Ó×ÅÁÍÈÊ Ñ ÇÀÄÀ×ÀÌÈ ÄËß ÏÎÄÃÎÒÎÂÊÈ Ê ÝÊÇÀÌÅÍÓ
CIMA CertPM P1 (Ðóñ)
óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ îïåðàöèé
www.inflexio.ru
Ó÷åáíèê äëÿ ïîäãîòîâêè ê ýêçàìåíó CIMA CertPM P1 (Ðóñ), – 223 ñ.
Ýòîò ó÷åáíèê ñ çàäà÷àìè áûë ðàçðàáîòàí êîìïàíèåé «Èíôëåêñèî.ÐÓ» ñïåöèàëüíî äëÿ ïîäãîòîâêè ê ñäà÷å ýêçàìåíà
CIMA CertPM P1 «Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ îïåðàöèé».  ñèëó îãðàíè÷åííîñòè ïðîãðàììû ýêçàìåíà ìàòåðèàëû
äàííîãî ó÷åáíèêà íå äîëæíû ðàññìàòðèâàòüñÿ êàê íåïîñðåäñòâåííàÿ êîíñóëüòàöèÿ ïî êàêèì-ëèáî âîïðîñàì. Äëÿ
ïîëó÷åíèÿ òàêîé êîíñóëüòàöèè íåîáõîäèìî îáðàùàòüñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùèì ñïåöèàëèñòàì.
Ñòðåìÿñü ñäåëàòü íàøè ìàòåðèàëû ìàêñèìàëüíî óäîáíûìè äëÿ ïîäãîòîâêè ê ýêçàìåíó, â ýòîì ó÷åáíèêå ìû
èñïîëüçóåì íåñêîëüêî êàðòèíîê-ïèêòîãðàìì, êîòîðûå ïîçâîëÿò âàì ñðàçó îáðàòèòü âíèìàíèå íà îïðåäåë¸ííûå
÷àñòè òåêñòà. Çíà÷åíèå ýòèõ ïèêòîãðàìì îïèñàíî íèæå:
Í
Òàêèì çíà÷êîì îáîçíà÷àþòñÿ âñå îïðåäåëåíèÿ.  ïðîöåññå ïîäãîòîâêå ýòè îïðåäåëåíèÿ ìîæíî
çàïîìèíàòü è â äðóãèõ òåðìèíàõ, íî ëó÷øå íå ñèëüíî îòêëîíÿòüñÿ îò òðàêòîâêè, èñïîëüçóåìîé â ó÷åáíèêå.
Ýòîò çíà÷îê îçíà÷àåò ôîêóñ íà ýêçàìåíå, òî åñòü ïðèâëåêàåò âàøå âíèìàíèå ê òîìó, êàê èìåííî äàííàÿ
òåìà îáû÷íî ïðîâåðÿåòñÿ â ðàìêàõ ýêçàìåíà CIMA P1.
*
z
q
Òàêèì çíà÷êîì àâòîðû ïðèâëåêàþò âàøå âíèìàíèå ê íàèáîëåå âàæíûì èëè ñëîæíûì àñïåêòàì
îïèñûâàåìîé òåìû. Ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî ïîíèìàíèå ýòîãî ôðàãìåíòà íåîáõîäèìî äëÿ óÿñíåíèÿ ñóòè âñåé òåìû.
Òàê îáîçíà÷àþòñÿ çàäà÷è íà ïîíèìàíèå, êîòîðûå ïîçâîëÿò âàì ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîðàáîòàòü ìàòåðèàë,
òåîðèþ è äåìîíñòðàöèè ê êîòîðîìó âû òîëüêî ÷òî ðàçîáðàëè.
Òàê îáîçíà÷àåòñÿ îòñûëêà ê ñàìîìó âàæíîìó è ñòðàøíîìó – ê îíëàéí-çàäà÷àì íà ñàéòå, êîòîðûå ïî
ôîðìàòó è ïî ñîäåðæàíèþ àíàëîãè÷íû òåì, êîòîðûå âû âñòðåòèòå íà ýêçàìåíå.
Òàê îòìå÷àþòñÿ ðàçäåëû äëÿ îòëè÷íèêîâ: ëèáî äîïîëíèòåëüíûå ïîäðîáíîñòè, ëèáî óòî÷íåíèå,
âûõîäÿùåå çà ðàìêè ïðîãðàììû CIMA P1, ëèáî óñëîæíåíèå, êîòîðîå ìîæíî ðèñêíóòü ïðîïóñòèòü.
Âíèìàíèå! Çàäà÷, ïðèâåä¸ííûõ â ýòîì ó÷åáíèêå, äëÿ óñïåøíîé ñäà÷è ýêçàìåíà íåäîñòàòî÷íî. Íå çàáûâàéòå, ÷òî
ñäàâàòü ýêçàìåí âû áóäåòå íà êîìïüþòåðå, ïîýòîìó â êà÷åñòâå îñíîâíîé ýêçàìåíàöèîííîé ïðàêòèêè âàì íóæíî
èñïîëüçîâàòü îíëàéí-çàäà÷è ïî CIMA P1, äîñòóïíûå â âàøåì ëè÷íîì êàáèíåòå íà ñàéòå www.inflexio.ru.
