ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БУРЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ
АКАДЕМИЯ ИМ. В. Р. ФИЛИППОВА»
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Курсовая работа
по бухгалтерскому финансовому учету
на тему: «Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость»
Выполнил: студентка Васильева А., курс 3 группа 5302
Руководитель курсовой работы: Бутуханова Дарима Цырендашиевна
Дата регистрации:
«_______» ________________2016 г. _________
К защите допущен:
«_______» ________________2016 г. _________
Защита состоялась:
«_______» ________________2016 г. _________
Оценка: __________
«_______» ________________2016 г. _________
Улан-Удэ
2016
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 3
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАСЧЕТОВ С
БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ................... 5
1.1 Виды налогов ................................................................................................. 5
1.2 Сущность налога на добавленную стоимость............................................ 6
1.3 Нормативно-правовая база учета расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость и акцизам ......................................................................... 11
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ............................................................................ 18
2.1 Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ......... 23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................... 25
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 26
2
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий
существования государства, развития общества на пути к экономическому и
социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением
общества на классы и возникновением государственности, как взносы
граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории
развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые
могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого
минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона,
суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем
больше оно должно собирать налогов.
Одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы
бухгалтера является учет расчетов с бюджетом, определение сумм налогов и
иных обязательных платежей. Несомненно, проблема грамотного ведения
учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее
актуальна для российских предприятий. Несвоевременная уплата налогов в
бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает
погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама
сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов. Следить
за правильностью исчисления и уплаты
налогов обязан бухгалтер
предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая
организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.
Выбранная
тема
курсовой
работы
обусловлена
значимостью
показателей, формируемых в бухгалтерском учете предприятия для расчета
налоговой базы по рассматриваемым налогам. В данной курсовой работе я
3
рассмотрю учет расчетов по налогу на добавленную стоимость, акцизам. В
налогах мы можем обозначить общий алгоритм: неправильно рассчитанный
НДС повлечет неправильное исчисление налогов и исказит отчетность.
Таким образом, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений,
поэтому цель работы - раскрытие организации учета расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость и акцизам.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1.
Рассмотреть виды налогов.
2.
Раскрыть сущность налога на добавленную стоимость.
3.
Изучить нормативно-правовую базу учета расчетов с бюджетом
по налогу на добавленную стоимость.
4.
Раскрыть организацию учета расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам применяется
балансовый активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По
кредиту счета отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет в
соответствии с налоговыми отчетами; по дебету – суммы, фактически
перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость,
списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1.
В
настоящее
время
Виды налогов
виды
налогов
и
сборов
как
важнейшей
составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно
классифицировать по разным признакам.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня
установления подразделяются на три вида:
федеральные:
региональные;
местные.
Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК
РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате
на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство
субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные
налоги
на
своей
налогообложения
территории
в
и
соответствии
изменять
с
некоторые
действующим
элементы
федеральным
законодательством.
Местные
налоги регламентируются
законодательными
актами
федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного
самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или
отменять на территории муниципального образования местные налоги и
сборы.
5
Таблица 1 - Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня
установления
Уровень установления
Налоги
Федеральные
Налог на добавленную стоимость;
Акцизы;
Налог на доходы физических лиц;
Налог на прибыль организаций;
Налог на добычу полезных ископаемых;
Водный налог;
Сборы за пользование объектами животного
мира и за пользование объектами водных
биологических ресурсов
Государственная пошлина.
Региональные
Налог на имущество организаций;
Транспортный налог;
Налог на игорный бизнес.
Местные
Земельный налог;
Налог на имущество физических лиц.
1.2.
Сущность налога на добавленную стоимость
НДС – это форма удержания в бюджет части добавленной стоимости,
осуществляемой на всех этапах деятельности, которая определяется как
разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и
себестоимостью. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется
главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Налог на добавленную стоимость занимает важнейшее место и роль в
налоговой системе РФ.
