МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ФГБОУ ВО «КубГУ»)
Кафедра теоретической экономики
КУРСОВАЯ РАБОТА
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ В РАЗНЫХ СТРАНАХ
Работу выполнила_________________________________В.В.Василишина
(подпись, дата)
Факультет
экономический
курс 1
Направление 38.03.05 – Бизнес-информатика
Научный руководитель
преп.____________________________________________В.Н.Дедков
(подпись, дата)
Нормоконтролер
преп.____________________________________________В.Н.Дедков
(подпись, дата)
Краснодар 2016
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 3
1 Теоретические основы налогообложения и его особенности в различных
странах
1.1
История налогообложения............................................................................. 5
1.2
Сущность налогов и их виды, основные функции налогов ....................... 6
1.3
Гармонизация налоговых систем .................................................................. 9
1.4
Особенности налогообложения в развивающихся странах ..................... 10
1.5
Специфика налоговых систем стран СНГ.................................................. 13
1.6
Характерные черты налогообложения в индустриальных странах ........ 16
2 Практика международного налогообложения и налогового планирования
2.1 Сравнительная характеристика налоговой системы Германии, России и
Индии ...................................................................................................................... 21
2.2 Основные элементы международного налогового планирования .............. 30
Заключение ................................................................................................................ 33
Список использованных источников ...................................................................... 36
Приложения ............................................................................................................... 38
Приложение А Функции налогов ......................................................................... 38
Приложение Б Система Налогообложения в Швейцарии ................................. 39
Приложение В Налоговая система Российской Федерации в соответствии с
тремя иерархическими уровнями ......................................................................... 40
Приложение Г Островные государства, считающиеся оффшорными ............. 41
2
Введение
Довольно-таки часто при чтении новостей или газет можно встретить ту или
иную информацию, которая касается темы налогообложения не только в
Российской Федерации, но и в зарубежных странах. Глобализация с
невероятной скоростью проникает во все сферы нашей жизни, не осталась
незатронутой и сфера налогообложения. Гармонизация налоговых отношений с
каждым годом привлекает все больше и больше внимания к важности и
необходимости унификации налоговых систем. Актуальность данной работы
подтверждается самим материалом исследования, который
несет в себе
скрытый подтекст, говорящий о том, как важно сегодня знать образованному
человеку основные аспекты налогообложения зарубежных стран.
Целью данной работы является исследование особенностей налоговых систем в
разных странах. Для достижения данной цели были поставлены следующие
задачи:
1 Изучить теоретические основы налогообложения
2 Выявить сущность налогов, их виды и основные функции
3 Рассмотреть особенности налогообложения в развивающихся странах
4 Проанализировать специфику налоговых систем стран СНГ
5 Обозначить характерные черты налогообложения в индустриальных
странах
6 Провести сравнительную характеристику налоговых систем Германии,
России и Индии
Объектом
данного
исследования
выступает
система
налогообложения
индустриальных, развивающихся стран, а также стран, входящих в состав СНГ.
Предметом исследования является система отношений, возникающая между
группами этих стран соответственно, при унификации их налоговых
законодательств.
3
В ходе исследования приходилось опираться на такие методы как:
1 Аналогия
2 Сравнение
3 Исторический поход
4 Метод анализа и синтеза
В курсовой работе были использованы различные источники, такие как: статьи
из журналов и газет, учебники для студентов высших учебных заведений,
научная литература, интернет-ресурсы.
4
1 Теоретические основы налогообложения и его особенности в различных
странах
1.1
История налогообложения
История налогов насчитывает достаточно большой промежуток времени с
момента их появления до наших дней. Первоначально налоги имели совсем
другие формы и виды, которые кардинально отличались от современных.
Однако функции налогов с тех далеких времён и по сей день остаются
неизменными. Налоги появились ещё в рамках первобытнообщинного строя,
когда предпосылки первых цивилизаций только начали возникать. Справедливо
будет отметить, что именно налоги стали одной из таких предпосылок.
Как известно, налогообложение появилось гораздо раньше, чем государство в
его классическом понимании. Первое упоминание о налогах относят к
временам
Древнего
Египта.
необходимость во взимании
Главная
причина,
по
которой
возникла
налогов, была обусловлена интенсивным
строительством в долине Нила ирригационных сооружений.
Некоторые авторы говорят о том, что установления в виде налогов появились
еще в 2280-2270 годах до нашей эры [11]. Как бы то ни было, ко второй
половине первого тысячелетия до нашей эры уже на многих континентах в
различной форме существовала система налогообложения.
Возникновение налогов носило объективный характер, так как они являлись
сугубо важным условием для последующего формирования и развития
человеческого общества.
Имеет место быть мнение, что налоги были порождены государством. Данная
точка зрения считается некорректной, так как взаимосвязь налогов и
государства, которая не может быть не замечена на протяжении всей истории
цивилизованного общества, определяется другой её сущностью. И налоги, и
5
государство
произрастают
из
одного
корня
–
острая
необходимость
обеспечения потребностей общества.
В любые времена и в любых странах, те средства, которые были собраны в
качестве налогов, расходовались не только на поддержание государства, но и на
развитие социальной сферы, формирование инфраструктуры и на другие
значимые для общества цели. В итоге, со временем в обществе сложилось
чёткое осознание того, что налоги являются необходимой и неотъемлемой
частью человеческого общества.
1.2
Сущность налогов и их виды, основные функции налогов
Ни одно государство не может существовать без взимания налоговых платежей.
Именно налоги служат одним из определяющих источников процветания
любой страны. Сущность налогообложения заключается в том, что государство
изымает
определенную
часть
валового
общественного
продукта
непосредственно в свою пользу для того, чтобы формировать бюджет, то есть
централизованные финансовые ресурсы.
Абсолютно все государства с рыночной экономикой используют налоги в
качестве метода прямого влияния на бюджетные отношения. Налоги являются
главной статьей бюджетных доходов в различных странах. В США, например,
налоги формируют около 90% бюджета, в Германии примерно 80%, а в Японии
в районе 75% [4]. В России доля налогов находится почти в соответствии с
мировыми показателями.
Помимо того, налоги через систему льгот и санкций влияют на производителей
различных товаров, услуг и работ. Благодаря налогам, общественные
потребности и ресурсы, которые необходимы для их удовлетворения, находятся
в
относительном
равновесии,
также
обеспечивается
рациональное
использование природных богатств, в частности, при введении штрафов и
различных ограничений на распространение вредных производств.