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ», 2018
ðåäàêöèÿ 4.1
2
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
Содержание
Îáðàùåíèå ïî ïîâîäó àâòîðñêèõ ïðàâ.................................................................................................................................4
Êàê ïîëüçîâàòüñÿ ýòèì ó÷åáíèêîì ......................................................................................................................................5
Ýêçàìåíàöèîííûå ôîðìóëû è òàáëèöû .............................................................................................................................7
Ãëàâà 1. Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà ......................................................................................................11
Ãëàâà 2. Òðàäèöèîííûå ïîäõîäû ê ðàñ÷¸òó ñåáåñòîèìîñòè ..........................................................................................20
Ãëàâà 3. Íîðìàòèâíûé ìåòîä ó÷¸òà çàòðàò è àíàëèç îòêëîíåíèé.................................................................................42
Ãëàâà 4. Àíàëèç áåçóáûòî÷íîñòè ....................................................................................................................................84
Ãëàâà 5. Òðàäèöèîííûå èíñòðóìåíòû ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé ..................................................................95
Ãëàâà 6. Ëèíåéíîå ïðîãðàììèðîâàíèå.........................................................................................................................106
Ãëàâà 7. Ñîâðåìåííûå òåíäåíöèè â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷¸òå ........................................................................................117
Ãëàâà 8. Îñíîâû áþäæåòèðîâàíèÿ ................................................................................................................................131
Ãëàâà 9. Îñíîâû ïðîãíîçèðîâàíèÿ ...............................................................................................................................152
Ãëàâà 10. Íåîïðåäåë¸ííîñòü è ðèñê ïðè ïðèíÿòèè ðåøåíèé.........................................................................................158
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
3
Îáðàùåíèå ïî ïîâîäó àâòîðñêèõ ïðàâ
Обращение по поводу авторских прав
Óâàæàåìûé ñîèñêàòåëü Ñåðòèôèêàòà CIMA «Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ áèçíåñà»!
Ìû õîòèì íàïîìíèòü Âàì, ÷òî ìàòåðèàëû ýòîãî ó÷åáíèêà îõðàíÿþòñÿ àâòîðñêèì ïðàâîì. ×òî ýòî îçíà÷àåò?
Åñëè íå óõîäèòü â àáñòðàêöèè, òî àâòîðñêîå ïðàâî – ýòî çàùèòà çàðàáîòêà òåõ ëþäåé, êîòîðûå íà ïðîòÿæåíèè ìíîãèõ
ìåñÿöåâ ðàáîòàëè íàä ñîçäàíèåì ýòîãî ýôôåêòèâíîãî ïîñîáèÿ äëÿ ïîäãîòîâêè ê Âàøåìó ýêçàìåíó. Ïîýòîìó
íàðóøåíèå àâòîðñêèõ ïðàâ – ýòî ôîðìà âîðîâñòâà. Ïðèìåíèòåëüíî ê äàííîìó ó÷åáíèêó íàðóøåíèåì àâòîðñêèõ ïðàâ
ÿâëÿåòñÿ:
åãî ôîòîêîïèðîâàíèå,
åãî ñêàíèðîâàíèå (ñîïðîâîæäàþùååñÿ èëè íå ñîïðîâîæäàþùååñÿ ðàñïîçíàâàíèåì),
åãî ðàçìåùåíèå â ñîöèàëüíûõ ñåòÿõ, ôàéëîîáìåííûõ ñåðâèñàõ è òîððåíò-òðåêåðàõ è ò.ä.
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
4
Êàê ïîëüçîâàòüñÿ ýòèì ó÷åáíèêîì
Как пользоваться этим учебником
Ó÷åáíèê, êîòîðûé âû äåðæèòå â ðóêàõ, ïîëíîñòüþ ñîîòâåòñòâóåò óðîâíþ ñëîæíîñòè è ïðîãðàììå òåêóùåé âåðñèè
ýêçàìåíà CIMA Cert PM P1 «Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ îïåðàöèé» íà ðóññêîì ÿçûêå. Îäíàêî ÷òîáû ïîëó÷èòü îò
ó÷åáíèêà ìàêñèìàëüíóþ ïîëüçó, åãî íåîáõîäèìî èñïîëüçîâàòü â êîìïëåêñå ñ îíëàéí-çàäà÷àìè, ïðèâåä¸ííûìè â
âàøåì ëè÷íîì êàáèíåòå. Ïðè ïðàâèëüíî ïîñòðîåííîé ïîäãîòîâêå äëÿ óñïåõà íà ýêçàìåíå âàì íå ïîíàäîáÿòñÿ
íèêàêèå äðóãèå çàäà÷è êðîìå òåõ, êîòîðûå ïðèâåäåíû â ýòîì ó÷åáíèêå è íà ñàéòå â ëè÷íîì
êàáèíåòå.
Что такое правильная подготовка к экзамену?
Ïëàí âàøåé ïîäãîòîâêè â îáùèõ ÷åðòàõ ñëåäóþùèé.
1. Âû ïðîõîäèòå ìàòåðèàë ñòðîãî â ïðåäëîæåííîì â ó÷åáíèêå ïîðÿäêå, óäåëÿÿ îñîáîå âíèìàíèå Äåìîíñòðàöèÿì.
Äåìîíñòðàöèè – ýòî ïîäðîáíîå ïîøàãîâîå ðåøåíèå çàäà÷ ýêçàìåíàöèîííîãî óðîâíÿ ñ èñïîëüçîâàíèåì òîëüêî ÷òî
èçó÷åííûõ âàìè ôîðìóë è àëãîðèòìîâ. Îíè ïðèçâàíû îáëåã÷èòü ïåðåõîä îò òåîðèè ê ñàìîñòîÿòåëüíîé ïðàêòèêå.
2. Ïîñëå ïðîõîæäåíèÿ òåìû èëè å¸ ÷àñòè âàì ïðåäëàãàåòñÿ ðåøèòü îäíó èëè íåñêîëüêî òðåíèðîâî÷íûõ çàäà÷ íà
ïîíèìàíèå ïðîéäåííîãî ìàòåðèàëà. Çà ýòèìè çàäà÷àìè äàëåêî õîäèòü íå íàäî: îíè ïðèâåäåíû çäåñü æå â ó÷åáíèêå
ñðàçó ïîä ïðîéäåííîé òåìîé, à îòâåòû ê òàêèì çàäà÷àì ïðèâåäåíû â êîíöå ó÷åáíèêà.