Налогом (глава 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее
часть - добавленная стоимость.
Плательщиками НДС признаются:
организации;
индивидуальные
предприниматели;
лица,
признаваемые
плательщиками НДС в случае перемещения ТМЗ через таможенную границу
Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным
6
кодексом Российской Федерации. Не признаются плательщиками налога
организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр
и Паралимпийских игр.
Плательщики НДС подлежат постановке на учет в налоговой
инспекции в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ.
Расчет суммы налога на добавленную стоимость производится по
следующей формуле:
Н = (НБ х Н%) х 100% (1.1)
где Н – размер НДС;
НБ – налогооблагаемая база;
Н% - ставка налога на добавленную стоимость, 0, 10, 18, 20%.
Расчет выделенного из налогооблагаемой базы суммы налога на
добавленную стоимость производится по следующей формуле:
Если применяется ставка 10%:
Н = НБ : 110% х 10% (1.2)
Если применяется ставка 18%:
Н = НБ : 118% х 18% (1.3)
Если применяется ставка 20%:
Н = НБ : 120% х 20% (1.4)
Предприятия и предприниматели имеют право на освобождение от
обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в том
случае, когда за последние последовательные 3 месяца общая сумма выручки
от реализации товаров, работ или услуг без учета налога не превышает в
общем объеме 2 млн. рублей.
7
Те кто, использует право на освобождение, должен представить
письменное уведомление по соответствующей форме, а также документы,
которые указаны в пункте 6 ст. 145 НК РФ, подтверждающие право на
освобождение, в налоговый орган по месту учета. Уведомление и документы
приносятся в налоговый орган не позднее 20 числа того месяца, с которого
они применяют право на освобождение.
Форма
уведомления
о
применении
права
на
освобождение
утверждается Минфином РФ.
Организации и предприниматели, которые направили в налоговый
орган уведомление о применении права на освобождение или о продолжении
применения срока освобождения, не могут отказаться от этого до того, как
пройдут 12 последовательных календарных месяцев, кроме случаев, когда
право на освобождение утрачено в соответствии с пунктом 5 настоящей
статьи.
По прошествии 12 месяцев не позднее 20 числа последующего месяца
предприятия и предприниматели, использующие право на освобождение,
представляют в налоговую инспекцию:
документы,
которые
подтверждают,
что
за
этот
срок
освобождения от НДС сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг),
рассчитанная в соответствии с пунктом 1 ст. 145 НК РФ, без учета налога за 3
месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;
уведомление
о
продолжении
использования
права
на
освобождение в течение последующих 12 месяцев либо об отказе от
применения
этого
права.
Если
за
период,
когда
организация
и
предприниматели использовали право на освобождение от НДС, объем
выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета налога на
добавленную стоимость за 3 месяца превысила 2 млн. руб. или плательщик
НДС реализовал подакцизные товары, то налогоплательщики с 1 числа
8
месяца, когда произошло превышение или были реализованы подакцизные
товары, и так до конца периода освобождения, то эти предприятии и
индивидуальные предприниматели утрачивают право на освобождение.
НДС за месяц, когда произошло превышение или произошла
реализация подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья,
восстанавливается и уплачивается в бюджет.
Если плательщик налога на добавленную стоимость не принес в
налоговую инспекцию документы, указанные в пункте 4 статьи 145 НК РФ, а
также, если налоговый орган узнал, что налогоплательщик не соблюдает
ограничения, которые установлены п. 4 ст. 145 НК РФ и пунктами 1 и 4
статьи 145 НК РФ, то НДС восстанавливается и уплачивается в бюджет с
взысканием с налогоплательщика налоговых санкций, пеней и штрафов.
