времени, в котором
возникает обязательство по уплате текущих платежей.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Налоговые льготы – это полное, частичное или временное
освобождение от налогов, а потом снижение ставок налогов
субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Цель:
- сократить размер налогового обязательства субъекта налога;
- отсрочка или рассрочка платежа, что принято называть
налоговым предметом.
Выделяют различные виды льгот: не облагающийся минимум,
изъятия, скидки и налоговые кредиты.
Согласно Налоговому кодексу льготами по налогам и другим
обязательным платежам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков, предусмотренные настоящим
Кодексом, иными законами и решениями Президента Республики
Узбекистан
преимущества
по
сравнению
с
другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог
и (или) другой обязательный платеж либо уплачивать их в
меньшем размере.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Налоговые льготы (англ. tax exemptions) - предоставленная
налоговым законодательством исключительная возможность
полного или частичного освобождения от уплаты налога при
наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение
налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный
характер, т.е. подразумевает, что наряду с общим порядком
налогообложения существует и специальный, в результате которого
размер налоговых изъятий для плательщика уменьшается или
увеличивается. Цель налоговых льгот - сокращение налогового
обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка или рассрочка
платежа, что в конечном счете косвенно также приводит к
сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку
платежа можно рассматривать как фактическое предоставление
бесплатного или льготного кредита).
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Налоговая
льгота
—
преимущество,
предоставляемое
государством либо местным самоуправлением определённой
категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное
положение в сравнении с остальными налогоплательщиками.
Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой
политики и преследуют социальные и экономические цели.
Налоговые льготы можно разделить на следующие группы:
-общеэкономические и социальные налоговые льготы;
- внешнеэкономические налоговые льготы, направленные на
стимулирование экспорта, и общеэкономические льготы.
Любые льготы несут одновременно отрицательные последствия
для государства и положительные для лиц, которым они
предоставляются. Так для государства это уменьшение доходов от
сбора налогов, а для лиц, которым она предоставлена возможность повысить свое благосостояние. Обычно налоговые
льготы выдаются в рамках государственной поддержки бизнеса,
зачастую - во время кризисов.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
В литературах посвященной налогообложению представлена следующая
классификация:
изъятия — выведение из-под налогообложения отдельных предметов
(объектов) налогообложения. В отношении налогов на прибыль и доходы
изъятия выражаются в том, что прибыль или доход, полученный
плательщиком от определенных видов деятельности, изымается из состава
налогооблагаемой прибыли, то есть не подлежит налогообложению. В
отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от
налогообложения отдельных видов имущества.
налоговые скидки - льготы, направленные на сокращение налоговой базы.
Плательщик
имеет
право
уменьшить
прибыль,
подлежащую
налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели,
поощряемые обществом и государством.
освобождение — льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки
или окладной суммы налога (налогового оклада).
понижение налоговой ставки — например, для поощрения экспорта
используется пониженные ставки.
Отсрочка или рассрочка уплаты налога. Отсрочка или рассрочка уплаты
налога — это форма изменения срока уплаты налога, установленного
законом.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Налоговые льготы – это полное, частичное или временное
освобождение от налогов, а потом снижение ставок налогов
субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Цель:
- сократить размер налогового обязательства субъекта налога;
- отсрочка или рассрочка платежа, что принято называть
налоговым предметом.
Выделяют различные виды льгот: не облагающийся минимум,
изъятия, скидки и налоговые кредиты.
Согласно Налоговому кодексу льготами по налогам и другим
обязательным платежам признаются предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков, предусмотренные настоящим
Кодексом, иными законами и решениями Президента Республики
Узбекистан
преимущества
по
сравнению
с
другими
налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог
и (или) другой обязательный платеж либо уплачивать их в
меньшем размере.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Предоставление льгот по налогу на имущество, земельному налогу,
единому земельному налогу и налогу на благоустройство и
развитие социальной инфраструктуры может осуществляться
органами государственной власти на местах в порядке,
установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан.
Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и
другим обязательным платежам с момента возникновения
соответствующих правовых оснований в течение всего периода их
действия.
В соответствии с налоговым законодательством льготы по налогам
и другим обязательным платежам могут предоставляться с
условием направления высвобожденных средств на определенные
цели. В случае нецелевого использования таких средств сумма
нецелевого использования подлежит взысканию в бюджет с
начислением пени в установленном порядке.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Под налоговым периодом понимается календарный год
или иной период времени применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога,
подлежащая уплате. Налоговый период может состоять
из одного или нескольких отчетных периодов, по
итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была создана после начала
календарного года, первым налоговым периодом для
нее является период времени со дня ее создания до
конца данного года. При этом днем создания
организации признается день ее государственной
регистрации.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Сроки
уплаты
налога.
Законодательством
определяются конкретные календарные даты, к
моменту или на момент наступления которых
плательщики обязаны внести налоговые платежи в
бюджет.
Конкретно сроки зависят от способов его уплаты.
Сроки устанавливаются так, чтобы обеспечить более
равномерное поступление налогов в бюджет. За
нарушение установленных сроков уплаты налога
предусматриваются финансовые санкции.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Согласно Налоговому Кодексу Республики Узбекистан,
по налогу на прибыль можно конкретизировать
элементы налога:
1. Налогоплательщикиюридические
лица
осуществляющую деятельность на территории Рес
Узб.
2. Объект налогообложения – прибыль
3. Налогооблагаемая база - определяется исходя из
налогооблагаемой прибыли, исчисленной как
разница
между
совокупным
доходом
и
вычитаемыми расходами, с учетом льгот,
предусмотренных в Налоговом Кодексе, а также
иными законами и решениями Президента
Республики Узбекистан, и сумм уменьшения
налогооблагаемой прибыли.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
В совокупный доход включаются:
-доходы от реализации товаров (работ, услуг);
- прочие доходы.
Расходы налогоплательщика подлежат вычету при
определении
налогооблагаемой
прибыли,
за
исключением тех, которые не подлежат вычету в
соответствии с настоящим Кодексом.
Расходами налогоплательщика являются обоснованные
и документально подтвержденные расходы, а в
случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и
убытки,
оформленные
в
соответствии
с
законодательством и (или) учетной политикой
налогоплательщика. Материальные расходы, расходы
на оплату труда, амортизационные расходы и т.д.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Льготы
От уплаты налога на прибыль юридических лиц освобождаются юридические
лица:4) подразделения охраны при органах внутренних дел.
От уплаты налога на прибыль юридических лиц освобождается прибыль
юридических лиц, полученная:
1) от производства протезно-ортопедических изделий, инвентаря для инвалидов, а
также оказания услуг инвалидам по ортопедическому протезированию, ремонту и
обслуживанию протезно-ортопедических изделий и инвентаря для инвалидов;
2) от оказания услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским
транспортом (кроме такси, в том числе маршрутного);
3) от осуществления работ по реставрации и восстановлению памятников истории
и культуры;
Налогооблагаемая прибыль юридических лиц уменьшается на сумму:
1) взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи
экологическим, оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям
культуры, здравоохранения, труда и социальной защиты населения, физической
культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной
власти на местах, органам самоуправления граждан, но не более двух процентов
налогооблагаемой прибыли
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Сроки
уплаты
налога.