Òðåíèðîâî÷íûå çàäà÷è äàëåêî íå âñåãäà èìåþò ýêçàìåíàöèîííûé òåñòîâûé ôîðìàò. ×àùå âñåãî îíè îáú¸ìíåå òåõ,
êîòîðûå ïîïàäóòñÿ âàì íà ýêçàìåíå, à íåêîòîðûå âîîáùå òðåáóþò ïèñüìåííîãî òåîðåòè÷åñêîãî îòâåòà (÷åãî íà
ýêçàìåíå áûòü íå ìîæåò). Âñ¸ ýòî ñäåëàíî íàìåðåííî, ïîòîìó ÷òî âàøà çàäà÷à âî âðåìÿ îáó÷åíèÿ – ïîíèìàòü
êîíòåêñò ïðèìåíåíèÿ èíñòðóìåíòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà. Ýòîò êîíòåêñò íå âñåãäà ìîæíî îòðàáîòàòü óçêèìè
ñôîêóñèðîâàííûìè òåñòîâûìè çàäà÷àìè.
3. Îäíàêî ïðè âñåé ïîëüçå áîëüøèõ çàäà÷ íà ïîíèìàíèå íà ýêçàìåíå âû áóäåòå ðàáîòàòü ñ òåñòîâûìè âîïðîñàìè.
Ïîýòîìó ïîñëå çàâåðøåíèÿ êàæäîé ãëàâû ó÷åáíèê ïðåäëîæèò âàì ïåðåéòè â ëè÷íûé êàáèíåò íà ñàéòå äëÿ òîãî, ÷òîáû
ïîðàáîòàòü óæå íàä òåñòàìè ýêçàìåíàöèîííîãî óðîâíÿ è ýêçàìåíàöèîííîãî ôîðìàòà.
Èìåííî ðàáîòà ñ òåñòàìè ýêçàìåíàöèîííîãî óðîâíÿ ãîòîâèò âàñ íåïîñðåäñòâåííî ê ýêçàìåíó. Âî-ïåðâûõ, ýòî ÷òåíèå
ñ ýêðàíà, à èìåííî ýòî âû è áóäåòå äåëàòü íà ýêçàìåíå. Âî-âòîðûõ, ýòî îòðàáîòêà âñåõ âàðèàöèé êîìïüþòåðíûõ
òåñòîâûõ âîïðîñîâ, êîòîðûå æäóò âàñ íà ýêçàìåíå (îò ìíîæåñòâåííîãî âåðíîãî äî âîïðîñîâ íà ñîðòèðîâêó è
çàïîëíåíèå ïðîïóùåííûõ ñëîâ è ñóìì). Ìíîãèå èç òàêèõ âîïðîñîâ íåëüçÿ âîñïðîèçâåñòè íà áóìàãå. Ïîýòîìó ÷åì
ðàíüøå âû ïåðåéä¸òå ê ïðàêòèêå íà êîìïüþòåðå, òåì áîëåå ðåçóëüòàòèâíîé áóäåò âàøà ïîäãîòîâêà.
Âî âðåìÿ ýòîé òåñòîâîé ïðàêòèêè ìîæíî íå îãðàíè÷èâàòü ñåáÿ ïî âðåìåíè. Ãëàâíîå – ðàçáèðàòü îòâåòû ê òåñòîâûì
âîïðîñàì, ÷òîáû ó÷èòüñÿ íà ñîáñòâåííûõ îøèáêàõ.
4. Ïîñëå ñåðèè èç íåñêîëüêèõ ãëàâ è îòðàáîòêè ìíîæåñòâà òåñòîâûõ âîïðîñîâ, âû äîëæíû ðåøèòü ïðîìåæóòî÷íûé
ýêçàìåí, êîòîðûé íàõîäèòñÿ â âàøåì ëè÷íîì êàáèíåòå. Ïðîìåæóòî÷íûé ýêçàìåí – ýòî ýêçàìåí íà âðåìÿ. Îí
ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé 20 òåñòîâûõ çàäà÷, íà âûïîëíåíèå êîòîðûõ îòâîäèòñÿ 30 ìèíóò (òî åñòü ýòî 1/3 ýêçàìåíà). Âñåãî
ó âàñ áóäåò äâà ïðîìåæóòî÷íûõ ýêçàìåíà, êàæäûé èç êîòîðûõ ïîêðûâàåò ñðàçó íåñêîëüêî ãëàâ èç ïðîéäåííîãî
ìàòåðèàëà.
5.  êîíöå âàøåãî ïëàíà ïîäãîòîâêè â ëè÷íîì êàáèíåòå ïðèâåä¸í åù¸ îäèí ýêçàìåí íà âðåìÿ – ïðîáíûé. Îí
ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé àíàëîã ðåàëüíîãî ýêçàìåíà: ñîñòîèò èç 60 âîïðîñîâ, íà ðåøåíèå êîòîðûõ îòâîäèòñÿ 90 ìèíóò. Ê
íåìó æåëàòåëüíî ïðèñòóïèòü òîëüêî ïîñëå òîãî, êàê âû îòðàáîòàåòå âñå òåìû ýêçàìåíà.
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
5
Êàê ïîëüçîâàòüñÿ ýòèì ó÷åáíèêîì
Формат и структура экзамена CIMA P1
Ýêçàìåí ñîñòîèò èç 60 âîïðîñîâ, íà ðåøåíèå êîòîðûõ îòâîäèòñÿ 90 ìèíóò. Äëÿ ïðîõîäíîãî áàëëà íóæíî íàáðàòü
100 áàëëîâ èç ìàêñèìàëüíûõ 150. Âñå âîïðîñû èìåþò îäèíàêîâûé âåñ, õîòÿ ôàêòè÷åñêè îäíè ïîòðåáóþò áîëüøå
âðåìåíè, ÷åì äðóãèå.
Ñîãëàñíî ó÷åáíîìó ïëàíó Ñåðòèôèêàòà CIMA, ïðåäìåò Ð1 «Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ îïåðàöèé» ñîñòîèò èç
ñëåäóþùèõ êðóïíûõ áëîêîâ:
ñèñòåìû ó÷¸òà çàòðàò (30%) – ãëàâû 1, 2, 3 è 7 íàøåãî ó÷åáíèêà;
ïðèíÿòèå êðàòêîñðî÷íûõ ðåøåíèé (30%) – ãëàâû 4, 5 è 6;
áþäæåòèðîâàíèå (25%) – ãëàâû 8 è 9;
ó÷¸ò ðèñêà è íåîïðåäåë¸ííîñòè (15%) – ãëàâà 10.