Документы, которые подтверждают право на освобождение или
продление срока освобождения, являются:
выписка из бухгалтерского баланса;
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и журнала
хозяйственных операций;
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
Для предприятий и частных предпринимателей, которые перешли с
УСНО на ОСНО, документом, подтверждающим право на освобождение,
является выписка из книги учета доходов и расходов по упрощенной системе
налогообложения.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на традиционную
систему
налогообложения
с
единого
сельскохозяйственного
налога,
документом, который подтверждает право на освобождение, является
выписка
из
книги
учета
доходов
9
и
расходов
предпринимателей,
использующих
в
деятельности
систему
налогообложения
для
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ,
плательщик НДС может отправить в налоговую инспекцию уведомление и
все документы с помощью почты заказным письмом. Тогда днем их
представления в налоговый орган считается 6-ой день с того дня, когда было
отправлено заказное письмо.
Налог на добавленную стоимость, принятый налогоплательщиком к
налоговому вычету до применения права на освобождение по товарам,
работам и услугам, которые были приобретены для операций, признаваемых
объектами налогообложения, но не использованными для этих целей, если
налогоплательщик отправил уведомление об использовании права на
освобождение, восстанавливаются в последнем налоговом периоде перед
процессом отправки уведомления о применении права на освобождение с
помощью уменьшения вычетов по налогу. Расчет уплачиваемого в бюджет
налога на добавленную стоимость после применения налогового вычета
осуществляется следующим образом
Ну = Н – Нв (1.5)
где
Ну – налог на добавленную стоимость, подлежащая уплате в
бюджет;
Нв – налоговый вычет.
НДС, уплаченный по товарам, работам и услугам, приобретенным
плательщиком налога, который утратил право на освобождение, до утраты
этого права и использованным плательщиком НДС после утраты права при
совершении операций, которые признаются объектами налогообложения в
принимаются к налоговому вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК
РФ.[2]
10
1.3 Нормативно - правовая база учета расчетов с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость и акцизам
Успешное проведение организации учета расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость на предприятии зависит от разумного
учетного и налогового законодательства, а также эффективной системы
контроля за его выполнением. В условиях несовершенства и нестабильности
законов, порождающих правовой нигилизм налогоплательщиков и, как
следствие, не знание законодательных норм, проявляется зависимость от
налогового агента при исчислении сумм начисленного налога на доходы.
Качество правовой базы является важнейшим условием четкой
организации бухгалтерского учета.
Основополагающими
законодательными
документами,
которые
следует использовать при организации учета расчетов с бюджетом по налогу
на добавленную стоимость, правильности его исчисления и уплаты,
являются:
Таблица 2 – Нормативно – правовое регулирование расчетов с бюджетом по
налогу на добавленную стоимость.
№
п/п
1
Название
документа
Налоговый кодекс
Российской
Федерации (часть
вторая)"
от
05.08.2000 N 117ФЗ
(ред.
от
05.04.2016, с изм.
от 13.04.2016) (с
изм. и доп., вступ. в
силу с 01.06.2016)
Краткое содержание
II часть Кодекса подписана Президентом Российской
Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января
2001 года. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы
исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов,
установленных Кодексом.
НДС установлена главой 21 НК РФ, в которой описываются:
- налогоплательщики;
- объект налогообложения;
- место реализации товаров;
- место реализации работ (услуг);
- операции, не подлежащие налогообложению;
- налоговая база;
- порядок определения налоговой базы при реализации
товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав,
налогоплательщиками, получающими доход на основе
договоров поручения, договоров комиссии или агентских
11
Продолжение таблицы 2
№
п/п
Нормативные
документы
2
Приказ ГТК РФ от
30.01.1993 № 49 «О
применении налога
на
добавленную
стоимость
и
акцизов при ввозе
товаров
в
Российскую
Федерацию
и
вывозе
с
её
территории»
(вместе
с
Инструкцией ГТК
РФ № 01-20/741,
Госналогслужбы
РФ № 16 от
30.01.1993)
(Зарегистрировано
в Минюсте РФ
25.02.1993 № 159)
3
Федеральный закон
Краткое содержание
договоров, при осуществлении транспортных перевозок и
реализации услуг международной связи, при реализации
предприятия в целом как имущественного комплекса, при
совершении операций по передаче товаров (выполнению
работ, оказанию услуг) для собственных нужд и
выполнению
строительно-монтажных
работ
для
собственного потребления, при ввозе товаров на
территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией;
- налоговый период;
- налоговые ставки;
- порядок исчисления налога;
- счет-фактура;
- налоговые вычеты;
- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
- порядок и сроки уплаты налога в бюджет;
- порядок возмещения налога;
- заявительный порядок возмещения налога.