Законодательством
определяются конкретные календарные даты, к
моменту или на момент наступления которых
плательщики обязаны внести налоговые платежи в
бюджет.
Конкретно сроки зависят от способов его уплаты.
Сроки устанавливаются так, чтобы обеспечить более
равномерное поступление налогов в бюджет. За
нарушение установленных сроков уплаты налога
предусматриваются финансовые санкции.
USINESS 7e
Элементы налогообложения
Сроки
уплаты
налога.
Законодательством
определяются конкретные календарные даты, к
моменту или на момент наступления которых
плательщики обязаны внести налоговые платежи в
бюджет.
Конкретно сроки зависят от способов его уплаты.
Сроки устанавливаются так, чтобы обеспечить более
равномерное поступление налогов в бюджет. За
нарушение установленных сроков уплаты налога
предусматриваются финансовые санкции.
Методы налогообложения
BUSINESS 7e
Методы налогообложения – это порядок изменения
ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.
Выделяют четыре основных метода налогообложения:
- Равное.
- Пропорциональное.
- Прогрессивное.
- Регрессивное налогообложение.
142
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Методы налогообложения
BUSINESS 7e
Пропорциональное налогообложение - метод налогообложения, при
котором для каждого плательщика равна ставка (а не сумма) налога.
Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом
базы
налог
возрастает
пропорционально.
Примером
пропорционального налогообложения является налог на прибыль
юридических лиц.
Прогрессивное налогообложение - порядок налогообложения, при
котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога.
Используется во многих странах, главным образом в отношении
доходов физических лиц.
Регрессивное налогообложение - (от лат. regressus - обратное
движение) - порядок налогообложения, при котором с ростом
налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки
(т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания
дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога
зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.
143
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Методы налогообложения
BUSINESS 7e
Существуют три основных способов уплатыналога:
- уплата налога по декларации — на налогоплательщика возлагается
обязанность представить в установленный срок в налоговый орган
официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На
основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает
налогоплательщику извещение о его уплате.
- уплата налога у источника дохода — момент уплаты налога
предшествует моменту получения дохода. Это как бы автоматическое
удержание, безналичный способ;
Кадастровый способ основывается на применении кадастров —
периодически составляемых описей, в которых регистрируются или
переписываются все объекты, подлежащие обложению налогом
(земля, строения и т. д.). Кадастровый способ требует от государства
значительных расходов на регулярное составление кадастров и
поэтому применяется в весьма ограниченных пределах. На основе
кадастрового способа обложения взимаются такие налоги, как
поземельный, имущественный налог с физических лиц.
144
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
USINESS 7e
5-Тема. Налоговая политика и ее
основные направления
Налоговая политика как составная часть
экономической политики государства
Приоритетные
направления
налоговой
политики
Республики
Узбекистан
на
современном этапе.
Что такое налоговая политика?
BUSINESS 7e
Обеспечение развития экономики, решение социальных проблем
общества требуют от государства использовать весь арсенал
имеющихся у него методов воздействия на экономику. Рыночная
экономика вовсе не означает, что государство устраняется от
процессов управления и регулирования. Напротив, в период создания
основ механизма рыночных отношений усиливается регулирующая
роль государства в развитии экономики.
Немецкий экономист А.Вагнер один из первых кто определил
ограниченность рынка, исходя из этого разделил экономику на два
сектора – государственный и частный. Также он сформулировал
закон возрождающий государственной активности, согласно этому
закону во всех странах где быстро развивается рыночные отношения,
государственные расходы должны увеличиваться. По мнению
А.Вагнера, в условиях рынка именно государственная финансовая
политика определяет социальный и научно-технический прогресс.
146
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое налоговая политика?
BUSINESS 7e
Государство
должно
создать
необходимые
условия
для
функционирования рыночных механизмов и с их помощью
регулировать экономические процессы. Важнейшим инструментом
государства в реализации поставленных целей является налоговая
политика.
Налоговая политика влияет практически на все
социально-экономические сферы страны и непрерывно связано со
многими элементами государственного управления, такими как,
кредитно-денежная
политика,
ценообразование,
торговопромышленная политика и другие. Манипулируя
налоговой
политикой, государство стимулирует экономическое развитие или
сдерживает его. Однако главным направлением налоговой политики в
конечном итоге является обеспечение экономического роста.
147
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое налоговая политика?
BUSINESS 7e
В экономической литературе дается несколько определений
налоговой политике:
Налоговая
политика
представляет
собой
совокупность
экономических, финансовых и правовых мер государства по
формированию налоговой системы страны в целях обеспечение
финансовых потребностей государства.
Налоговая политика – это совокупность государственных
мероприятий по подготовке постановлений, указов, законов,
принципов в области налогообложения, а также по организации их
исполнения. Реализация налоговой политики осуществляется
Государственным налоговым комитетом, Министерством Финансов, а
также их подразделениями на местах.
Налоговая политика является неотъемлемой частью экономической
политики, а в условиях рыночной экономики – её основной частью.
148
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налоговая политика как составная часть
экономической политики государства
BUSINESS 7e
Налоговая политика включает следующие важнейшие звенья:
- выработку научно обоснованных концепций развития финансов;
- определение основных направлений использования налогов на
перспективу и текущий период;
- осуществление практических действий, направленных на
достижение поставленных целей.
Единство трёх основных звеньев определяет содержание налоговой
политики. Бесперспективна налоговая политика, не содержащая
основных концепций развития налогов, т. е. ориентированная на
удовлетворение текущих потребностей; вместе с тем нереалистична
налоговая политика, ограниченная только выработкой основных
концепций и направлений использования налогов без подкрепления
их практическими действиями государства.
149
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налоговая политика как составная часть
экономической политики государства
BUSINESS 7e
При выработке налоговой политики следует исходить из
конкретных исторических условий. Они должны учитывать
специфику каждого этапа развития общества, особенности как
внутренней, так и международной обстановки, реальные
экономические
и
финансовые
возможности
государства.
Немаловажным требованием является соблюдение комплексного
подхода при выработке и проведении налоговой политики.
Целью налоговой политики является наиболее полная мобилизация
финансовых ресурсов, необходимых для удовлетворения насущных
потребностей развития общества. В соответствии с этим налоговая
политика призвана создать благоприятные условия для активизации
предпринимательской деятельности.
150
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налоговая политика как составная часть
экономической политики государства
BUSINESS 7e
В каждой стране налоговые системы подвержены непрерывному
процессу
совершенствования,
оказывая
влияние
оказывая
экономические и социальные условия развития и приспосабливаясь к
ним. Создавая налоговую систему страны, государство стремится
использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи
с этим она становится относительно самостоятельным направлением
– налоговой политики.
В основном формы и методы налоговой политики определяются
политическим строем, национальными интересами и целями,
административно-территориальным устройством, отсутствием или
наличием и характером взаимодействия разных форм собственности и
другими положениями.