Формат чисел в компьютерных вопросах
Íåêîòîðûå èç âîïðîñîâ ýêçàìåíà ïîäðàçóìåâàþò ââîä ÷èñåë â ïóñòîå ïîëå.  CIMA ñóùåñòâóþò îáùèå ïðàâèëà
îòíîñèòåëüíî òîãî, êàê ôîðìàòèðîâàòü ñîîòâåòñòâóþùåå ÷èñëî:
íåëüçÿ ââîäèòü çíàêè âàëþòû èëè äðóãèå ñèìâîëû (%, $ è ò.ä.);
ïðè ââîäå äåñÿòè÷íûõ äðîáåé öåëîå îòäåëÿåòñÿ òî÷êîé;
÷èñëî ââîäèòñÿ áåç ïðîáåëîâ, ðàçðÿäû ÷èñëà íå îòäåëÿþòñÿ çàïÿòûìè (îòâåò $1,500.80 íóæíî óêàçàòü êàê
1500.80);
åñëè äåñÿòè÷íàÿ äðîáü ìåíüøå åäèíèöû, òî íóæíî óêàçàòü 0.7, à íå .7;
ïåðåä îòðèöàòåëüíûì ÷èñëîì îáÿçàòåëüíî óêàæèòå çíàê «-» áåç ïðîáåëîâ;
åñëè âîïðîñ òðåáóåò îêðóãëåíèÿ, íå îêðóãëÿéòå ïðîìåæóòî÷íûé ðåçóëüòàò äî îêîí÷àíèÿ âñåõ âû÷èñëåíèé.
Îíëàéí-çàäà÷è, ïðèâåä¸ííûå â êà÷åñòâå îñíîâíîé ïðàêòèêè â ðàìêàõ âàøåé ïîäãîòîâêè, èñïîëüçóþò âñå
ïðèâåä¸ííûå âûøå ïðàâèëà.
6
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
Глава 1.
Основные понятия управленческого учёта
Öåëü ïîñëåäóþùèõ íåñêîëüêèõ ñòðàíèö – ýòî îáîçíà÷èòü àñïåêòû óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà, ñ êîòîðûìè âû ñòîëêí¸òåñü
â ðàìêàõ êóðñà CIMA «Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ áèçíåñà» è êðàòêî íàïîìíèòü âàì ñàìûå áàçîâûå ïîíÿòèÿ, áåç
êîòîðûõ ïîíèìàíèå îñíîâíîãî ìàòåðèàëà ó÷åáíèêà áóäåò çàòðóäíåíî.
1.
Что такое управленческий учёт и чем он отличается от финансового учёта
CIMA – ýòî Ñåðòèôèöèðîâàííûé èíñòèòóò ñïåöèàëèñòîâ ïî óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷¸òó. Ñîîòâåòñòâåííî, ïðåäëàãàåìàÿ
ýòèì èíñòèòóòîì êâàëèôèêàöèÿ «Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ áèçíåñà» äîëæíà èìåòü íåïîñðåäñòâåííîå
îòíîøåíèå ê óïðàâëåí÷åñêîìó ó÷¸òó. À ÷òî òàêîå âîîáùå «óïðàâëåí÷åñêèé ó÷¸ò»?
Ñóùåñòâóþò äåñÿòêè îïðåäåëåíèé ýòîãî òåðìèíà – îäíè óçêèå, äðóãèå øèðå. Ïðè íåêîòîðûõ ðàçëè÷èÿõ ïîäàâëÿþùàÿ
÷àñòü ýòèõ îïðåäåëåíèé îäèíàêîâî îïðåäåëÿåò çàäà÷ó óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà: ïðåäîñòàâëåíèå ëèöàì âíóòðè
îðãàíèçàöèè èíôîðìàöèè, íà îñíîâå êîòîðîé ýòè ëèöà ïðèíèìàþò ðåøåíèÿ î ïîâûøåíèè ýôôåêòèâíîñòè è
ðåçóëüòàòèâíîñòè îðãàíèçàöèè. Òàêèì îáðàçîì, óïðàâëåí÷åñêèé ó÷¸ò – ýòî ñïîñîá ïîâûñèòü ýôôåêòèâíîñòü
îðãàíèçàöèè. Îòñþäà è ïðîèñõîæäåíèå íàçâàíèÿ äëÿ Ñåðòèôèêàòà.
Åñëè çàäà÷ó óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà ïîíèìàòü èìåííî òàê, êàê îïèñàíî âûøå, òî èç ýòîãî ìîæíî ñäåëàòü äâà âûâîäà:
1. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷¸ò íàïðàâëåí íà âíóòðåííèõ ïîëüçîâàòåëåé, òî åñòü ñîòðóäíèêîâ îðãàíèçàöèè; è
2. Ïîñêîëüêó ðå÷ü èä¸ò î ïðèíÿòèè ðåøåíèé î ïîâûøåíèè ýôôåêòèâíîñòè îðãàíèçàöèè âîîáùå, òî
èíñòðóìåíòû äëÿ ýòîãî ìîãóò áûòü çàèìñòâîâàíû èç ðàçíûõ äèñöèïëèí – íå òîëüêî èç îáëàñòè ó÷¸òà.
Âòîðîé âûâîä õîðîøî ïîä÷¸ðêèâàåòñÿ «îôèöèàëüíûì» îïðåäåëåíèåì, êîòîðîå èñïîëüçóåò CIMA:
Í
Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷¸ò – ýòî ïðèìåíåíèå ïðèíöèïîâ ó÷¸òà è ôèíàíñîâîãî ìåíåäæìåíòà äëÿ ñîçäàíèÿ,
çàùèòû, ñîõðàíåíèÿ è óâåëè÷åíèÿ ñòîèìîñòè êîììåð÷åñêèõ è íåêîììåð÷åñêèõ îðãàíèçàöèé.