Настоящая инструкция издана на основании Закона
Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость", Закона Российской Федерации "Об акцизах",
Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" и Закона Российской
Федерации "О внесении изменений и дополнений в
отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22
декабря 1992 года.
Налогом на добавленную стоимость с 1 февраля 1993 г.
облагаются товары, ввозимые на территорию Российской
Федерации, за исключением случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации и настоящей
Инструкцией, по ставке в размере 20 процентов.
Настоящая инструкция описывает:
- плательщиков налога на добавленную стоимость;
- порядок исчисления налога на добавленную стоимость;
- порядок заполнения грузовой таможенной декларации;
- порядок и сроки уплаты;
- порядок возврата ранее уплаченных сумм налога на
добавленную стоимость;
- особенности применения налога на добавленную
стоимость при различных таможенных режимах;
- ответственность плательщиков и контроль таможенных
органов.
Устанавливает, что по ввезенные на территорию Российской
Федерации до 1.06.1998 г. технологическому оборудованию,
комплектующим и запасным частям к нему, транспорту
общественного пользования, комплектующим и запасным
частям к нему, специальным транспортным средствам для
12
Продолжение таблицы 2
№ Нормативные документы
п/п
от 25.07.1998 № 129-ФЗ
«Об освобождении от
уплаты
налога
на
добавленную стоимость в
1998 году по ввезенным
на
территорию
Российской
Федерации
оборудованию и товарам»
(принят ГД ФС РФ
01.07.1998)
4
Приказ Минфина РФ от
31.10.2000 N 94н (ред. от
08.11.2010)
«Об
утверждении
плана
счетов
бухгалтерского
учета
финансовохозяйственной
деятельности организаций
и инструкции по его
применению»
5
Приказ Минфина РФ от
09.12.1998 № 60н (ред. от
30.12.1999)»
Об
утверждении положения
по бухгалтерскому учету
«Учетная
политика
организации»
ПБУ
1/98»(Зарегистрировано в
Минюсте РФ 31.12.1998
№ 1673);
6
Письмо МНС РФ от
10.09.2001
№
ВГ-801/1204, Минфина РФ от
11.09.2001
№
04-0724/156 «О порядке учета
сумм «Входного» НДС
при
использовании
товаров (работ, услуг) для
производства
товаров
(работ,
услуг),
освобождаемых от НДС в
соответствии со статьей
178 Налогового Кодекса
РФ»
7
Постановление
Правительства РФ от
02.12.2000 № 914 (ред. от
Краткое содержание
нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны,
органов внутренних дел по контрактам, заключенным до
30 апреля 1997 года и зарегистрированным по 31
декабря 1997 года включительно в установленном
порядке в таможенных органах, налог на добавленную
стоимость не взимается. Фактически уплаченные до
вступления в силу настоящего Федерального закона
суммы налога возврату не подлежат.
Установлен синтетический счет 19 «НДС по
приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и
сборам» и указаны основные корреспонденции счета с
другими счетами, а так же порядок отражения операций
по учету расчетов с бюджетом по НДС.
Настоящее
Положение
устанавливает
основы
формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики организаций,
являющихся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации (кроме кредитных организаций и
бюджетных учреждений).
Настоящее положение раскрывает:
- формирование учетной политики;
- раскрытие учетной политики;
- изменение учетной политики.