151
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Выделяют следующие формы
налоговой политики
Формы налоговой
политики
Политика
максимальных
налогов
152
Политика
экономического
развития
Политика
разумных
налогов
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Политика максимальных налогов
В этом
случае государство
устанавливает
достаточно высокие налоговые ставки, сокращает
налоговые льготы, а также вводит в действие
большое число налогов, стараясь как можно больше
получить
финансовых
ресурсов
от
налогоплательщиков. Такая политика проводится
государством в экстренных случаях, во время
кризисов, а также в период прохождения от одной
системы к другой.
153
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Политика экономического развития
Государство учитывает не только фискальные
интересы, но и интересы налогоплательщиков. В
подобной политике ослабляется налоговый пресс для
предпринимателей, одновременно сокращает свои
расходы в первую очередь на социальные программы.
Целю данной политики является обеспечение
расширения
капитала,
стимулирование
инвестиционной активности за счет обеспечения
благоприятного налогового климата.
Такая политика проводится в то время, когда
намечается стагнация экономики и экономический
кризис.
154
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Политика разумных налогов
Данная политика представляет собой нечто средне
между первой и второй формами. Суть ее состоит в
установлении
достаточно
высокого
уровня
налогообложения как юридических лиц, так и
физических лиц при реальной социальной защите
граждан,
наличие
значительного
числа
государственных социальных программ.
155
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Налоговая политика как составная часть
экономической политики государства
BUSINESS 7e
Налоговая политика подразделяется на налоговую стратегию и
налоговую тактику.
Налоговая стратегия – долговременный курс налоговой политики,
рассчитанный на перспективу и предусматривающий решение крупно
масштабных задач. В процессе её разработки прогнозируются
основные тенденции развития налогов формируются концепции их
использования, намечаются принципы организации налоговых
отношений. Выбор долговременных целей в налоговой политике
необходимы для концентрации финансовых ресурсов на главных
направлениях экономического и социального развития.
Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа
развития общества путём своевременного изменения способов
организации налоговых отношений. При относительно стабильной
налоговой стратегии налоговая тактика должна отличаться
гибкостью, что предопределяется подвижностью экономических
условий,
социальных
факторов
и
др.
142
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Приоритетные направления налоговой политики
Республики Узбекистан на современном этапе.
BUSINESS 7e
Политика разумных налогов характеризуется относительным
балансом интересов государства и налогоплательщиков, что
позволяет развивать экономику и поддерживать необходимый
уровень социальных расходов. На практике такую политику сложно
осуществлять в связи сохранением тенденций у налогоплательщиков
к уклонению от реальных налогов, к их минимизации любым
способом, включая и незаконные схемы.
Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от
того, какие принципы государство закладывает в ее основу, они
совпадают с принципами формирования налоговой системы
(соотношение прямых и косвенных налогов; применение
прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии,
либо преобладание пропорциональных ставок; использование
системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
методы формирования налоговой базы).
157
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Приоритетные направления налоговой политики
Республики Узбекистан на современном этапе.
BUSINESS 7e
В современной мировой практике выделяются следующие методы
налоговой политики:
· регулирование соотношений прямого и косвенного налогообложения;
· регулирование соотношения государственных и местных налогов;
· перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
· регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок
налогов и степени их прогрессивности;
· регулирование налогов льгот, преференций, вычетов, скидок;
· регулирование состава налогов, объектов налогообложения, способов
исчисления налоговой базы, порядка исчисления и сроков уплаты.
В мировой практике наиболее широкое распространение получили такие
методы, как изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена
одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы
распространения тех или иных налогов или же всей системы
налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций,
введение дифференцированной системы налоговых ставок.
158
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Приоритетные направления налоговой политики
Республики Узбекистан на современном этапе.
Налоговая политика нынешнего этапа развития разработана на основе
требований налоговой стратегии и с учётом сложившихся
экономических условий.
159
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
USINESS 7e
6-Тема. Налоговая система Республики Узбекистан и
теоретические основы его становления
Сущность и значение налоговой системы
Классификация налогов.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
BUSINESS 7e
Налоговая система – это система взимания с
плательщиков налогов, сборов, пошлин и иных
обязательных платежей, установленных на территории
государства. Плательщиками являются физическими или
юридические лица, на которые законодательством
возложена обязанность по уплате налогов. Налоговая
система является основным кредитно-финансовым
механизмом
государственного
регулирования
экономики.
Налоговая система это - совокупность налогов,
построенных на основании четко сформулированных
принципов, правил и процедур их установления,
введения в действие, контроля за своевременностью и
полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.
161
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
Налоговая система - это совокупность налогов и сборов,
установленных государством и взимаемых с целью создания
центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а
также совокупность принципов, способов, форм и методов их
взимания.
Налоговая система - это совокупность налогов и сборов, взимаемых
с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым
кодексом.
Налоговая система - это совокупность взаимосвязанных налогов,
взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и
использования налогов, а также налоговых органов.
BUSINESS 7e
162
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
BUSINESS 7e
Налоговая система весьма сложное, эволюционирующее
социальное образование, которая тесно связано с развитием
государства и экономики. Для любой системы налогообложения
характерно более или менее точное соответствие действующей
экономической системе. Система налогообложения – главный
инструмент перераспределения финансовых средств, для ее
эффективного функционирования необходимы определенные
условия, прежде всего стабильность в проведении общей
экономической политики. Налоговая система является частью
финансовой системы, и может действовать целенаправленно только
в том случае, если имеются государственные программы, четко
определяющие приоритеты национальной экономики и научнотехнической политики, в соответствии с которыми предоставляются
налоговые льготы.
163
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
BUSINESS 7e
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и
сборов, принципов, форм и методов их установления, изменение и
отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществление
налогового контроля и, а также привлечение к ответственности за
нарушения налогового законодательства.
Налоговые системы разных стран отличается друг от друга, ибо они
исторически
складывались
под
влиянием
неодинаковых
экономических, политических и социальных условий. Различия
заключается в составе применяемых налогов и сборов, их
структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчетах налоговой
базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных
полномочий различных уровней власти.
164
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
В современном мире налоговая система любой страны
выступает важнейшим звеном не только финансовой системы
государства, неотъемлемой частью которой она является, но и
общей системы экономического регулирования. Налоговые
системы используются как действенный инструмент
реализации финансово-экономической политики государства.
С помощью налогов регулируются социально-экономические
процессы, поощряется или, напротив, сдерживается развитие
тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в
интересах
структурной
перестройки
экономики,
поддерживаются общие темпы социально-экономического
развития и уровень занятости населения.
165
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
BUSINESS 7e
Принципы построения налоговых систем в налоговой теории
трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока
только
фундаментальные
(классические)
принципы
налогообложения: - принцип справедливости (равенства)
налогообложения;
- определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ
и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны
налогоплательщику);
- удобство сроков и способов уплаты; Удобство - экономичность
(эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию
налогов должны быть как можно меньше относительно сумм,
поступающих в доход государства в виде того или иного налога.
166
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
BUSINESS 7e
Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи
налоговым системам в целом. Таковыми являются:
- направленность налогообложения на увеличения доходов
государства и обеспечение сбалансированности бюджета;
- приверженность принципам теории равенства и справедливости и
эффективности налоговых платежей;
- устранение двойного налогообложения на разных стадиях
продвижения товаров;
- ориентация налоговых льгот с учетом приоритетов экономики и
фискальной политики.