Òàêèì îáðàçîì, â ðàìêàõ ïîäãîòîâêè ê ýêçàìåíàì íà ïîëó÷åíèå Äèïëîìà CIMA âû ñòîëêí¸òåñü êàê ñ êëàññè÷åñêèìè
ó÷¸òíûìè âîïðîñàìè, òàê è ñ ôèíàíñîâûì ìåíåäæìåíòîì. Áîëåå òîãî, äëÿ ïîíèìàíèÿ íåêîòîðûõ òîíêîñòåé âàì
íàäî áóäåò çàòðîíóòü òàêæå ýëåìåíòû ìàðêåòèíãà, íàëîãîîáëîæåíèÿ è ò.ä. Äëÿ ïîâûøåíèÿ ýôôåêòèâíîñòè áèçíåñà
âñå ñðåäñòâà õîðîøè.
 ïðèâåä¸ííîì âûøå îïðåäåëåíèè CIMA çâó÷èò åù¸ îäíà òåìà: êîíå÷íàÿ öåëü âñåãî óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà –
ñîçäàíèå è óâåëè÷åíèå ñòîèìîñòè îðãàíèçàöèè. Ýòî íàïðàâëåííîñòü â áóäóùåå.  ýòîì êëþ÷åâîå îòëè÷èå
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà îò ôèíàíñîâîãî, êîòîðûé íàïðàâëåí íà ìàêñèìàëüíî äîñòîâåðíîå îòðàæåíèå èíôîðìàöèè
îá óæå ñëó÷èâøèõñÿ ñîáûòèÿõ, òî åñòü î ñóùåñòâóþùåì ôèíàíñîâîì ïîëîæåíèè è ïðîøëûõ ôèíàíñîâûõ ðåçóëüòàòàõ
îðãàíèçàöèè.
Ìåæäó óïðàâëåí÷åñêèì è ôèíàíñîâûì ó÷¸òîì åñòü åù¸ ðÿä âàæíûõ äëÿ ïðîãðàììû Ñåðòèôèêàòà CIMA ðàçëè÷èé.
Ôèíàíñîâûé ó÷¸ò ïðåæäå âñåãî îïåðèðóåò èíôîðìàöèåé, âûðàæåííîé â äåíåæíîé ôîðìå. Óïðàâëåí÷åñêèé ó÷¸ò ïðè
ðåøåíèè çàäà÷ î ïîâûøåíèè ýôôåêòèâíîñòè îðãàíèçàöèè çà÷àñòóþ äîëæåí ðàáîòàòü ñ íåôèíàíñîâîé
èíôîðìàöèåé: øòóêàìè, ìàøèíî-÷àñàìè èëè êèëîìåòðàìè. Êðîìå òîãî, ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè ÷àñòî íå ìîæåò
áûòü íàä¸æíî èçìåðåíî êîëè÷åñòâåííûìè èíäèêàòîðàìè âîîáùå, ïîýòîìó èíñòðóìåíòàðèé óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
îõâàòûâàåò ðÿä êëþ÷åâûõ ïîêàçàòåëåé, êàñàþùèõñÿ óäîâëåòâîð¸ííîñòè ïîòðåáèòåëÿ, óðîâíÿ ñåðâèñà è ò.ä. Òàêèì
íåôèíàíñîâûì ïîêàçàòåëÿì â ïðîãðàììå Äèïëîìà óäåëÿåòñÿ íåìàëîå âíèìàíèå.
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
11
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
Åñòü åù¸ îäèí âàæíûé ìîìåíò.  òî âðåìÿ êàê ôèíàíñîâàÿ îò÷¸òíîñòü ïðåäñòàâëÿåò îðãàíèçàöèþ êàê åäèíîå öåëîå,
óïðàâëåí÷åñêèé ó÷¸ò íåðåäêî ôîêóñèðóåòñÿ íà îòäåëüíûõ ÷àñòÿõ îðãàíèçàöèè: îòäåëàõ, ïîäðàçäåëåíèÿõ, îòäåëüíûõ
òîâàðàõ èëè óñëóãàõ. Âåäü ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè âîçìîæíî íå òîëüêî íà óðîâíå îðãàíèçàöèè â öåëîì, íî è íà
óðîâíå ñîñòàâëÿþùèõ îðãàíèçàöèþ ÷àñòåé.
Ïðè ýòîì ïîäõîäû ê ïîâûøåíèþ ýôôåêòèâíîñòè â îáëàñòè óñëóã íå âñåãäà ñðàáàòûâàþò äëÿ òîâàðîâ, è íàîáîðîò.
Ìåðû, ïðèìåíèìûå ê îäíîìó ïîäðàçäåëåíèþ, ìîãóò áûòü íåýôôåêòèâíû äëÿ äðóãîãî. Ïîýòîìó â íàáîðå
èíñòðóìåíòîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà (â îòëè÷èå îò ôèíàíñîâîãî ó÷¸òà) íå òàê ìíîãî óíèâåðñàëüíûõ ïðèíöèïîâ è
ïîâñåìåñòíî ïðèìåíèìûõ ïðàâèë. Âìåñòî åäèíîé îáùåïðèíÿòîé öåëîñòíîé ñèñòåìû (êàê, ñêàæåì, Ìåæäóíàðîäíûå
ñòàíäàðòû ôèíàíñîâîé îò÷¸òíîñòè) åñòü íåñêîëüêî ãðóïï ïîäõîäîâ, íåêîòîðûå èç êîòîðûõ äîïîëíÿþò äðóã äðóãà, à
äðóãèå ïðÿìî ïðîòèâîðå÷àò äðóã äðóãó.