6
Под налогом понимается обязательный, безвозмездный платеж в бюджет
соответствующего
уровня
или
во
внебюджетный
фонд,
который
осуществляется плательщиками в порядке и в соответствии с условиями,
определенными законодательными актами.
Совокупность
налогов,
взимаемых
в
государстве
с
плательщиков
в
соответствии с Налоговым кодексом, а также формы и методы их построения
образуют налоговую систему. Объектом налогообложения является имущество
физических
и
юридических
лиц,
прибыль,
доходы,
отдельные
деятельности
налогоплательщиков, пользование
природными
операции
ценными
объекты,
с
бумагами
и
другие
виды
ресурсами,
установленные
законодательными актами.
Существует два вида налогов.
Первым видом являются прямые налоги – это те налоги, которые взимаются с
конкретного
физического
или
юридического
лица.
Ярким
примером,
иллюстрирующим налоги первого вида, может послужить подоходный налог с
граждан, налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и
рабочую силу, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность,
которые включают в себя землю и различную недвижимость, налоги на перевод
прибыли и капитала за рубеж и другие.
Второй вид налогов – косвенные налоги, которые частично или полностью
переносятся на цену товара или услуги. К таковым относят: налог на
добавленную стоимость, акцизы (налоги, которые прямо включаются в цену
товара или услуги), налог на сделки с недвижимостью, налог на операции с
ценными бумагами и так далее.
Общепринято
считать,
что
налоги
также
делятся
на
прогрессивные,
регрессивные и пропорциональные. Данные определения основываются на
соотношении ставки налога и дохода, по причине того, что абсолютно все
налоги, независимо от того, с чего они взимаются, выплачиваются из дохода.
7
1
Прогрессивный налог подразумевает собой повышение средней ставки по
мере
возрастания
дохода.
Такой
вид
налога
предполагает
наиболее
значительную долю взимаемого дохода по мере его роста.
2
Регрессивный налог представляет собой понижение средней ставки по
мере роста дохода. Соответственно, этот вид налога требует гораздо меньшей
части дохода при увеличении последнего.
3
Пропорциональный налог несет в себе смысл того, что неизменной
остается средняя налоговая ставка, не зависимо от того, каких размеров
достигает доход.
Исключительно к компетенции государственных и исполнительных органов
относят установление налоговых ставок, предоставление каких-либо льгот и
другие действия, связанные с налоговой системой и её последующими
изменениями.
С
помощью
общественные проблемы,
налогов
государство
решает
различные
в том числе экономические и социальные.
Налогообложение выполняет несколько основных функций, в соответствии с
рисунком приложения А [2], благодаря каждой из которых реализуется их
практическое назначение.
Фискальная функция подразумевает собой формирование денежных ресурсов
государства, а также накопление средств в бюджете необходимых для
реализации различных общегосударственных или целевых государственных
программ. Сущность социальной функции налогов состоит в том, что
общественные доходы перераспределяются непосредственно между всеми
категориями населения. Регулирующая функция представляет
налогов
управлять
социальными
процессами.
способность
Контрольная
функция
предполагает контроль над финансово-хозяйственной деятельностью граждан и
организаций.
8
1.3
Гармонизация налоговых систем
Как известно, в каждой развитой стране облагаются налогом доходы, которые
были заработаны на территории данной страны. Многие же страны, такие как
Великобритания, США, Япония, Канада также облагают налогом и те доходы,
которые были заработаны физическими и юридическими лицами за рубежом. В
результате этого, физическое или юридическое лицо может подвергаться
налогообложению как в своей стране, так и за рубежом, выходит, что один и
тот же плательщик облагается и соответственно платит налог на доходы сразу в
двух странах. Именно таким образом и возникает двойное налогообложение.
Интерес в плане необходимости устранения двойного налогообложения
доходов и имущества возникает не только у налогоплательщиков, налоговое
бремя которых стремительно возрастает при условии последовательного
налогообложения одного и того же объекта в совершенно разных странах, но у
самих государств, которые стремятся к тому, чтобы увеличился внешний и
внутренний товарооборот, происходил постоянный приток иностранных
инвестиций,
увеличилась
конкурентоспособность
не
только
каких-то
отдельных национальных предприятий, но и в целом экономики страны. В
случае неустранения двойного налогообложения, налоговое бремя физических
и
юридических
лиц,
которые
действуют
непосредственно
в
сфере
международных экономических отношений, будет достигать таких размеров,
что целесообразность их участия в международном разделении труда станет
для них экономически неоправданной.
В послевоенный период появились и стали динамично развиваться два
направления: гармонизация налоговых систем и гармонизация налоговой
политики. Тенденции гармонизации охватили основные показатели налоговых
систем, налоговое право различных стран, проблемы международного двойного
налогообложения и налогообложение инвестиционной деятельности.
9
Основная
идея
гармонизации
как
таковой,
состоит
в
установлении
унифицированного порядка регулирования налоговых отношений между
государствами. Фундаментально гармонизация опирается на международные
договоры, которые были заключены между государствами, полагаясь на их
собственную инициативу. Основными принципами гармонизации являются
добровольность и инициативность государств в обозначении направлений и в
серьезности участия в процессе направленном на их сближение, гармонизация
и стандартизация национальных законодательств в области налогов, их
постепенность и этапность реализации.
Существует несколько главных принципов гармонизации [4]:
1 Непротиворечивость правового регулирования
2 Единовременность принятия актов касающихся гармонизации
3 Действия согласно четкому алгоритму гармонизации
4 Преимущество
международных
договоров
над
национальным
законодательством
В итоге можно сказать, что гармонизация налоговых систем направлена на
проведение согласованной или же общей политики для всех стран в области
налогообложения, а также на унификацию их налогового законодательства.
1.4
Особенности налогообложения в развивающихся странах
В
развивающихся
странах
налоги
являются
ведущим
источником
государственных доходов. Увеличение функций государства в социальноэкономической сфере дало толчок к возрастанию затрат текущего бюджета на
различные экономические нужды, а также на образование и здравоохранение.
Эти затраты играют важную роль для стабильного осуществления процесса
воспроизводства в африканских странах.
10
Что касаемо уровня налогообложения в государствах Африки, то он
относительно велик, но в то же время недостаточен в плане удовлетворения
потребностей
государства
в
области
финансовых
потребностей
и
потенциальных возможностей увеличения налоговых поступлений.
Налоговое
законодательство
выступает
в
качестве
высших
органов
государственной власти, данное положение закреплено в большинстве
конституций тех стран, которые были освобождены.