167
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Что такое НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА?
BUSINESS 7e
Характерные черты налоговой системы Республики Узбекистан:
- единая централизованная налоговая система под контролем государства;
- наличие законодательной базы, правовых и экономических инструментов,
механизмов и методов разрешения возникающих споров;
- высокий уровень организационной работы налоговых органов (оснащенность
техническими средствами; современные связи, средствами массовой информации);
- тесная связь налоговых органов с финансовыми органами и банковской системой,
особенно в области обмена информации;
- максимальная взаимосвязь теории и практики построения и развития системы
налогообложения.
Налоговая система призвана выполнять следующие задачи:
- распределение и перераспределение доходов между налогоплательщиками и
государством;
- стимулирование или ограничение деятельности осуществляемой в экономической
или социальной сфере;
- предоставление льгот определённым категориям налогоплательщиков.
168
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
BUSINESS 7e
Классификация налогов – группировка налогов обусловленная
методом их взимания, характером применяемых ставок, налоговых
льгот и т.д. В основу классификации налогов положены различные
признаки.
В зависимости от объекта обложения различают прямые и
косвенные налоги.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и
имущество. К косвенным налогам относятся налоги на товары и
услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф.
Владелец товара и услуг при реализации получает налоговые
суммы, которые перечисляет государству.
Объектом прямых налогов выступает доход (заработная плата,
прибыль, проценты и др.) и стоимость имущества (земли, дома,
ценных бумаг и др.) налогоплательщика.
169
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
BUSINESS 7e
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.
Реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества
налогоплательщика на основе кадастра, учитывают среднюю,
а не действительную доходность плательщика. К ним
относятся: поземельный, подомовой, промысловый, на
ценные бумаги.
Личные налоги, это налоги на доход или имущество
физических и юридических лиц, взимаемые у источника
дохода или по декларации. При обложении в отличие от
реального
объект
(доход,
имущество)
учитывается
индивидуально для каждого плательщика, во внимание
принимается его финансовое положение. К ним относятся:
подоходный налог, на доходы от денежных капиталов, налог
на дарения и т. д.
170
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
BUSINESS 7e
Объектом обложения при косвенных налогах выступают товары
личного потребления,. Плательщиком выступает покупатель –
потребитель.
Собственник товара – является по существу
сборщиком налога. Значительная часть косвенных налогов
включается собственником в цену товара или услуг.
Наибольшие возможности для повышения цен на всю сумму налога
имеют государственные предприятия и монополии. При высокой
внутриотраслевой конкуренции и нестабильности спроса
определения для налога оплачивается производителями товара и
торговцем.
Главным
плательщиком
косвенных
налогов
выступают
потребители. Косвенные налоги не учитывают доходность,
семейное положение. Все граждане независимо от величины своего
дохода платят эти налоги, поскольку потребление необходимо для
жизни товаров и пользуются услугами, которые подлежат
косвенному обложению. Косвенные налоги включают акцизы, НДС
и таможенные пошлины.
171
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
По форме использования различают налоги общие и
специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и
поступают в единую кассу государства, они
предназначается для общегосударственных мероприятий
специальные (целевые) налоги имеют строго целевое
назначение. Например, в Узбекистане, подоходный
налог и НДС являются общими, а обязательные платежи
во внебюджетные фонды – специальными.
172
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ
BUSINESS 7e
В зависимости от органа, который устанавливает налог и
распоряжается его суммой различаются: государственные и
местные налоги.
Государственные налоги взимаются правительством на основании
национального законодательства страны и направляется в
государственный бюджет. К ним относится подоходный налог,
НДС, таможенные сборы и т. д.
Местные налоги взимаются местными органами управления на
своей территории и поступают в местные бюджеты. К ним
относятся: налог на имущество предприятий, налог на землю и др.
В зависимости от источника образования различают налоги,
взимаемые с физических и налоги, взимаемые с юридических лиц.
173
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
При административно-плановом управлении в годы
существования бывшего СССР налоговой системы как
таковой не существовало. Государство не нуждалось в
налоговых инструментах регулирования хозяйственной
деятельности, так как жестко контролировало все
основные экономические показатели - заработную плату,
объемы производства, цены и полученные доходы от
хозяйственной деятельности предприятиями страны.
Существовавшие
обязательные
платежи,
устанавливаемые подчас по каждому отдельному
предприятию были
встроены в централизованную
систему хозяйственного механизма и выполняли
специфические функции.
174
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
Основные черты действующей в Узбекистане налоговой
системы сформировались после обретения страной
независимости. Изменения в налоговой системе были
тесно связаны с общим ходом реформ и текущей
социально-экономической ситуацией.
В 1991 году в республике началось создание системы
налогообложения, призванной обеспечить поступления в
бюджет
суверенного
государства
в
условиях
формирования рыночных отношений.
175
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
В развитии национальной налоговой системы можно
выделить три основных этапа. Первый этап охватывает
1991 - 1994 годы, когда решались следующие основные
задачи :
- создание системы принципиально новых налогов и
платежей, адекватных переходному периоду, и внедрение
их в хозяйственную практику;
быстрое
реагирование
на
складывающуюся
экономическую обстановку, оперативное внесение
изменений в налоговое законодательство;
176
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
- обеспечение доходной части бюджета финансовыми ресурсами в
условиях его значительной дефицитности, прогрессирующих
инфляционных процессов, падения объемов производства и роста
числа убыточных предприятий;
перераспределение финансовых средств в пользу развития
производственной
инфраструктуры,
достижения
самообеспеченности стратегическими ресурсами, проведения
коренных структурных преобразований;
- поддержание уровня жизни и социальной стабильности в условиях
галопирующего роста цен и падения производства;
- формирование государственной налоговой службы как
самостоятельной системы, призванной обеспечить выполнение
требований действующего законодательства в области исчисления и
уплаты налогов и других обязательных платежей.
177
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
Растущая несбалансированность республиканского бюджета в
первые годы рыночных преобразований обусловила необходимость
концентрации финансовых ресурсов в руках государства.
Государственный бюджет 1992 года впервые формировался
самостоятельно, без дотаций и субвенций извне. В этих условиях
особенно важной стала регулирующая и реформаторская роль
государства, которая нашла свое отражение в формировании
налоговой нормативно-правовой базы. Основополагающим в связи с
этим явилось принятие законов Республики Узбекистан «О налогах с
предприятий, объединений и организаций» от 15 февраля 1991
г.№225-Х11, «О подоходном налоге с граждан и лиц без
гражданства».
178
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
На начальном этапе налоговая система была нацелена на
формирование бюджета, имеющего в основном социальноэкономическую направленность. Данную задачу приходилось решать
в условиях спада производства, высокого уровня инфляции, крайней
напряженности в сфере государственных финансов. Сложившаяся
ситуация требовала введения налоговой системы с преимущественно
фискальной функцией, базирующейся на косвенных налогах.