Ñêàçàííîå ñîâñåì íå ñòîèò âîñïðèíèìàòü êàê íåäîñòàòîê óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà. Ñêîðåå, ýòî ïðîñòî
ïðèçíàíèå òîãî ôàêòà, ÷òî ïðè âçãëÿäå èçíóòðè ðàçíûå îðãàíèçàöèè ñòàëêèâàþòñÿ ñ ðàçíûìè ïðîáëåìàìè,
è ðåøàòüñÿ ýòè ïðîáëåìû ìîãóò ïî-ðàçíîìó. Îäíàêî ýòà îñîáåííîñòü óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà àêòèâíî
«ýêñïëóàòèðóåòñÿ» êîìàíäîé ýêçàìåíàòîðîâ CIMA ïðè ñîçäàíèè ýêçàìåíàöèîííûõ âîïðîñîâ. Íåìàëàÿ ÷àñòü
ýêçàìåíàöèîííûõ ñöåíàðèåâ çàñòàâëÿåò äóìàòü: êàêîé èíñòðóìåíò óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà áîëåå ïîäîéä¸ò äëÿ
äàííîé îðãàíèçàöèè, è ïî÷åìó íå ïîäîéäóò äðóãèå.
Íî ïðåæäå, ÷åì ìû îêóí¸ìñÿ â ðàçáîð àëüòåðíàòèâíûõ ïîäõîäîâ èëè èíñòðóìåíòîâ, ìû îñâåæèì çíàíèÿ ðÿäà
êëàññè÷åñêèõ èñòèí óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà. È íà÷í¸ì ìû ñ âàæíîãî ïîíÿòèÿ «çàòðàòû».
2.
Затраты и их классификация для целей управленческого учёта
Âåðîÿòíî, âû êîãäà-òî ïðîõîäèëè áîëüøóþ ÷àñòü ìàòåðèàëà, ïðåäñòàâëåííîãî íà ñëåäóþùèõ íåñêîëüêèõ ñòðàíèöàõ:
ëèáî â êóðñå ýêîíîìè÷åñêîé òåîðèè, ëèáî ïðè èçó÷åíèè îñíîâ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà â âóçå.
Í
Çàòðàòû – ýòî ñóììà äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè ñïðàâåäëèâàÿ ñòîèìîñòü äðóãîé êîìïåíñàöèè, êîòîðûå áûëè
óïëà÷åíû çà êàêîé-ëèáî àêòèâ èëè ïîíåñåíû â ñâÿçè ñ êàêèì-òî äåéñòâèåì.
Óïðàâëåíèå ýôôåêòèâíîñòüþ – ýòî âî ìíîãîì ïîïûòêè îïòèìèçèðîâàòü çàòðàòû è íàó÷èòüñÿ èìè óïðàâëÿòü, äëÿ
÷åãî ïðàêòèêà íàðàáîòàëà áîëüøîå êîëè÷åñòâî èíñòðóìåíòîâ. Äëÿ òîãî, ÷òîáû çàòðàòàìè êàê-òî óïðàâëÿòü, èõ
íåîáõîäèìî êëàññèôèöèðîâàòü íà êàêîì-òî ëîãè÷íîì îñíîâàíèè. Âûáîð òàêîãî îñíîâàíèÿ è óðîâåíü äåòàëèçàöèè
çàâèñèò îò öåëåé, äëÿ êîòîðûõ ïðîâîäèòñÿ êëàññèôèêàöèÿ.
2.1
Классификация затрат по функциональному принципу и её значение
Ýòà êëàññèôèêàöèÿ õîðîøî çíàêîìà ñïåöèàëèñòàì ïî ôèíàíñîâîìó ó÷¸òó: èìåííî íà îñíîâå ýòîé êëàññèôèêàöèè
ñòðîèòñÿ îáû÷íûé ôèíàíñîâûé îò÷¸ò î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ.  ñîîòâåòñòâèè ñ íåé çàòðàòû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà:
ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû,
êîììåð÷åñêèå ðàñõîäû,
óïðàâëåí÷åñêèå (àäìèíèñòðàòèâíûå) ðàñõîäû.
Åñòü â ýòîé êëàññèôèêàöèè íåêîòîðûé ýëåìåíò ñóáúåêòèâíîñòè, òàê êàê íå âñåãäà ìîæíî îäíîçíà÷íî îïðåäåëèòü,
ãäå èìåííî ïðîõîäÿò ãðàíèöû ìåæäó ôóíêöèÿìè. Íàïðèìåð, îòäåë áóõãàëòåðèè, ïîêðûâàþùèé ó÷¸òíûå
ïîòðåáíîñòè öåõà – ýòî ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû èëè àäìèíèñòðàòèâíûå?
12
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
Òåì íå ìåíåå, êàê âû óâèäèòå â ïîñëåäóþùèõ ãëàâàõ, ýòîò ìåòîä êëàññèôèêàöèè ëåæèò â îñíîâå áþäæåòîâ, òàê êàê
ïðîöåññ áþäæåòèðîâàíèÿ ÷àñòî îðãàíèçîâàí ïî ôóíêöèîíàëüíîìó ïðèçíàêó: ïðîèçâîäñòâåííèêè ïëàíèðóþò ñâîè
çàòðàòû, îòäåëû ïðîäàæ – ñâîè, à ðàçíîîáðàçíûå àäìèíèñòðàòèâíûå ñëóæáû îòâå÷àþò çà ñâîè.
2.2
Классификация затрат для целей оценки запасов и прибыли
Åñòü åù¸ îäèí ðàñïðîñòðàí¸ííûé ñïîñîá êëàññèôèöèðîâàòü çàòðàòû, êîòîðûé ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê âàðèàíò
ôóíêöèîíàëüíîé êëàññèôèêàöèè: äåëåíèå çàòðàò íà ïðÿìûå è êîñâåííûå.
Í
Í
Ïðÿìûå çàòðàòû – ýòî çàòðàòû, êîòîðûå ìîãóò áûòü íåïîñðåäñòâåííî îòíåñåíû ê îöåíèâàåìîìó òîâàðó
èëè óñëóãå. Âêëþ÷àþò â ñåáÿ ïðÿìûå ìàòåðèàëû, ïðÿìîé òðóä è ïðî÷èå ïðÿìûå çàòðàòû.