Одной из важных отличительных особенностей налоговой системы стран Азии
и Африки является превалирование косвенных налогов, выплачиваемых в виде
повышенных цен на товары. Достаточно много услуг облагают косвенными
налогами, например, это могут быть услуги в сфере бытового обслуживания,
также транспортные и зрелищные услуги. Косвенные налоги имеют значимый
вес в доходах бюджета, в некоторых странах они достигают 60-70%
поступлений, а рекордное количество процентов от них, в качестве прироста
общей суммы доходов принадлежит Индии – 83% [10].
Как известно, в налоговой практике есть две действующие системы построения
подоходного налога: шедулярная и глобальная. Смысл шедулярной системы
заключается в том, что все доходы в зависимости от источников делятся на
части, которые называются шедулами, при этом же каждый вид налога
облагается отдельно по ставкам, которые для него устанавливаются. Отличие
глобальной системы состоит в том, что в ней налог исчисляется и взимается со
всей совокупности доходов, и совершенно не имеет значения каков источник
этих доходов.
Развивающиеся страны в большинстве случаев используют шедулярную
систему, так как она является более целесообразной для них. В некоторых же
государствах применяется смешанная система, в которой отдельные виды
доходов облагаются самостоятельно, а некоторые из них соответственно
объединяются в общую группу. В таких случаях налогоплательщик обязан
составить декларацию.
11
В некоторых освободившихся странах, главным образом африканских и
арабских, действует подушный налог, который предполагает собой то, что
налогом облагается «душа», то есть физическое лицо, причем, это ни в коем
образе не зависит от его дохода или имущества. В настоящее время фискальное
значение этого налога изменилось, он в большей степени выполняет
административные функции, например, позволяет учитывать население в тех
или иных городах, а также его перемещение куда-либо. Лицу, которое уплатило
данный налог, выдается специальное налоговое свидетельство, благодаря нему
человека вносят в список избирателей, также он имеет право на пользование
различными медицинскими учреждениями, а его дети могут обучаться в
местных школах. Как правило, только мужчины платят подушный налог.
Взимается он местной полицией, затем поступая в местный бюджет. Ставки
налога определяются в соответствии из годового расчета работающих и
безработных отдельно.
В мусульманских странах действует достаточно сложная система исламских
налогов, в соответствии с законами шариата. Данные налоги можно
охарактеризовать как религиозные, так как они взимаются в целях обеспечения
мусульманской общины, также их используют для оказания помощи больным
людям или для ведения религиозных войн.
Особенное место в системе исламских налогов занимает закят. Этот налог
платят исключительно мусульмане. Выплачивается данный налог согласно
строго установленным нормам, а именно: один в раз год, в соответствии с
лунным календарем, в строго установленный день во время великого праздника
рамадана. Закят является обязательным платежом для тех мусульман, состояние
которых больше, чем для обеспечения себя и своей семьи. Милостыня, которая
была собрана в виде закята, используется для передачи её бедным и нищим
мусульманам, а также тем людям, которые проводят непосредственно его сбор.
В некоторых странах, таких как Пакистан, Бангладеш этот налог уже почти
стал обычным государственным налогом, который уплачивается главой семьи.
Как правило, он взимается лишь с тех мусульман, которые имеют скот,
12
драгоценности, прибыль от торговли. Уплачивается он из расчета 2,5%
годового дохода [14].
В налоговом законодательстве развивающихся стран особое внимание
уделяется гражданству налогоплательщика. Обычно налоги уплачиваются как
гражданами этих стран, так и другими лицами, которые осуществляют в них
свою экономическую деятельность на протяжении некоторого времени.
Формирование современных систем налогообложения в развивающихся
странах происходило под воздействием некоторых особенностей, которые
характерны для экономики молодых государств: зависимость от внешней
торговли с другими странами, неразвитость сельского хозяйства, отсталость в
развитии промышленного сектора и создании инфраструктуры. За последние
десять лет невозможно не заметить тенденцию к сдвигу в сторону возрастания
удельного веса налога на доход за счет снижения доли налогов на
собственность. Также возрастает доля акцизов и налога на продажи, в то время
как уменьшается значение налогов от внешней торговли. Все это подтверждает
мнение о том, что в развивающихся странах по мере их экономического
развития, ступень за ступенью будет возрастать роль прямого налогообложения
подоходного налога.
1.5
Специфика налоговых систем стран СНГ
После распада СССР, бывшие союзные республики стали суверенными
государствами,
которые
создали
новое
и
многозначительное
межгосударственное образование, называющееся Содружество Независимых
Государств. В его состав вошли более десяти государств, каждое из которых
имеет свою систему налогообложения на сегодняшний день.
Принят целый ряд документов относящихся к регулированию внешнеторговых
отношений в СНГ. К примеру, действует единая «Товарная номенклатура
внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств»,
13
соглашения России с некоторыми странами СНГ об избежании двойного
налогообложения в области налогов на доходы и имущество; о взаимодействии
в плане соблюдения налогового законодательства. Однако важно заметить то,
что
на
сегодняшний
день
не
ратифицированы
соглашения
между
Правительством РФ и правительством государств-участников СНГ о правилах
взимания косвенных налогов, особенно это касается налога на добавленную
стоимость, при расчетах на товары (работы, услуги).
При осуществлении торговли в странах СНГ налог на добавленную стоимость
взимается
по
особому
принципу,
который
базируется
на
«стране
происхождения» объекта торговли. Это подразумевает то, что налогом
облагаются экспортируемые товары, а не облагаются импортируемые.
Косвенные налоги играют важную роль в области политики ценообразования,
так как именно им принадлежит наибольшая доля в доходах бюджетов многих
стран входящих в СНГ. Поэтому очень важную роль играет гармонизация
налоговых законодательств в отношении взимания косвенных налогов. Одним
из главных косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. В
странах СНГ была достигнута унификация ставок налога на добавленную
стоимость, таким образом, 20% составляет основная ставка, но существует
различия в перечне товаров, поэтому ставка может быть как 10%, так и нулевая
[10]. Предполагается переход на взимание НДС в Таможенном союзе по
принципу
«страны
назначения»,
при
осуществлении
внешнеторговой
деятельности. Проблема двойного налогообложения возникает при взимании
акцизов в странах, входящих в Таможенный союз, впоследствии это ведет к
искусственному росту цен на импортируемые товары, а также затрудняет
развитие взаимной торговли. Существует множество различий касаемо
перечней акцизных товаров и их ставках. В Казахстане, например, помимо
товаров облагается акцизами и игорный бизнес. Абсолютно в каждой стране на
множество товаров установлены, причем в национальной валюте, довольнотаки специфические ставки акцизов. Именно по этой причине так сложно
14
выровнять ставки. Было бы гораздо целесообразнее установить эти ставки в
условных единицах, например в евро.