Наиболее значимым результатом налоговой реформы этого периода
явилось введение налога на добавленную стоимость со ставкой в 30%
вместо налога с оборота и налога с продаж. В следующем году ставка
была снижена до 25%, а в последующий год установлена на уровне
20% с одновременным предоставлением широкой системы льгот. Это
позволило увеличить общий уровень и стабильность налоговых
поступлений.
179
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
Были введены акцизные налоги на товары с особенно
высокой рентабельностью (водка, ликеро-водочные
изделия, спирт, табак, икра и др.) со средней ставкой в
пределах 40%; введен также налог на продукцию,
вывозимую за пределы республики. Кроме того,
надежным инструментом мобилизации необходимых
средств в бюджет стал налог на валовой доход со
ставками, дифференцированными по отраслям экономики
- от 15% до 35%. Введен налог на имущество со ставкой
обложения в размере одного процента от балансовой
стоимости
основных
средств,
уплачиваемый
юридическими лицами.
180
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
На втором этапе (1995-1999 гг.) она становится
более
стабильной, из нее выводятся налоги и платежи, не отвечающие
принципам рыночной экономики. Вводится налог на прибыль,
предусматривающий многочисленные льготы для предприятий,
инвестирующих свои заработанные средства в новые технологии и
расширение производства. Сокращается количество налогов,
значительно уменьшены ставки по НДС.
В основу изменений налоговой системы закладывается снижение
налогового бремени на предприятия. Высокие ставки налогов,
установленные для предприятий на первом этапе экономических
реформ, не давали в достаточной мере возможности направлять
средства на развитие производства и его техническое
перевооружение, а также на пополнение оборотных средств.
181
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
В 1995 г. вместо налога на доход предприятий был
введен налог на прибыль с основной единой ставкой в
размере 38%. Для сельскохозяйственных предприятий и
торговли система налогообложения осуществлялась в
зависимости от уровня рентабельности. При этом для
них применялась целая система льгот.
182
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
В 1996 г. в налоговой системе произошло снижение ставок по двум
основным налогам: НДС - с 18% до 17% с одновременным
сокращением льгот и налога на прибыль - с 38% до 37%, с
дифференциацией ставок в зависимости от объема экспортируемой
продукции и удельного веса иностранных инвестиций в уставном
фонде. Для введения единого порядка и эффективной системы
уплаты акцизного налога, пресечения нелегального ввоза
подакцизных товаров и защиты интересов внутренних
потребителей введены акцизные марки на алкогольную и табачную
продукцию – как на производимую в республике, так и на
завозимую. Для поддержки отечественных товаропроизводителей
введен налог на завозимые автомобили.
В ходе второго этапа развития налоговой системы Узбекистана на
основе
существовавших
законодательных
актов
по
налогообложению разрабатывается и принимается в 1997 году
Налоговый кодекс Республики Узбекистан.
183
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
Для малых предприятий введена упрощенная система
налогообложения. Вместо всех ранее действовавших
налогов установлен единый налог с выручки. Ставки
налога для торговых предприятий установлены в
размере 25% от валового дохода, для предприятий
сельского хозяйства - 5% и для прочих отраслей
народного хозяйства -10% от выручки. Она, по сути,
предназначена только для упрощения налогообложения,
при этом упрощаются учет и отчетность субъектов
малого предпринимательства.
184
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
С введением в действие Налогового кодекса, который
явился основным документом, регламентирующим
вопросы налогообложения юридических и физических
лиц, позволил упорядочить налоговую систему и создать
законодательную базу по формированию доходной базы
республиканского и местных бюджетов. Часть
общегосударственных налогов стала перечисляться в
местный бюджет по дифференцированным нормативам.
185
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
Подоходный налог с граждан
1992:
действовали 7 шкал обложения
от 12 до 60%
1993:
действовали 6 шкал с
максимальным 50%
1994:
Действовали 4 шкалы,
с максимальным 45%
1995: максимальная ставка
налога 40%,
1996: максимальная ставка
налога увеличилась до 45%, и
действовали 5 шкалы обложения
186
Налог на прибыль
предприятий
1992:
Стандартная ставка была
18% и действовали многие
налоговые льготы
1996:
Стандартная ставка
37%
1997 – 1999:
Постепенное снижением до
33%
НДС
1992:
НДС ставка 30%,
Торговые предприятия и услуги не
облагались
1993:
Ставка понизилась до 25%,
торговые предприятия облагались
налогом
1994:
Ставка снизилась до 20%
1995–1996:
Ставки снизились до 18% и 17%
1997: ставка18%,
Ввели 10% ставку для
первостепенных товаров
1998–1999: ставка 20% и для
отдельных товаров15%
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
В третьем этапе (с 2000 - до настоящее время) осуществлялась
ряд значительных изменений.
В 2001-2002 гг. по налогу на доходы (прибыль) ставка снижена
соответственно до 26% и 24% против действовавшей в 1999 г.- 33%.
Для юридических лиц, получающих доходы от проведения
лотерейных
розыгрышей,
массовых
концертно-зрелищных
мероприятий, аукционов и казино, ставка установлена в размере
35%. Ранее действовала ставка в размере 60%. Освобождены от
акцизного налога, а с 2002 г. и от уплаты НДС товары, ввозимые на
территорию Республики Узбекистан бюджетными организациями
для собственных нужд. Отменена таможенная пошлина на ввозимое
технологическое оборудование в соответствии с утвержденными в
установленном порядке проектами на создание новых, а также
модернизацию и техническое перевооружение действующих
производств, при наличии соответствующего подтверждения
уполномоченного банка.
187
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
Для стимулирования производства потребительских товаров,
товаров детского ассортимента, экспорта товаров собственного
производства к производителям этих товаров применяются
пониженные ставки налога на прибыль - от 7 до 16 процентов.
Значительные налоговые льготы предусмотрены для предприятий,
участвующих в программах локализации. Импорт технологического
оборудования, многих важнейших сырьевых ресурсов, включая
лесоматериалы, освобожден от таможенных платежей.
Указом Президента Республики Узбекистан от 30 августа 2003 года
большинство средних предприятий отнесено к малому бизнесу, что
дало им право перейти на упрощенную систему налогообложения,
при которой уровень налогового изъятия в два раза ниже, чем при
общеустановленной системе, а также
значительно упростить
финансовую и иную отчетность. Упрощенные режимы
налогообложения, учета и отчетности применяются также к
торговым и сельскохозяйственным предприятиям
188
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Становление и этапы развития налоговой
системы Республики Узбекистан
BUSINESS 7e
С принятием 1 января 2008 года нового Налогового кодекса,
по сравнению с ранее действующим, получил качественно
новое развитие и всесторонне расширен. Он состоит из 392
статей, которые, регулируя все стороны налогообложения,
превратили его в документ прямого действия. Реализация
мер по дальнейшему совершенствованию налоговой системы
с учетом, как экономических реалий страны, так и норм
международного права в данной сфере позволит Узбекистану
успешно продолжить курс на либерализацию экономики и
углубление рыночных реформ, что, в конечном счете,
позволит повысить конкурентоспособность национальной
экономики.
189
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
7-Тема. Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
План:
Макроэкономическое воздействие
налоговой политики.
Налоговое бремя и порядок его
определения.