Íàêëàäíûå ðàñõîäû – ýòî çàòðàòû íà òðóä, ìàòåðèàëû è óñëóãè, êîòîðûå íåëüçÿ íåïîñðåäñòâåííî
îòíåñòè ê îöåíèâàåìîìó òîâàðó èëè óñëóãå.
Âçàèìîñâÿçü ïðÿìûõ è íàêëàäíûõ ðàñõîäîâ, à òàêæå èõ âêëàä â îáùóþ ñóììó çàòðàò äëÿ öåëåé îöåíêè ïðèáûëè
ïîêàçûâàåò Ðèñóíîê 1:
ïðÿìûå çàòðàòû (ìàòåðèàëû, òðóä, óñëóãè)
íàêëàäíûå ðàñõîäû (ìàòåðèàëû, òðóä, óñëóãè)
ïðîèçâîäñòâåííûå
íàêëàäíûå ðàñõîäû
íåïðîèçâîäñòâåííûå
íàêëàäíûå ðàñõîäû
ïðîèçâîäñòâåííûå çàòðàòû
èòîãî îáùèå çàòðàòû
Ðèñóíîê 1: Ýëåìåíòû îáùèõ çàòðàò
Òàêèì îáðàçîì, íà îáùóþ ïðèáûëü âëèÿþò ïðÿìûå çàòðàòû, à òàêæå ïðîèçâîäñòâåííûå è íåïðîèçâîäñòâåííûå
íàêëàäíûå ðàñõîäû. Îïðåäåëèòü, êàêàÿ èìåííî ÷àñòü ïðîèçâîäñòâåííûõ çàòðàò èñïîëüçóåòñÿ äëÿ îöåíêè çàïàñîâ,
óæå íå òàê ïðîñòî, òàê êàê ñóùåñòâóþò äâà ïðèíöèïèàëüíî ðàçíûõ ïîäõîäà ê îöåíêå ñåáåñòîèìîñòè çàïàñîâ: ìåòîä
ïîëíîãî ïîãëîùåíèÿ è ìàðæèíàëüíûé ìåòîä, î êîòîðûõ ïîäðîáíåå ðàññêàçûâàåò Ãëàâà 2.
3.
Классификация на основе динамики затрат и её значение для управления
Ïîæàëóé, îäíà èç íàèáîëåå ðàñïðîñòðàí¸ííûõ è âàæíûõ äëÿ ïðèíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêèõ ðåøåíèé êëàññèôèêàöèÿ
çàòðàò îñíîâûâàåòñÿ íà òîì, êàê òîò èëè èíîé âèä çàòðàò âåä¸ò ñåáÿ â çàâèñèìîñòè îò èçìåíåíèÿ îáú¸ìà îïåðàöèé.
Îáú¸ì îïåðàöèé ìîæåò âûðàæàòüñÿ ïî-ðàçíîìó: êîëè÷åñòâîì íàë¸òàííûõ ÷àñîâ, ÷èñëîì ïðèíÿòûõ â ó÷åáíîå
çàâåäåíèå ñòóäåíòîâ èëè ïðîñòî îáú¸ìîì ïðîèçâîäñòâà â øòóêàõ – ýòî óæå íå ñòîëü ñóùåñòâåííî. Âàæíî, ÷òî äëÿ
îòâåòà íà ìíîãèå óïðàâëåí÷åñêèå âîïðîñû íåîáõîäèìî çíàòü, êàê èìåííî ìåíÿþòñÿ òå èëè èíûå çàòðàòû â
çàâèñèìîñòè îò òîãî, ðàñò¸ò èëè ñíèæàåòñÿ îáú¸ì îïåðàöèé. Íàïðèìåð:
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
13
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
Âûèãðàåì ëè ìû, ñíèçèâ öåíó íà íàøè òîâàðû, åñëè ýòî ïîçâîëèò ïðîäàâàòü áîëüøå? èëè
Êàêóþ êîìáèíàöèþ ôèêñèðîâàííîé çàðàáîòíîé ïëàòû è ïðîöåíòà îò ïðîäàæ öåëåñîîáðàçíåå ïðåäëîæèòü
íàøåìó òîðãîâîìó ïåðñîíàëó?
Îòâåòû íà ýòè âîïðîñû òðåáóþò ïîíèìàíèÿ òîãî, êàêèìè áóäóò çàòðàòû è ïîñòóïëåíèÿ ïðè ðàçëè÷íûõ îáú¸ìàõ
îïåðàöèé. Ïîýòîìó â óïðàâëåí÷åñêîì ó÷¸òå òðàäèöèîííî ïðèíÿòî äåëèòü âñå çàòðàòû íà òðè áîëüøèå ãðóïïû:
ïîñòîÿííûå çàòðàòû,
ïåðåìåííûå çàòðàòû,
óñëîâíî-ïîñòîÿííûå çàòðàòû.
Òóò ñëåäóåò îáðàòèòü âíèìàíèå íà òîíêîñòè òåðìèíîëîãèè. Ñòàíäàðòíîãî ïåðåâîäà ìíîãèõ ïîíÿòèé
óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà íà ðóññêèé ÿçûê íåò. Ïîýòîìó ìû âûíóæäåíû ïîëüçîâàòüñÿ òåì ïåðåâîäîì, êîòîðûé
áûë ïðåäëîæåí êîìàíäîé ýêçàìåíàòîðîâ Äèïëîìà CIMA íà ðóññêîì ÿçûêå. Íà ïðîòÿæåíèè âñåãî êóðñà ìû
èñïîëüçóåì èìåííî ýòîò ïåðåâîä, â òî âðåìÿ êàê âàì ìîãóò áûòü çíàêîìû è äðóãèå âàðèàíòû. Íàïðèìåð, â
ðóññêîÿçû÷íîé ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå äàâíî èñïîëüçóåòñÿ òåðìèí «ïîñòîÿííûå èçäåðæêè» âìåñòî
ïðåäëàãàåìîãî ýêçàìåíàòîðàìè òåðìèíà «ïîñòîÿííûå çàòðàòû». Òåì íå ìåíåå, äëÿ öåëåé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè è
âî èçáåæàíèå ïðîáëåì ñ îöåíêîé âàøèõ ðàáîò, æåëàòåëüíî ïîëüçîâàòüñÿ òåðìèíîëîãèåé íàøåãî ó÷åáíèêà.