Налог на прибыль или налог на доходы с юридических лиц является очень
важным компонентом налоговой системы любой страны. В каждой стране
Таможенного союза, кроме Кыргызстана, плательщиками данного вида налога
выступают все юридические лица, также еще и иностранные предприятия.
Однако в Кыргызстане только юридические лица-резиденты уплачивают
подоходный налог; в Белоруссии в качестве плательщиков выступают лица,
которые являются участниками договоров, осуществляющие совместную
деятельность и получающие от нее выручку; в России же учитывается прибыль
от совместной деятельности у каждого участника договора и к тому же
происходит налогообложение по общей ставке.
Существуют фиксированные суммы подоходного налога, которые в первую
очередь зависят от товарооборота, многообразия товаров, и непосредственно
вида торговой точки,
для предприятий, занимающихся мелкорозничной
торговлей. Устанавливают фиксированные суммы налога местные органы
власти. Специфическими чертами характеризуется один из составляющих
налога на прибыль, который именуется объектом обложения. Валовая прибыль
является в России объектом обложения, в Беларуси данным объектом
выступает балансовая прибыль, в Казахстане и Кыргызстане таковым
представляет собой совокупный облагаемый доход, который подразумевает
разницу между совокупным годовым доходом и вычетами из него, в
Таджикистане же, это разница между валовыми доходами и вычетами.
Одним из наиболее гармонизированных налогов в рамках Таможенного союза
можно считать налог на имущество юридических лиц. Он взимается во всех
странах Таможенного союза, исключая Кыргызстан. Этот налог выплачивается
абсолютно всеми предприятиями и организациями. Он обладает довольно-таки
низкой ставкой, в Таджикистане – 0,5%, в Беларуси и Казахстане около 1%.
Максимальная ставка в России составляет 2%, в пределах названной цифры
органы субъектов РФ могут устанавливать точный размер ставки [2].
15
Для качественного ускорения унификации налоговых систем СНГ необходимо
сделать один очень важный шаг – принять Модельный налоговый кодекс, в
котором будут учтены все специфические особенности налоговых систем
стран, входящих в Таможенный союз. Данный шаг окажет огромное влияние на
гармонизацию
налоговых
отношений
стран,
также
улучшит
их
внешнеэкономические связи и устранит возникающие перед ними барьеры.
1.6
Характерные черты налогообложения в индустриальных странах
Налогообложение индустриальных стран рассматривается относительно их
государственного устройства. Возьмем для сравнения две страны, одна из
которых представляет федеративное устройство государства, а другая
унитарное, и выявим характерные для них черты налогообложения.
В качестве примера страны с федеративным устройством рассмотрим
Швейцарию.
Швейцария является конфедеративным государством, которое состоит из 26
кантонов, 3000 муниципалитетов и
суверенными
конфедераций. Кантоны
административно-территориальными
единицами.
являются
Согласно
федерализму Швейцарии в стране существует система налогообложения,
которая состоит из трех уровней, в соответствии с приложением Б [10].
Налоговая юрисдикция регулируется конституцией, согласно которой ни один
из трех органов не должен мешать другим.
Налог на добавленную стоимость ввели в Швейцарии только 1 января 1995 г,
сделано это было с целью гармонизации с налоговыми системами стран ЕС.
Налог на добавленную стоимость взимается абсолютно на всех стадиях
производства, также при распределении с импорта товаров, отечественной
сферы услуг и тех услуг, которые приобретаются за границей. Существует три
вида ставок налога на добавленную стоимость: стандартная, которая
представляет собой 6,5%, специальная – 3% на услуги, оказываемые в
16
гостиничном секторе и пониженная, она составляет 2% для продуктов питания,
алкогольных напитков, медицинских товаров и продукции полиграфии.
Таможенными пошлинами облагаются по твердым ставкам, как импортные
операции, так и экспортные [1].
Налог на доходы платят все без исключения лица, которые осуществляют в
Швейцарии
деятельность,
дающую
прибыль.
Максимальная
ставка
подоходного налога составляет 11,5%. Что касаемо федерального налога, то он
взимается по шкале, разделенной на три уровня, и является прогрессивным.
Базовый уровень налога составляет 3,63% [8].
Все кантоны взимают налоги у тех людей, которые работают в Швейцарии как
иностранцы, при этом Швейцария называется «источником». Абсолютно все
физические и юридические лица должны платить налог на прирост недвижимой
собственности. Обязательной является уплата налога с лотерей, а также с
наследств и дарений.
Характерные
черты
налоговых
систем
государств
с
федеративным
устройством:
1 Субъекты федерации (штаты, земли, кантоны) обладают значительной
степенью самостоятельности в своих полномочиях;
2 Налогам,
которые
выполняют
основную
фискальную
нагрузку
свойственно повторение на всех трех уровнях;
3 Нехватка поступлений от источников налогообложения компенсируется
различными методами финансирования со стороны федерального центра;
4 Во
всех
государствах
ведется
работа,
направленная
на
совершенствование налоговых систем и их гармонизацию
Налоговая система Франции как пример налогообложения государства с
унитарным устройством.
Франция является одним из самых крупных унитарных государств. Налоги,
которые взимаются во Франции можно условно разделить на три группы:
17
косвенные налоги, которые включаются непосредственно в цену самого товара,
подоходные налоги и налоги на собственность.
Налоговая система Франции отличается от систем других государств тем, что
ей присуща своеобразная совокупность налогов и сборов. Формирование
налоговой системы происходило многие десятилетия, при этом на ней
полностью отражались исторические и, конечно же, культурные особенности
этой
страны.
Главными
чертами
налоговой
системы
являются
ориентированность на общество, преобладание в большей мере косвенных
налогов, особая роль подоходного налога, гибкость системы, достаточно
большая система льгот и скидок.
Основными видами налогов во Франции являются косвенные, прямые и
гербовые сборы. Около половины косвенных налогов составляет налог на
добавленную стоимость.
Особый интерес вызывает налоговая система Франции по тому поводу, что
именно в этой стране был разработан и впервые внедрен в 1954 г. Налог на
добавленную стоимость. Отличительной чертой налоговой системы Франции
является высокая доля взносов в фонды социального назначения [2].