Воздействие налогов на совокупный
спрос и совокупное предложение.
190
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
BUSINESS 7e
В условиях становления основ механизма рыночных отношений,
когда ещё не в полной мере заработал собственно рыночный
механизм, особо актуальной является система экономического
принуждения в сочетании с финансовой заинтересованности
хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы
выступают налоги, которые по мере социально-экономического
развития
общества
становятся
основным
финансовым
инструментом экономической политики государства, одним из
определяющих
факторов
развития
предпринимательской
деятельности, национальной экономики и международных
экономических отношений, движения капиталов. Одновременно
налоги должны восприниматься налогоплательщиками как форма
участия в решении общенациональных задач.
191
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Налоговая политика относится к косвенным методам
государственного регулирования, она обеспечивает
условия экономической заинтересованности и
незаинтересованности
в
деятельности
налогоплательщиков.
Более
того,
налоговая
политика гибко воспринимается экономикой и
поэтому более широко применяется в рыночных
системах, чем методы прямого государственного
регулирования.
192
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Основными целями налоговой политики являются
сглаживание колебаний экономического цикла,
обеспечения устойчивых темпов экономического
роста, достижение высокого уровня занятости
населения, понижения темпов инфляции. Таким
образом, налоговую политику сводят не только к
решению задач финансового обеспечения текущей
деятельности государства, но и рассматривают как
важнейший
инструмент
стабилизации
экономического
развития
и
процветания
государства.
193
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Посредством проведения налоговой политики
государство регулирует глобальные экономические
процессы в стране, поддерживает устойчивость
финансов, денежного обращения, обеспечивает
финансирование
государственного
сектора,
способствует
лучшему
использованию
производственно-экономического
и
научнотехнического потенциала.
194
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Налоговое бремя представляет собой показатель
совокупного воздействия налогов на экономику
страны в целом, на отдельный хозяйствующий
субъект или на иного плательщика, определяемый
как доля их доходов, уплачиваемая государству в
форме налогов и платежей налогового характера.
195
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Основные
направления
применения
налогового
бремени состоят в том, что:
данный показатель необходим государству для разработки
налоговой политики;
исчисление налогового бремени на общегосударственном
уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой
нагрузки в разных странах и принятия решений
хозяйствующими субъектами о размещении производства,
распределении инвестиций;
показатель налогового бремени необходим для анализа
влияния налоговой системы страны на формирование
социальной политики государства;
показатель налогового бремени используется в качестве
индикатора экономического поведения хозяйствующих
субъектов.
196
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Показатель уровня налогового бремени на население
можно рассчитать по следующей формуле:
Бр = Н/Д/Чн
где Бр - уровень налогового бремени;
Н - все уплаченные населением налоги, включая
косвенные;
Чн - численность населения страны;
Д - сумма полученных населением доходов.
197
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Общепринятой методикой определения налогового
бремени на организации является порядок расчета,
согласно которому уровень налоговой нагрузки
представляет собой отношение всех уплаченных
организацией налогов к выручке, включая выручку
от прочей реализации:
НН = (НП / В + ВД) x 100%,
где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка
от реализации продукции (работ, услуг); ВД внереализационные доходы.
198
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Налоговая нагрузка представляет собой сумму
налоговых платежей и платежей во внебюджетные
фонды и может быть исчислена по формуле:
АНН = НП + ВП + НД,
где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД недоимка по платежам.
199
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Вновь созданная стоимость продукции организации может
быть определена по формулам:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
или
ВСС = ОТ + НП + ВП + П,
где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от
реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ материальные затраты; А - амортизация; ВД внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы
(без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые
платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль
организации.
200
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Воздействие инструментов фискальной политики на
совокупный спрос разное. Из формулы совокупного спроса:
AD = C + I + G + Xn следует, что государственные закупки
являются компонентом совокупного спроса, поэтому их
изменение оказывает прямое воздействие на совокупный
спрос, а налоги и трансферты оказывают косвенное
воздействие на совокупный спрос, изменяя величину
потребительских расходов (С) и инвестиционных расходов (I).
При этом рост государственных закупок увеличивает
совокупный спрос, а их сокращение ведет к уменьшению
совокупного спроса, так как государственные закупки является
частью совокупных расходов.
201
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
BUSINESS 7e
Рост трансфертов также увеличивает совокупный спрос. С одной
стороны, поскольку при увеличении социальных трансфертных выплат
(social benefits) увеличивается личный доход домохозяйств, а,
следовательно, при прочих равных условиях растет располагаемый
доход, что увеличивает потребительские расходы. С другой стороны,
увеличение трансфертных выплат фирмам (субсидий) увеличивает
возможности внутреннего финансирования фирм, возможности
расширения производства, что ведет к росту инвестиционных расходов.
Сокращение трансфертов уменьшает совокупный спрос.
Рост налогов действует в противоположном направлении. Увеличение
налогов ведет к снижению и потребительских (поскольку сокращается
располагаемый доход), и инвестиционных расходов (поскольку
сокращается нераспределенная прибыль, являющаяся источником
чистых инвестиций) и, следовательно, к сокращению совокупного
спроса. Соответственно снижение налогов увеличивает совокупный
спрос. Снижение налогов ведет к сдвигу кривой AD вправо, что
обусловливает рост реального ВНП.
202
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
203
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
Взаимосвязь налогов с
макроэкономической ситуацией
Стимулирующая фискальная политика применяется при спаде
(рис. имеет целью сокращение рецессионного разрыва выпуска и
снижение уровня безработицы и направлена на увеличение
совокупного спроса (совокупных расходов). Ее инструментами
выступают: а) увеличение государственных закупок; б) снижение
налогов; в) увеличение трансфертов. Сдерживающаая фискальная
политика используется при буме (при перегреве экономики)
(рис.), имеет целью сокращение инфляционного разрыва выпуска
и снижение инфляции и направлена на сокращение совокупного
спроса (совокупных расходов). Ее инструментами являются: а)
сокращение государственных закупок; б) увеличение налогов; в)
сокращение трансфертов.
204
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации
налогового дела
План:
1. Правовые основы деятельности органов
государственной налоговой службы.
2. Функции и задачи органов налоговой
службы.
3. Взаимодействие органов государственной
налоговой службы с иными органами и
организациями
205
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
1. Правовые основы деятельности органов
государственной налоговой службы
BUSINESS 7e
Правовыми основами деятельности органов государственной
налоговой службы являются Закон Республики Узбекистан ”О
государственной налоговой службе”, Налоговый кодекс Республики
Узбекистан, постановление Кабинета Министров Республики
Узбекистан от 13 марта 2000 года N 87 ”О совершенствовании
организации деятельности государственной налоговой службы”,
Положение «О Государственном налоговом комитете Республики
Узбекистан» и другие законодательные акты.
Положение определяет статус, задачи, функции, компетенцию и
организационные
основы
деятельности
Государственного
налогового комитета Республики Узбекистан.