Раскрывается порядок учета сумм налога на
добавленную стоимость (далее - НДС), предъявленных
налогоплательщику и уплаченных им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации
(далее - "входной" НДС), при использовании указанных
товаров (работ, услуг) для производства товаров (работ,
услуг), освобождаемых от НДС в соответствии
со статьей
178 Налогового
кодекса
Российской
Федерации.
Утверждает прилагаемые Правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов - фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
13
Продолжение таблицы 2
№ Нормативные документы
п/п
26.05.2009) «Об утверждении
правил ведения журналов
учета
полученных
и
выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на
добавленную стоимость»
8
Постановление Правительства
РФ от 31.12.2004 № 908 (ред.
От
02.12.2015)
«Об
утверждении перечней кодов
видов
продовольственных
товаров и товаров для детей,
облагаемых
налогом
на
добавленную стоимость по
налоговой
ставке
10
процентов» (с изм. и доп.,
вступающими в силу с
12.09.2007)
9
10
Приказ Минфина РФ от
06.07.1999 № 43н (ред. от
08.11.2010) « Об утверждении
положения по бухгалтерскому
учету
«Бухгалтерская
отчетность
организации»
(ПБУ 4/99)»;
Письмо
МНС
РФ
от
22.04.2004 N 22-2-16/757 «О
применении
товарнотранспортных
накладных
налогоплательщиками,
оказывающими
автотранспортные услуги»;
Краткое содержание
на добавленную стоимость.
Утверждает прилагаемые:
- перечень кодов видов продовольственных товаров
в
соответствии
с
Общероссийским
классификатором продукции, облагаемых налогом
на добавленную стоимость по налоговой ставке 10
процентов при реализации;
перечень кодов видов продовольственных товаров в
соответствии
с
Товарной
номенклатурой
внешнеэкономической деятельности Российской
Федерации, облагаемых налогом на добавленную
стоимость по налоговой ставке 10 процентов при
ввозе на таможенную территорию Российской
Федерации;
- перечень кодов видов товаров для детей в
соответствии с Общероссийским классификатором
продукции, облагаемых налогом на добавленную
стоимость по налоговой ставке 10 процентов при
реализации;
- перечень кодов видов товаров для детей в
соответствии
с
Товарной
номенклатурой
внешнеэкономической деятельности Российской
Федерации, облагаемых налогом на добавленную
стоимость по налоговой ставке 10 процентов при
ввозе на таможенную территорию Российской
Федерации.
Настоящее Положение устанавливает состав,
содержание и методические основы формирования
бухгалтерской
отчетности
организаций,
являющихся
юридическими
лицами
по
законодательству Российской Федерации, кроме
кредитных
организаций
и
государственных
(муниципальных) учреждений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) все
хозяйственные
операции,
проводимые
организацией,
должны
оформляться
оправдательными документами. Эти документы
являются первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
14
Продолжение таблицы 2
№ Нормативные документы
п/п
11
Письмо
ФНС
РФ
от
24.06.2008 № ШС-6-3/450@»
О порядке ведения с 1 января
2008 года раздельного учета
НДС»;
12
Письмо
МНС
РФ
от
31.05.2001 № 03-1-09/1632/03П115 «О порядке учета НДС
по суммовым разницам»;
13
Письмо Минфина РФ от
23.01.1996 № 04-03-17 «О
порядке применения налога на
добавленную стоимость и
акцизов под кооперированным
поставкам товаров (работ,
Краткое содержание
Форма товарно-транспортной накладной (форма N
1-т) утверждена Постановлением Госкомстата
России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных
машин и механизмов, работ в автомобильном
транспорте" (далее - Постановление N 78).
Согласно разделу 2 Приложения к Постановлению
N 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-т)
предназначена для учета движения товарноматериальных ценностей и расчетов за их перевозки
автомобильным транспортом.
Согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса
Российской
Федерации
суммы
налога
на
добавленную
стоимость,
предъявленные
налогоплательщикам по товарам (работам, услугам,
имущественным правам), в том числе основным
средствам, нематериальным активам, используемым
для осуществления как облагаемых налогом, так и
освобождаемых от налогообложения операций,
принимаются к вычету либо учитываются в их
стоимости в той пропорции, в которой они
используются для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг, имущественных прав),
операции по реализации которых подлежат
налогообложению
(освобождаются
от
налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из
стоимости отгруженных товаров (работ, услуг,
имущественных прав), операции по реализации
которых подлежат налогообложению (освобождены
от налогообложения), в общей стоимости товаров
(работ, услуг, имущественных прав), отгруженных
за налоговый период.
Согласно пункту 4 статьи 166 Налогового кодекса
Российской Федерации общая сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в
бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового
периода, с учетом всех изменений, увеличивающих
или
уменьшающих
налоговую
базу
в
соответствующем налоговом периоде.
Под поставками товаров в рамках производственной
кооперации
и
специализации
производства
понимаются поставки сырья, материалов, узлов,
деталей,
запасных
частей,
заготовок,
полуфабрикатов, комплектующих и
других
изделий отраслевого и межотраслевого назначения
15
Продолжение таблицы 2
№
п/п
14
Нормативные документы
Краткое содержание
услуг) при расчетах между
хозяйствующими субъектами
России и государств – членов
СНГ»
(за исключением минерального сырья, спирта
этилового из всех видов сырья, водки и
ликероводочных изделий, бензина автомобильного),
необходимых для технологически взаимосвязанных
производств и совместного изготовления конечной
продукции.
Под предоставлением услуг понимаются проектные,
ремонтные работы, техническое обслуживание и
технологические операции.
В целях главы 21 Кодекса не признаются объектом
налогообложения
налогом
на
добавленную
стоимость
операции
по
реализации
налогоплательщиками, являющимися российскими
организаторами
Олимпийских
игр
и
Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3
Федерального закона "Об организации и о
проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе
Сочи,
развитии
города
Сочи
как
горноклиматического
курорта
и
внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и
имущественных
прав,
осуществляемые
по
согласованию
с
лицами,
являющимися
иностранными организаторами Олимпийских игр и
Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3
Федерального закона "Об организации и о
проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе
Сочи,
развитии
города
Сочи
как
горноклиматического
курорта
и
внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации", в рамках исполнения
обязательств по соглашению, заключенному
Международным олимпийским комитетом с
Олимпийским комитетом России и городом Сочи на
проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе
Сочи.
2. Не подлежит налогообложению (освобождается
от налогообложения) налогом на добавленную
стоимость проведение работ (оказание услуг)
резидентами портовой особой экономической зоны
в портовой особой экономической зоне.
Письмо
ФНС
РФ
от
25.08.2008 N ШС-6-3/603@
«О
применении
при
заполнении
раздела
9
Налоговой декларации по
НДС кодов по операциям,
предусмотренным
в
подпункте 9 пункта 2 статьи
146 и подпункте 27 пункта 3
статьи
149
Налогового
Кодекса
Российской
Федерации»
16
Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что вопросы
нормативного обеспечения учета расчетов с бюджетом по налогу на
добавленную стоимость являются весьма актуальными в наше время, так как
именно налогообложение выручки от реализации является одним из
экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается
решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных
денежных поступлений в бюджеты всех уровней.
17
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
2.1. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для
исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его
традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде
своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет
собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой
на всех стадиях производства и определяемой как разница между
стоимостью
реализованных
товаров,
работ
и
услуг
и
стоимостью
материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Учет НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и
активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость").
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом
на добавленную стоимость, используется счет 19 «НДС по приобретенным
ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет 2
«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных
(причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
По счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» открываются
субсчета:
19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
18
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».
Счет 19 имеет следующую структуру:
Счет 19
Дебет
Кредит
1.