Налоговые
поступления
в
бюджет
Франции
составляют
около
93%.
Эластичность налоговой системы заключается в том, что каждый год в
соответствии с изменениями, которые происходят в стране в области политики
и экономики, на законодательном уровне уточняются ставки налогов [1].
Во французской налоговой системе принят налог на здания, которые в свою
очередь принадлежат иностранным компаниям. Налогом, ставка которого 3%,
облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых
находится за пределами Франции.
Налог на незастроенные участки подразумевает собой налогообложение 80%
кадастровой арендной стоимости незастроенного участка (к ним относятся:
поля, леса, участки под стройку), от уплаты данного налога освобождаются
участки, которые находятся в собственности государства, помимо того, могут
18
быть освобождены территории с искусственными насаждениями и участки,
которые предназначаются для сельскохозяйственного производства [14].
Таким образом, анализ налоговых систем двух индустриально развитых стран
мира позволяет сделать вывод, что при всем многообразии различных
специфических условий проведения налогового реформирования одной из
общих тенденций является сокращение льгот и расширение налогооблагаемой
базы.
Подводя черту всему вышесказанному можно сделать следующий вывод:
налоги имеют многовековую историю, именно они являлись важным условием
для последующего формирования и развития человеческого общества. Ни одно
государство не может существовать без взимания налогов. Налоги являются
одним из определяющих источников процветания любой страны. Существует
несколько видов налогов: прямые и косвенные, а также
прогрессивные,
регрессивные и пропорциональные. Что касаемо функций налогов, то основные
это: фискальная, регулирующая, контрольная, социальная, благодаря им
реализуется их практическое назначение.
Тенденция гармонизации налоговых систем с каждым днем все быстрее и
быстрее набирает обороты. Основная идея гармонизации заключается в
установлении
унифицированного
порядка
регулирования
налоговых
отношений между государствами.
Одной
из
важных
развивающихся
стран
отличительных
является
особенностей
налоговой
системы
превалирование
косвенных
налогов,
выплачиваемых в виде повышенных цен на товары. В некоторых странах
действует
подушный
налог,
который
в
настоящее
время
выполняет
административные функции. Имеет место быть мысль о том, что в
развивающихся странах по мере их экономического развития, ступень за
ступенью будет возрастать роль прямого налогообложения.
Специфика налоговых систем стран СНГ заключается в том, что при
осуществлении торговли в странах, которые входят в него, налог на
добавленную стоимость взимается по особому принципу, который базируется
19
на «стране происхождения» объекта торговли, также существует множество
различий касаемо налогообложения акцизных товаров.
Характерными чертами налогообложения в индустриальных странах можно
назвать взимание налога на добавленную стоимость абсолютно на всех стадиях
производства, уплата налога на доходы всеми без исключения лицами, которые
осуществляют деятельность, дающую прибыль, налогообложение некоторых
незастроенных участков.
Проведем сравнительную характеристику налоговых систем России, Германии
и Индии для наглядного представления особенностей налогообложения в
разных странах, а также определим основные элементы международного
налогового планирования.
20
2 Практика международного налогообложения и налогового планирования
2.1 Сравнительная характеристика налоговой системы Германии, России
и
Индии
Налоговая система Германии
Германия относится к группе индустриальных стран. Её налоговая система
содержит в себе около 50 видов налогов, которые в свою очередь делятся на
федеральные, земельные и налоги общин. Структура распределения налогов в
Германии по территориальному признаку отражена в таблице:
Таблица
1
–
Структура
распределения
налогов
в
Германии
по
территориальному признаку [2]
Все налоги, которые поступают в бюджет Германии, делятся на следующие две
группы:
21
1 Собственные налоги, представляют собой налоги, которые закреплены
за
административно-территориальными
звеньями,
при
этом,
они
поступают непосредственно в их бюджет в полном объеме.
2 Общие налоги, распределяющиеся между федерациями, землями и
общинами, а также в одно и то же время поступающие в бюджеты
различных уровней.
Своеобразие налоговой системы Германии основывается на концепции
вертикального и горизонтального выравнивания, которое представляет собой
многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между
звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание положения
отдельных
административных
единиц.
Земли,
которым
свойственно
располагать высоким уровнем доходов, например, такие как Бавария,
перечисляют часть своих денежных ресурсов менее развитым землям,
например, таким как Саксония. Существуют некоторые принципы организации
налогообложения в Германии, привлекающие в свою очередь огромный
интерес:
1 Налоги по возможности должны быть минимальными
2 Минимальные средства должны быть затрачены на непосредственно
взимание налогов
3 Система должна исключать двойное налогообложение
4 Важно соблюдение коммерческой тайны и уважение частной жизни
налогоплательщика
Проанализируем основные налоги и взносы в Германии:
1 Подоходный налог с физических лиц
Данный налог является определяющим налогом в доходах Германии. По
отношению
к
этому
налогу
применяется
прогрессивная
шкала
налогообложения. Имеет место быть необлагаемый минимум и льготное
налогообложение на детей, а также возрастные льготы по различным
22
чрезвычайным обстоятельствам. Взимается он независимо от гражданства. При
условии того, что физическое лицо находилось на территории Германии около
6 месяцев в году, его в полной мере могут считать налоговым резидентом,
который должен платить налоги в соответствии с законами.
Резиденты, в свою очередь, уплачивают налог со всех источников доходов,
нерезиденты уплачивают лишь с доходов, которые были получены в Германии.
Важной отличительной чертой подоходного налогообложения в ФРГ выступает
наличие некой системы, которая именуется семейным налогообложением. Сия
система подразумевает собой учёт при определении порядка налогообложения
особенностей имущественного статуса и заработка отдельных лиц, которые
состоят в определенной степени родства, в некоторых случаях возможно
совместное налогообложение. Данная форма налогообложения очень выгодна
плательщикам, так как она помогает существенно сэкономить средства, по
сравнению с раздельной уплатой налогов при общем режиме. Отличительной
особенностью подоходного налогообложения нерезидентов ФРГ выступает то,
что они ни при каких обстоятельствах не могут быть допущены к семейной
системе налогообложения.
2 Налог на добавленную стоимость
Данным
налогом
облагается
вся
система
общественного
и
частного
потребления. Налог взимается на всех этапах пути, который проходит продукт.
Налогообложению не подлежат услуги медицинского характера, частных школ,
театров, музеев, а также благотворительных фондов. От налога на добавленную
стоимость освобождаются товары, которые идут на экспорт.
3 Налог на прибыль корпораций
Облагаются компании с различными организационно-правовыми формами.