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан
является центральным органом налоговой службы по контролю в
области обеспечения соблюдения налогового законодательства,
защиты экономических интересов и имущественных прав
государства
206
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
8-Тема. Основы организации налогового
дела
BUSINESS 7e
Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан
руководствуется в своей деятельности Конституцией Республики
Узбекистан, законами Республики Узбекистан, указами и
распоряжениями
Президента
Республики
Узбекистан,
постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров
Республики Узбекистан, иными законодательными актами и
настоящим Положением.
Решения, принятые Государственным налоговым комитетом
Республики Узбекистан в рамках своей компетенции, носящие
нормативный характер, являются обязательными для органов
государственного управления, юридических и физических лиц.
207
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
8-Тема. Основы организации налогового
дела
BUSINESS 7e
В структуру Государственного налогового комитета
входят:
- Главное контрольно-ревизионное управление;
- Главное управление по режиму и кадровой работе;
- государственные налоговые управления Республики
Каракалпакстан,
областей и г. Ташкента;
- государственные налоговые инспекции районов,
городов, районов в
городах;
- специальные учебные заведения Государственного
налогового комитета.
208
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
8-Тема. Основы организации налогового
дела
BUSINESS 7e
Задачами Государственного налогового комитета являются:
- осуществление государственного контроля за соблюдением
налогоплательщиками налогового законодательства,
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты
налогов, сборов и других обязательных платежей;
- обеспечение полного и своевременного учета субъектов и
объектов налогообложения, совершенствование механизма полноты
охвата и учета налогоплательщиков;
- осуществление мер по расширению базы налогообложения,
повышение собираемости налогов путем проведения комплексных
мероприятий по выявлению, пресечению и предупреждению
правонарушении в налоговой сфере;
- непосредственное участие в реализации налоговой политики,
определяемой высшими органами государственной власти и
управления;
209
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации налогового
дела
- обеспечение, необходимых условий соблюдения налогового
законодательства, оказание помощи налогоплательщикам в
выполнении налоговых обязательств;
- ведение учета начислений и фактических поступлении по
налогам в разрезе налогоплательщиков в единой компьютерной
системе данных, ведение Единого реестра налогоплательщиков;
- осуществление комплекса мероприятий по подбору, обучению,
подготовке, переподготовке, воспитанию и расстановке кадров в
налоговых органах;
- обеспечение полноты поступления средств за потребленную
юридическими лицами электрическую энергию.
210
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации налогового
дела
Для обеспечения полного и своевременного учета субъектов и
объектов налогообложения, совершенствования механизма
полноты охвата и учета налогоплательщиков:
- обеспечивает полноту и своевременность учета субъектов и
объектов
налогообложения,
контроль
соблюдением
установленного
законодательством
порядка
занятия
предпринимательской
деятельностью
юридическими
и
физическими лицами;
- в установленном законодательством порядке организует выдачу
юридическим и физическим лицам документов об их постановке
на учет в качестве налогоплательщиков с присвоением
регистрационных (идентификационных) номеров;
- выявляет предприятия, не осуществляющие финансовохозяйственную деятельность с проведением денежных операций
по банковским счетам в течение шести месяцев (торговых и
торгово-посреднических - в течение трех месяцев), при
представлении банком информации о закрытии счетов;
211
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации налогового
дела
В целях осуществления мер по расширению базы
налогообложения, повышению собираемости налогов и
выявлению, пресечению и предупреждению правонарушений в
налоговой сфере:
- в установленном законодательством порядке организует и
осуществляет во взаимодействии с правоохранительными
органами розыск лиц, совершивших налоговые правонарушения,
принимает меры по обеспечению возмещения в установленном
порядке нанесенного государству ущерба;
- организует и осуществляет применение предусмотренных
законодательством мер, направленных на обеспечение взыскания
просроченной задолженности по налогам, сборам и иным
платежам в бюджет а также во внебюджетный Пенсионный и в
Республиканский дорожный фонды при Министерстве финансов
Республики Узбекистан;
212
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации налогового
дела
Для обеспечения собственной безопасности, режима и предотвращения
фактов коррупции в органах государственной налоговой службы:
- выявляет пресекает возможные факты незаконного воздействия
должностных лиц налоговых органов на налогоплательщиков в
корыстных целях;
- вырабатывает, организует и участвует в реализации мер, направленных
на выявление, предотвращения и пресечения фактов коррупции в
налоговых органах;
- обобщает и анализирует информацию о фактах коррупции в налоговых
органах, осуществляет профилактические мероприятия;
- осуществляет меры по установлению причин и условий,
способствующих развитию коррупции в системе налоговых органов;
- разрабатывает и осуществляет комплекс мер по обеспечению
безопасности сотрудников налоговых органов от противоправных
посягательств при исполнении служебных обязанностей;
- осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства
органами государственной налоговой службы;
- организует работу по соблюдению тайны сведений о налогоплательщике
213в соответствии с законодательством.
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации налогового
дела
Органы государственной налоговой службы исполняют возложенные на
них задачи во взаимодействии с другими государственными органами
управления, органами государственной власти на местах, органами
самоуправления граждан, правоохранительными, статистическими и
финансовыми органами, банками и другими организациями. Указанные
органы и организации обязаны оказывать содействия органам
государственной налоговой службы в осуществлении государственного
контроля за соблюдением налогового законодательства и в борьбе с
налоговыми правонарушениями.
Органы государственной налоговой службы, правоохранительные,
финансовые органы, банки и другие финансово-кредитные организации в
порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг
друга об имеющихся материалах по налоговым правонарушениям и о
принятых мерах по их пресечению, о проводимых проверках, а также
осуществляют обмен другой информацией в целях исполнения
возложенных на них задач.
214
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
8-Тема. Основы организации налогового
дела
В целях обеспечения учета налогоплательщиков и контроля за соблюдением налогового
законодательства банки и иные финансово-кредитные организации:
1) могут открывать расчетные и иные счета хозяйствующим субъектам только при
предъявлении документа о постановке их на учет в органах государственной налоговой
службы, и сообщают не позднее следующего дня этому органу об открытии указанных счетов;
2) при невыполнении хозяйствующими субъектами своих обязательств перед бюджетом
закрывают расчетные и иные счета этих субъектов в соответствии с решением суда;
3) исполняют распоряжения (инкассовые поручения) органов государственной налоговой
службы о бесспорном взыскании с налогоплательщиков-клиентов сумм налогов и штрафных
санкций, не внесенных в установленные сроки пропорционально по исполнительным
документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для
удовлетворения требований, вытекающих из трудовых правоотношений, о взыскании
алиментов, по выплате вознаграждений по авторским договорам, а также о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью;
4) при наличии средств у налогоплательщика-клиента зачисляют суммы налогов и штрафных
санкций в доход бюджета в день совершения операций по списанию средств с его расчетного
или иного счета;
6) по письменному требованию органов государственной налоговой службы приостанавливают
операции по выдаче, перечислению или списанию денежных средств с расчетных или иных
счетов налогоплательщиков- клиентов. Приостановление операций по счетам в банках
осуществляется в судебном порядке, за исключением выявленных случаев легализации
доходов, полученных от преступной деятельности и финансирования терроризма;
215
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
План:
1. Особенности налогообложения иностранных
физических лиц
2. Особенности налогообложения доходов
нерезидентов-юридических лиц Республики
Узбекистан, осуществляющих деятельность через
постоянное учреждение
3. Налогообложение доходов нерезидентов
Республики Узбекистан, не связанных с
постоянным учреждением
216
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
Иностранные физические лица подлежат налогообложению на
территории Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым
Кодексом с учетом международных договоров Республики
Узбекистан.