Сальдо
остаток
НДС
по
приобретенным материальным ценностям
2. НДС по приобретенным материальным 3. НДС по материальным ценностям,
ценностям.
списанным в затраты на производство
4. Сальдо - остаток НДС по
приобретенным материальным ценностям
(1+2-3).
Дебет
Дебет
Счет 19
счет 60
Кредит
Сумма
НДС
по
оприходованным
ценностям, выполненным
работам, услугам, по
строительно
–
монтажным
работам,
выполненным
хозяйственным способом
Дебет
счет 76
Зачет НДС по ранее
начисленному НДС
по предоплате и по
авансовым
платежам;
по
уплаченному НДС
налоговым агентам.
Дебет
Кредит
Дебет
Списание НДС по материальным
ценностям, работам, услугам,
оприходованным и оплаченным
поставщикам; по строительно –
монтажным
работам,
выполненным
хозяйственным
способом
и
оплаченным
в
бюджет.
Кредит
Принят к учету
НДС, уплаченный с
доходов с разными
дебиторами
и
кредиторами
по
приобретенным
у
них
товарам
(работам, услугам).
счет 51
Уплата НДС в бюджет
счет 68
Кредит
Начисление НДС
Рис. 1. Схема счета 19
19
Кредит
По
дебету
счета
19
«Налог
на
добавленную
стоимость
по
приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к
уплате) организацией суммы налога по приобретенным материальнопроизводственным запасам, нематериальным активам и основным средствам
в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на
счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в
корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения
информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом
99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и
т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы,
фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную
стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по
налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Счет 68 имеет следующую структуру:
Счет 68
Дебет
Кредит
Сальдо - остаток задолженности бюджета Сальдо - остаток задолженности
предприятию по НДС
предприятия бюджету по НДС
Зачет
НДС,
уплаченного
по Начисления задолженности предприятия
приобретенным материальным ценностям по НДС
поставщикам
Сальдо - остаток задолженности бюджета Сальдо
остаток
задолженности
предприятию по НДС
предприятия бюджету по НДС
20
Дебет
Счет 68 « НДС»
Дебет
Списание НДС по материальным
ценностям,
работам,
услугам,
оприходованным
и оплаченным
поставщикам; по строительно –
монтажным работам, выполненным
хозяйственным
способом
и
оплаченным в бюджет.
Кредит
счета 19, 62, 90, 91
Кредит
Сумма
НДС,
полученная
от
покупателей при продаже продукции,
работ, услуг, товаров, материальных
ценностей (момент реализации –
отгрузка); по авансам, полученным по
средствам других организаций, если
их получение связано с расчетами по
товарам, работам, услугам; суммовым
разница,
процентам
по
коммерческому кредиту, процентам
по
получению
от
покупателей
векселям, сумма НДС, начисляемая по
строительным работам, выполненным
для себя хозяйственным способом; по
арендной плате полученной
Дебет
счет 76
Кредит
Сумма
НДС,
полученная
от
покупателей (момент реализации –
оплата); начисленная налоговым
агентом Дт счетов 29, 94, 91
Дебет
счета 51, 68
Кредит
Возврат НДС из бюджета, зачет
НДС в счет уплаты по другим
налогам
Рис. 2. Схема счета 68
Аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам»
ведется по видам налогов. Организация аналитического учёта расчётов с
бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую
информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счёт 68 на конец отчетного
месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по
налоговым платежам. Каждый месяц на предприятии составляется оборотная
ведомость по аналитическим счётам счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».
21
При составлении баланса дебетовый остаток по счёту 68 отражается в активе
баланса, а кредитовый - в пассиве.
Основные проводки по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет
"Расчеты по НДС":
Таблица 3 – Журнал операций хозяйственных проводок по счету 19 "Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по
налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС":.