Характерной особенностью налогообложения корпораций является создание
различных резервных фондов, которые в свою очередь освобождаются от
обложения налогами, к таковым относят: фонды для компенсации роста
инфляции на сырье, материалы и энергию; фонды для поступившей прибыли от
реализации предприятия.
23
Из подлежащей налогообложению прибыли принято вычитать пожертвования
необходимые для общественно полезных целей.
4 Промысловый и поземельный налог.
Предприятия,
физические
лица,
которые
занимаются
торговыми,
промысловыми и другими видами деятельности уплачивают данный налог.
Муниципальным органам принадлежит право установления налоговой ставки.
Поземельный налог уплачивается предприятиями сельского и лесного
хозяйства, а также физическими лицами и компаниями, которые владеют
какими-либо
участками.
Государственные
предприятия
и
религиозные
учреждения освобождены от уплаты данного вида налога.
В Германии на сегодняшний день в правительственной программе уделяется
достаточно внимания налоговой реформе, которая в свою очередь направлена
на стимулирование экономического роста и активизацию механизма рынка,
также
разработано
корпораций,
несколько
главной
целью
вариантов
снижения
налогообложения
которых
является
стимулирование
капиталовложений.
Налоговая система России
Россия входит в состав Содружества Независимых Государств. Налоговая
система Российской федерации обладает рядом особенностей, в её состав
включаются налоги (также акцизы) и сборы (включая государственные
пошлины). Важно отметить то, что таможенные пошлины не входят в состав
налоговой системы России, так как они относятся непосредственно к сфере
таможенного регулирования.
Вся совокупность налогов и сборов в России подразделяется на три
иерархических уровня, в соответствии с приложением В [15] : федеральные,
региональные и местные.
Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории РФ, они
установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Важно заметить то,
что размер этих налогов тоже одинаков для всех категорий лиц. Примеры
24
федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, налог на доходы
физических лиц.
Региональные налоги и сборы обязательны для уплаты на территории тех или
иных субъектов РФ и установлены Налоговым Кодексом Российской
Федерации и непосредственно законами самих субъектов. При этом в
различных субъектах установлены свои ставки налогов, сроки и порядок, по
которым
уплачиваются
налоги.
К
региональным
налогам
относят:
транспортный налог, налог на имущество организаций и другие.
Местные
налоги
и
сборы
уплачиваются
на
территории
отдельных
муниципальных образований, таких как различные поселения, районы. Они
включают в себя: земельный налог, торговые сборы и другие.
Проанализируем основные налоги и сборы в России:
1 Налог на доходы физических лиц
Данный налог является одним из важнейших источников доходов государства,
который непосредственно затрагивает интересы всех слоев населения,
являющегося экономически активным. Доход, который налогоплательщик
получает как в денежном виде, так и в натуральном, в налоговом периоде
является объектом налогообложения. Плательщиками подоходного налога
являются [15]:
1 лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации
(находящиеся в России фактически не меньше 183 календарных дней)
2 лица, которые не являются налоговыми резидентами Российской
Федерации, в случае того, если они получают доходы на территории
России.
Заработная плата, другие вознаграждения за выполнения обязанностей в сфере
труда, доходы, которые получают от продажи имущества и от его
использования, дивиденды, страховые выплаты
– всё это облагается
подоходным налогом.
25
2 Налог на добавленную стоимость
Является косвенным налогом. Изымается в бюджет государства в форме части
стоимости товара, работы или услуги, создающейся на всех стадиях процесса
их производства.
Применение НДС позволяет конечному потребителю товара, работы или же
услуги уплачивать продавцу налог со всей стоимости того блага, которое он
приобретает. Однако в бюджет эта сумма поступает гораздо раньше, так как
данный налог уплачивается всеми лицами, которые участвуют в процессе его
производства, так как они в свою очередь платят налоги при покупке сырья,
материалов,
оборудования
и
других
необходимых
элементов.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1 организации
2 индивидуальные предприниматели
3 лица, которые занимаются перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза
3 Налог на прибыль организаций
Является одним из самых важных федеральных налогов, который играет
фискальную роль и, конечно же, регулирующую. Плательщики налога на
прибыль организаций разделяются на следующие две группы:
1 российские организации;
2 иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в
России через представительства и соответственно получающие доходы от
Российских источников
3 Прибыль, которую получает налогоплательщик, является объектом
налогообложения.
4 Земельный налог
Налоговый кодекс Российской Федерации относит земельный налог к местным
налогам. Налогоплательщиками данного налога считаются организации и
26
физические лица, обладающие земельными участками, которые в свою очередь
признаются
объектами
налогообложения.
Объектами
являются:
земельные
участки,
расположены
которые
налогообложения
в
пределах
муниципального образования, непосредственно на территории которого введен
налог.
Хотелось бы отметить, что налоговая политика Российской Федерации
направлена на совершенствование налоговой системы, устранение двойного
налогообложения
и
гармонизации
налоговых
отношений
с
другими
государствами.
Налоговая система Индии
Индия относится к группе развивающихся стран. Налоговая система Индии
обладает достаточно специфическими свойствами.
Особенности налогообложения в Индии [8]:
1 Административная система
Центральный
совет
по
прямым
налогам
является
высшим
органом
департамента по налогообложению. Он администрирует соблюдение законов,
которые связаны с налогами, в их число входит подоходный налог на
имущество и налог на дарение. В Индии действует единый закон о
налогообложении, который был принят в 1961 г. В соответствии с
конституцией Индии, штатам запрещено взимать налоги с доходов, кроме
доходов, который образуется от реализации сельскохозяйственной продукции.
2
Налогооблагаемый доход
Существуют некоторые ставки и минимальные размеры дохода, которые не
подлежат налогообложению. Совокупность налогов, которые подлежат
обложению, определяются после вычета возможных убытков, а также
различных льгот. Свойства налогооблагаемого дохода:
27
1 Налоговые
льготы
предоставляются
производителям
в
качестве
поощрения и стимулирования производства, за счет них налоги
существенно сокращаются.
2 Расходы на приобретение ноу-хау
3 Шестая часть расходов на нововведения в производстве не облагается
налогом в течение одного года, также происходит равномерное
распределение остатка в течение последующих пяти лет.
Проанализируем основные налоги и сборы в Индии:
1 Налог на доходы
Согласно закону, принятому в 1961 году, система ставок налогообложения
определяется
статусом
резидента.
Национальность
и
гражданство
налогоплательщика не играют никакой роли в этом [10].