Взимание налогов и других обязательных платежей с
иностранных физических лиц может быть прекращено или
ограничено по принципу взаимности.
При заключении сделок с иностранными физическими лицами не
разрешается включение в условия этих сделок налоговых
оговорок, в соответствии с которыми налогоплательщики и иные
лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан,
обязуются нести расходы иностранных физических лиц по уплате
налогов и других обязательных платежей.
Доходы иностранного физического лица – резидента Республики
Узбекистан облагаются налогом на доходы физических лиц в
порядке, установленном Налоговым кодексом.
217
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
9-Тема. Международное
налогообложение
BUSINESS 7e
При этом нерезидент Республики Узбекистан представляет в орган
государственной налоговой службы Республики Узбекистан заявление,
содержащее просьбу об освобождении или о снижении суммы налога на
доходы физических лиц, а также документ:
- официально подтверждающий, что он является резидентом государства,
с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об
избежании двойного налогообложения;
- подтверждающий полученные доходы;
- об уплате налога на доходы физических лиц данным нерезидентом
Республики Узбекистан за пределами Республики Узбекистан с доходов,
полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный
компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Орган государственной налоговой службы Республики Узбекистан в
трехмесячный срок рассматривает заявление и в случае достоверности
документов производит возврат нерезиденту Республики Узбекистан
суммы налога на доходы физических лиц из бюджета.
218
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
9-Тема. Международное
налогообложение
BUSINESS 7e
Определение налогооблагаемой базы, исчисление и уплата налога на
прибыль с юридического лица – нерезидента Республики Узбекистан,
осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через
постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями
Налогового Кодекса.
К доходам юридического лица – нерезидента Республики Узбекистан,
осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через
постоянное учреждение, относятся все виды доходов, связанные с
деятельностью постоянного учреждения.
К расходам юридического лица – нерезидента Республики Узбекистан,
осуществляющего деятельность в Республике Узбекистан через
постоянное учреждение, относятся все виды расходов, непосредственно
связанные с получением доходов от деятельности в Республике
Узбекистан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены
они в Республике Узбекистан или за ее пределами.
219
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
Юридическое лицо – нерезидент Республики Узбекистан не имеет
права относить на вычеты постоянному учреждению суммы,
предъявленные постоянному учреждению в качестве:
1) роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование
или предоставление права пользования имуществом и объектами
интеллектуальной собственности этого нерезидента Республики
Узбекистан;
2) комиссионных доходов за услуги;
3) вознаграждения по займам, предоставленным этим
нерезидентом Республики Узбекистан;
4) расходов, не связанных с получением доходов от деятельности
этого нерезидента в Республике Узбекистан;
5) документально не подтвержденных расходов;
6) управленческих и административных расходов этого
нерезидента Республики Узбекистан, понесенных не на
территории Республики Узбекистан.
220
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
Доходы нерезидента Республики Узбекистан, не связанные с
постоянным учреждением, подлежат налогообложению у
источника выплаты без вычета расходов, связанных с
извлечением этих доходов.
Доходы по кредитам, привлеченным для финансирования
инвестиционных проектов, выплачиваемые банками Республики
Узбекистан иностранным финансовым институтам, не подлежат
налогообложению.
К доходам нерезидентов Республики Узбекистан, облагаемым у
источника выплаты, относятся:
1) дивиденды и проценты;
2) доходы от участия в совместной деятельности на основании
договора простого товарищества;
3) доходы от реализации находящегося на территории Республики
Узбекистан имущества:
221
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
- акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц –
резидентов Республики Узбекистан;
- недвижимого имущества.
Доходы от реализации имущества, подлежащие
налогообложению у источника выплаты, определяются как
превышение суммы реализации данного имущества над
стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально;
4) доходы от реализации товаров, принадлежащих нерезиденту
Республики Узбекистан и реализуемых самим нерезидентом
Республики Узбекистан либо резидентом Республики Узбекистан
на основании договора комиссии, поручения на территории
Республики Узбекистан. При этом данные доходы от реализации
товаров определяются как превышение суммы,
выплачиваемой нерезиденту Республики Узбекистан, над
контрактной (фактурной) стоимостью завезенного товара;
5) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества,
Узбекистан;
222используемого на территории РеспубликиCopyright
2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
7) страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования,
со страхования и перестрахования рисков;
8) плата за услуги телекоммуникаций для международной связи,
предусматривающие плату резидентами Республики Узбекистан
за передачу, прием и обработку знаков, сигналов, текстов,
изображений, звуков по проводниковой, радио-, оптической или
другим электромагнитным системам нерезиденту Республики
Узбекистан;
9) доходы от использования морских, речных и воздушных судов,
железнодорожных или автомобильных транспортных средств в
международных перевозках включают доход от прямого
использования, сдачи в аренду или использования в любой
другой форме транспортных средств, включая использование,
содержание или сдачу в аренду контейнеров, включая трейлеры и
сопутствующее оборудование для транспортировки контейнеров
(доходы от фрахта). В некоторых случаях фрахт (в зависимости от
условий договора) включает также плату за погрузку, перегрузку,
223выгрузку и укладку груза.
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
Под международными перевозками понимаются любые
международные перевозки, за исключением случаев, когда
перевозка осуществляется исключительно между пунктами,
находящимися за пределами Республики Узбекистан;
10) доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг. При
этом доходом, подлежащим налогообложению, является сумма
вознаграждения, исчисленная как разница между суммой,
полученной от грузоотправителя (грузополучателя), и суммой,
подлежащей
выплате
грузоперевозчику,
подтвержденной
соответствующими первичными документами грузоперевозчика.
При отсутствии соответствующих первичных документов
грузоперевозчика налогообложению подлежит вся сумма,
выплаченная нерезиденту Республики Узбекистан по ставкам,
установленным для налогообложения доходов нерезидента от
фрахта;
11) штрафы и пеня за нарушение юридическими и физическими
лицами Республики Узбекистан договорных обязательств;
224
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
BUSINESS 7e
9-Тема. Международное
налогообложение
12) другие доходы, полученные нерезидентом Республики
Узбекистан от выполнения работ и оказания услуг на территории
Республики Узбекистан.
Не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из
источников в Республике Узбекистан:
- доходы нерезидента Республики Узбекистан, полученные по
внешнеторговым
операциям
(включая
товарообменные),
совершаемым исключительно от имени этого нерезидента и
связанным исключительно с закупкой (приобретением) товаров, а
также ввозом товаров на территорию Республики Узбекистан;
- доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением
корреспондентских счетов банков –резидентов Республики
Узбекистан и осуществлением расчетов по ним, а также
осуществлением
расчетов
посредством
международных
платежных карточек;
- доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами
225Республики Узбекистан.
Copyright 2004 Prentice Hall, Inc.