№ Содержание хозяйственной операции
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Документ
Отражена сумма НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам)
Отнесена сумма НДС по приобретенным
товарам (работам, услугам) на расчеты с
бюджетом
Счет
фактура
Платежное
поручение,
счетфактура
реализации Расчет
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
– 19
60
Начислена сумма НДС от
продукции (работ, услуг)
Начислена сумма НДС от реализации Расчет
основных средств, нематериальных активов и
иного имущества
Начислена сумма НДС от безвозмездной Расчет
передачи товаров (работ, услуг)
Перечислена сумма НДС в бюджет
Платежное
поручение
Отражена сумма НДС по материальным Счет
–
ценностям,
работам,
услугам, фактура
использованным
для
собственных
непроизводственных нужд
Отнесена на себестоимость сумма НДС по Счет
–
приобретенным товарам (работам, услугам)
фактура
22
68
с/сч 19
"НДС"
90-3
91-2
68
с/сч
"НДС"
68
с/сч
"НДС"
68
с/сч
"НДС"
68
с/сч 51
"НДС"
99
19
90-3
20, 23, 25, 19
26, 44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий
существования государства, развития общества на пути к экономическому и
социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением
общества на классы и возникновением государственности, как взносы
граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории
развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые
могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого
минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона,
суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем
больше оно должно собирать налогов.
В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей
составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно
классифицировать по разным признакам.
Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня
установления подразделяются на три вида:
•
федеральные:
•
региональные;
•
местные.
Необходимость
ведения
бухгалтерского
учета
в
организациях
продиктована тем, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по
всем
видам налогов
на
основании
бухгалтерского учета.
23
данных
первичных
документов
В
соответствии
с
законодательством
Российской
Федерации
предприятие обязано:
определять размер объекта налогообложения;
рассчитывать суммы причитающегося с предприятия налога на
основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения
и установленной налоговой ставки;
осуществлять расчеты с бюджетом по начисленным налоговым
платежам;
составлять и представлять в налоговые органы налоговые
декларации.
НДС – это форма удержания в бюджет части добавленной стоимости,
осуществляемой на всех этапах деятельности, которая определяется как
разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и
себестоимостью. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется
главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам применяется
балансовый активно - пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». По
кредиту счета отражаются суммы, подлежащие уплате в бюджет в
соответствии с налоговыми отчетами; по дебету – суммы, фактически
перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость,
списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Учет НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и
активно-пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет
"Расчеты по налогу на добавленную стоимость").
24
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ (часть II)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016)
2. План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по применению. – Спб.:
Питер,2015.-192 с.
3. Федеральный закон от 25.07.1998 № 129-ФЗ «Об освобождении от уплаты
налога на добавленную стоимость в 1998 году по ввезенным на территорию
Российской Федерации оборудованию и товарам» (принят ГД ФС РФ
01.07.1998).
4. Белов Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Учебник –М.:
ЭКСМО, 2010. - 398с.
5. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на
современном предприятии. Учебник / Глушков И. Е.. М.: «КНОРУС»,
Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2007. – 568 с.
6. Бухгалтерский учет. Учебник / Богаченко В.М. - Ростов н/Д: Феникс,
2015 - 510 с.
7. Бухгалтерский учет. Учебник / под редакцией Кондраков Н. П.. – М.:
ИНФРА-М, 2011. – 592 с.
8. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник / под редакцией Ф.И. Васькин,
А.Ф. Дятлова. – М.: Колосс, 2010. – 558 с.
9. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э.Керимов. – М.: Дашко и
К, 2009. – 684 с.
10. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / под редакцией
Ю.А. Бабаева. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 587 с.
11. Налоги и налогообложение. Учебник / Куликов Н.И., Куликова М.А.,
Назарчук Н.П.: ТГТУ, 2013 - 388с.
12. Налоги. Учебник / Под ред. Черника Д.Г., Майбурова И.А., Литвиненко
А.Н. , 2012 - 479с.
13. Справочно - правовая система «Консультант Плюс»
25