Резиденты обязаны уплачивать налоги, которые были получены в других
странах.
Если
иностранный
гражданин
связана
строительными
непосредственно
со
получает
прибыль,
работами
и
которая
продажей
недвижимости, то он облагается налогом от 3% до 5%, в зависимости от суммы
общей прибыли (при условии того, что они прожили в Индии более 180 дней).
Именно предприниматели являются основными плательщиками подоходного
налога, так как их доходы превышают черту необлагаемого минимума.
2 Налог на добавленную стоимость.
Данный вид налога был не так давно введен в Индии. Данное решение было
принято в рамках достаточно крупной перестройки налоговой системы страны.
По идее, НДС должен быть введен вместо налога с продаж и других сборов,
которые составляют большую часть дохода индийских штатов, считается, что
этот вид налога должен способствовать экономическому развитию страны.
НДС относится к косвенным региональным налогам. Взимается он при каждой
товарной операции.
28
Налоговая система Индии направлена на экономическое развитие страны,
также на освобождение её от двойного налогообложения и покрытие дефицита
бюджета.
Для того чтобы наглядно представлять основные различия в налоговых
системах разных стран обратимся к таблице:
Таблица 2 – Основные различия в налоговых системах разных стран [17]
Вид налога
Ставки налога
Германия
Россия
Начиная
Подоходный
налог
Начиная
налоговая
с
с
14%, налоговая
ставка доходит
доходит до 42%
Основная
Индия
9%,
ставка Начиная
до
с
35%. налоговая
ставка
10%,
ставка
– доходит до 30%
13%
1%
-
на
золото,
серебро и слитки из
них;
Налог на
добавленную
стоимость
Главная
ставка
–
19%, сниженная – 7%
Главная
18%,
ставка
сниженная
– 4% - на продукцию
– нужд
10%
сельского
хозяйства
и
промышленности;
12,5% - на прочие
товары.
Налог на прибыль
корпораций
Налог на
социальное
обеспечение
Базовая ставка – 30%
Базовая
39,8%
ставка
–
Базовая ставка – 20%
Базовая ставка – 30%
Базовая ставка – 26%
Базовая ставка – 8%
Проанализировав данную таблицу можно сделать следующий вывод: Германия
является самой развитой страной в плане налогообложения, ставки налогов
достаточно высоки, также как и уровень жизни, можно отметить то, что
29
налоговая система Германии обладает яркой социальной направленностью.
Налогообложение в Российской Федерации определенно имеет свои плюсы и
минусы, например, к плюсам можно отнести значительно более низкий налог
на доходы российских резидентов, по сравнению со странами Европы и США,
к минусам же относится плоская шкала налогообложения, это означает, что
ставка налога одинакова для всех, независимо от величины дохода. Что касаемо
налоговой системы Индии, то ставки налогов не так сильно отличаются от
других государств, но при этом, подоходный налог уплачивают лишь 3%
населения. Причиной этого является высокий уровень необлагаемых доходов.
Однако, не смотря на то, что Индия относится к развивающимся странам, в ней
действует прогрессивная шкала налогообложения с высокой ставкой.
2.2 Основные элементы международного налогового планирования
Сущность налогового планирования заключается в создании таких схем и
инструментов, цель которых состоит в том, чтобы снизить налоговые потери
во
время
проведения
международных
финансовых
операций.
Основными
инвестиционных
составляющими
и
различных
международного
налогового планирования являются: налоговый контроль и льготные режимы
налогообложения.
Подробнее остановимся на налоговом контроле.
Налоговый контроль – это своеобразная комплексная и целенаправленная
система, которая подразумевает собой совокупность экономико-правовых
действий компетентных органов государственной власти. Данные действия
базируются на законодательстве в области налогообложения и, в свою очередь,
направлены на сбор и полный анализ информации о том, исполняются ли
налогоплательщиками обязанности касаемо уплаты налогов [12].
Одной из главных целей проведения налогового контроля является выявление
фактов нарушения налогового законодательства, проверка законности тех или
30
иных операций и действий, а также привлечение налогоплательщиков к
ответственности.
Налоговый контроль является важной составляющей
налоговой системы любой страны, так как при его отсутствии или низкой
эффективности действий, трудно будет рассчитывать на то, что все
налогоплательщики будут сознательно и своевременно уплачивать налоги и
сборы. Налоговый контроль дисциплинирует налогоплательщиков.
Задачи налогового контроля:
1 Выявлять и пресекать налоговые правонарушения
2 Обеспечивать действие принятого налогового законодательства
3
Способствовать своевременному выполнению налоговых обязательств
перед бюджетом
4 Содействовать грамотному ведению налоговой отчетности
Льготные режимы налогообложения.
Государства, которые в силу различного рода причин устанавливают на своих
территориях льготные режимы налогообложения, занимают особое место среди
налоговых
систем
различных
зарубежных
стран.
Льготные
режимы
налогообложения могут распространяться на всю территорию государства, а
также на определенную её часть.
Все государства, которые установили льготные режимы налогообложения на
своих территориях, делятся на три группы:
1 Государства с нормальным уровнем налогов, но при этом имеющие
скрытые системы льготного налогообложения
2 Государства с нормальным уровнем налогов, но при этом имеющие
общедоступные системы льготного налогообложения
3 Государства с низким или вообще нулевым уровнем налогообложения,
которые также называются оффшорами
Государства с нормальным уровнем налогов, но при этом имеющие скрытые
системы льготного налогообложения обычно устанавливают таковые системы
31
только для резидентов соответствующей юрисдикции (компаний и физических
лиц). Они обычно не афишируют данные системы вследствие того, что не хотят
вызывать нежелательный приток иностранного капитала, а также быть
обвиненными в налоговой конкуренции.
Государства с нормальным уровнем налогов, но при этом имеющие
общедоступные системы льготного налогообложения устанавливают данные
системы
по
причине
создания
или
поддержания
благоприятного
инвестиционного климата в стране и стимулирования различных отраслей
экономики.
Государства с низким или вообще нулевым уровнем налогообложения,
“налоговые гавани”, делятся на два вида: 1) государства с очень низким
(примерно 5%) уровнем налогов на доход и 2) государства, устанавливающие
нулевые ставки подоходных налогов, в которых ежегодно выплачивается
фиксированный сбор. К первой группе относят такие острова как: остров Мэн,
Сент-Винсент, ко второй: Багамские, Каймановы острова [1].
В соответствии с приложением Г [1], принято считать, что оффшорами
являются маленькие островные государства.
Анализ налоговых систем Германии, России и Индии позволяет считать
Германию поистине самой развитой (из трех предложенных) страной в области
налогообложения, для её системы характерны: высокие налоговые ставки,
концепция горизонтального и вертикального выравнивания. Налоговая система
России развита достаточно сильно, существуют три иерархических уровня, в
соответствии
с
которыми
взимаются
налоги
и
сборы:
федеральный,
региональный, местный, стоит заметить, что налог на доходы российских
резидентов гораздо более низкий, по сравнению со странами Европы и США.
Налогообложение в Индии характеризуется вполне приемлемыми ставками
налога, которые в свою очередь не так уж и сильно отличаются от ставок
других стран, также имеет место быть прогрессивная шкала налогообложения
доходов.
32
Налоговый
контроль
позволяет
выявлять
нарушения
налогового
законодательства. Формирование налоговых систем на режимах льготного
налогообложения неоднозначно принимается другими государствами.
33
Заключение
В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1 История налогообложения насчитывает огромный промежуток времени с
момента их появления и вплоть до наших дней. Возникновение налогов
носило объективный характер, так как они являлись сугубо важным
условием для последующего формирования и развития человеческого
общества.
2 Налоги являются одним из определяющих источников процветания
любой страны. Сущность налогообложения
заключается в том, что
государство изымает определенную часть валового общественного
продукта непосредственно для того, чтобы формировать бюджет.
3 Существует два вида налогов: прямые и косвенные. Общепринято
считать, что налоги также делятся на прогрессивные, регрессивные и
пропорциональные.
4 Налоги
выполняют
несколько
основных
функций:
фискальную,
социальную, регулирующую и контрольную.
5 Особенности налогообложения в развивающихся странах заключаются в
превалировании косвенных налогов, использовании шедулярной системы
налогообложения, действии подушного налога, а также сложной системе
исламских налогов.
6 Специфическими чертами налоговых систем стран СНГ можно назвать
особые принципы взимания налога на добавленную стоимость, которые
базируются на «стране происхождения» объекта торговли, важность
налога на прибыль или налога на доходы юридических лиц и наличие
одного из наиболее гармонизированных налогов в рамках Таможенного
союза (налог на имущество юридических лиц)
7
Характерными
чертами
налогообложения
индустриальных
стран
является: налог на добавленную стоимость, который взимается на всех
34
этапах
производства;
налогам,
которые
выполняют
основную
фискальную нагрузку свойственно повторение на всех трёх уровнях;
осуществляется активная работа, направленная на совершенствование
налоговых
систем
и
их
гармонизацию;
имеет
место
быть
налогообложение незастроенных участков и зданий.
8 Сравнительная характеристика трех стран, относящимся к разным
группам, показала, что Германия является государством, обладающим
наиболее социально-направленной системой налогообложения. Россия
также имеет достаточно развитую налоговую систему, введение
прогрессивной шкалы налогообложения ещё лучше бы отразилось на
налоговой системе Российской Федерации и обеспечило бы справедливое
налогообложение. Система налогов и сборов в Индии тоже имеет свои
плюсы, но она ещё недостаточно развита. Хотя в ней и присутствует
прогрессивная шкала налогообложения, уровень необлагаемых доходов
слишком высок.
35
Список использованных источников
1 Агафонова
Е.Е.
Международные
налоговые
отношения:
учебно-
методическое пособие. – Елец: ЕГУ им. И.А. Бунина, 2010 – 329 с. С. 21,
22, 71-152.
2 Алиев Б.Х. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для студентов
вузов, обучающихся по направлению «Экономика» (степень – магистр),
специальностям/профилю «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и
«Налоги и налогообложение» /. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – 215 с.
С. 83-89, 173-178.
3
Анофриков С.П. Экономика: учебное пособие /. – М. : КНОРУС. 2016. –
240 с. – (Бакалавриат) С. 209.
4 Булатов А.С.. «Экономика»: Учебник/Под ред. доц. Булатова А.С.2-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Издательство БЕК, 1997 – 816 с. С. 508, 509, 510,
511, 512.
5 Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов
вузов,
обучающихся
по
специальности
«Финансы
и
кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 631 с. С. 103, 104.
6 Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах : учебное
пособие /– СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 80 с. С. 11, 12, 13.
7 Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум :
учебное пособие. – Москва : Проспект, 2015. – 520 с. С. 12-19, 56-60.
8 Килинкарова Е.В. Налоговое право зарубежных стран : учебник для
бакалавриата и магистратуры/ – М.:Издательство Юрайт, 2016. – 354 с. –
Серия : Бакалавр и магистр. Академический курс. С. 48.
9 Крохина
Ю.А.
Налоговое
право:
учебник
для
академического
бакалавриата /– 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016.
– 428 с. – Серия : Бакалавр. Академический курс. С. 30.
36
10 Лыкова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран : учебник и
практикум для бакалавриата и магистратуры /– 2е изд. перераб. и доп. –
М. : Издательство Юрайт . 2016 – 309 с. – Серия : Бакалавр и магистр.
Академический курс. С. 17, 18.
11 Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учеб. Пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,
«Налоги и налогообложение» /– 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИДАНА, 2012 – 423 с. С. 8,9,10,15.
12 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов
вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент»,
специальностям «Экономическая безопасность» и «Таможенное дело» /–
6-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 487 с. – (Серия
«Золотой фонд российских учебников») С. 151-175.
13 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение : теория и практика. В 2 т. Т.1 :
учебник и практикум для академического бакалавриата / – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016.
– 336 с. – Серия:
Бакаклавр. Академический курс. С. 148
14 Шувалова
Е.Б.
Налоговые
системы
зарубежных
стран:
учебно-
практическое пособие /– М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. – 134 с. С.78-85.
15 Налоговый кодекс Российской Федерации [электронный ресурс] :
[принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. №117 - ФЗ (в ред. от 26.04.2016 № 110ФЗ)] // ГАРАНТ – справочная правовая система НПП «Гарант-Сервис». –
1990. – 2016.
16 Конституция Российской Федерации
17 http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm
Сайт Федеральной налоговой службы, на котором представлена налоговая
аналитика.
18 http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics
Сайт Федеральной службы государственной аналитики.
37
Приложения
Приложение А Функции налогов
38
Приложение Б Система Налогообложения в Швейцарии
39
Приложение В Налоговая система Российской Федерации в соответствии с
тремя иерархическими уровнями
40
Приложение Г Островные государства, считающиеся оффшорными
41