3.1
Постоянные затраты
Êàê ïðåäïîëàãàåò íàçâàíèå, ïîñòîÿííûå çàòðàòû îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè âíå çàâèñèìîñòè îò ðîñòà èëè ñíèæåíèÿ
îáú¸ìà îïåðàöèé. Êëàññè÷åñêèé ïðèìåð òàêèõ çàòðàò – àðåíäíàÿ ïëàòà (ïðè ïîñòîÿííîé àðåíäíîé ñòàâêå) èëè
çàðàáîòíàÿ ïëàòà ñîòðóäíèêà ñ ôèêñèðîâàííûì îêëàäîì. Ãðàôèê ïîñòîÿííûõ çàòðàò ÷àñòî èçîáðàæàåòñÿ òàêîé
ïðÿìîé ëèíèåé:
îáú¸ì îïåðàöèé
Ðèñóíîê 2: Ãðàôèê ïîñòîÿííûõ çàòðàò
Íà ïðàêòèêå íåèçìåííîñòü ïîñòîÿííûõ çàòðàò íàáëþäàåòñÿ, êàê ïðàâèëî, òîëüêî â îïðåäåë¸ííûõ äèàïàçîíàõ îáú¸ìà
îïåðàöèé è íà ïðîòÿæåíèè êîðîòêîãî âðåìåíè. Íàïðèìåð, ïîêà äëÿ îáåñïå÷åíèÿ óðîâíÿ ñïðîñà íà ïðîäóêöèþ
ïåêàðíå äîñòàòî÷íî îäíîé ïå÷è, çàòðàòû íà àðåíäó ïå÷è íåèçìåííû. Ñòîèò ñïðîñó âûéòè íà òàêîé óðîâåíü, ïðè
êîòîðîì íåîáõîäèìà âòîðàÿ ïå÷ü, çàòðàòû íà àðåíäó óäâàèâàþòñÿ, çàòåì – ïðè ïîÿâëåíèè òðåòüåé ïå÷è –
óòðàèâàþòñÿ è ò.ä. (ñì. Ðèñóíîê 3).
îáú¸ì îïåðàöèé
Ðèñóíîê 3 Ñêà÷êîîáðàçíîå óâåëè÷åíèå ïîñòîÿííûõ çàòðàò
14
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
Ïîýòîìó ïðåäïîëîæåíèå î ïîñòîÿíñòâå ïîñòîÿííûõ çàòðàò ñëåäóåò äåëàòü ñ îãîâîðêîé íà îãîâîðåííûé äèàïàçîí è
îïðåäåë¸ííûé äîñòàòî÷íî êîðîòêèé âðåìåííîé èíòåðâàë.  äîëãîñðî÷íîé ïåðñïåêòèâå – íà ïðîòÿæåíèè íåñêîëüêèõ
ëåò – âñå çàòðàòû ìîãóò áûòü ïåðåìåííûìè: óâåëè÷åíèå ñïðîñà íà òîâàðû èëè óñëóãè îðãàíèçàöèè ïîòðåáóåò áîëüøå
ëþäåé (â òîì ÷èñëå è àäìèíèñòðàòèâíûõ ñîòðóäíèêîâ, íàïðÿìóþ íå çàíÿòûõ â ïðîèçâîäñòâå), áîëüøå åäèíèö
îáîðóäîâàíèÿ è äàæå ïðèîáðåòåíèÿ íîâûõ îôèñíûõ çäàíèé.
3.2
Переменные затраты
Ïåðåìåííûå çàòðàòû èçìåíÿþòñÿ ïðÿìî ïðîïîðöèîíàëüíî èçìåíåíèþ îáú¸ìà îïåðàöèé. Òî åñòü ïðè ðîñòå, ñêàæåì,
îáú¸ìà ïðîèçâîäñòâà â 3 ðàçà, îáùèå ïåðåìåííûå çàòðàòû òîæå âûðàñòóò â 3 ðàçà. Äðóãèìè ñëîâàìè, ïåðåìåííûå
çàòðàòû ÿâëÿþòñÿ ïîñòîÿííûìè â ðàñ÷¸òå íà åäèíèöó ïðîäóêöèè.
Ñòðîãî ãîâîðÿ, è ýòî ïîñòîÿíñòâî ìîæíî ïîñòàâèòü ïîä ñîìíåíèå.  ðàìêàõ êóðñà CIMA P2 âû ñòîëêí¸òåñü ñ òàê
íàçûâàåìîé «êðèâîé îáó÷åíèÿ»: íàáëþäåíèåì, êîòîðîå ïîêàçûâàåò, ÷òî ïî ìåðå íàêîïëåíèÿ îïûòà ïðè âûïîëíåíèè
òåõ èëè èíûõ îïåðàöèé çàòðàòû íà åäèíèöó èìåþò òåíäåíöèþ ê ñíèæåíèþ. Íî äëÿ öåëåé ïðåäìåòà CIMA P1
ïåðåìåííûå èçäåðæêè (ïðåæäå âñåãî ìàòåðèàëû è òðóä) áóäóò ðàñòè èëè ñíèæàòüñÿ ïðÿìî ïðîïîðöèîíàëüíî îáú¸ìó
îïåðàöèé:
îáú¸ì îïåðàöèé
Ðèñóíîê 4: Ãðàôèê ïåðåìåííûõ çàòðàò
3.3
Условно-постоянные затраты и их анализ
Ìàòåðèàë î ðàçëè÷èè ìåæäó ïåðåìåííûìè è ïîñòîÿííûìè çàòðàòàìè âðÿä ëè îêàçàëñÿ äëÿ âàñ íîâûì. Íà ïðàêòèêå
÷àùå âñåãî âñòðå÷àåòñÿ ñìåñü ïåðåìåííûõ è ïîñòîÿííûõ çàòðàò – òàê íàçûâàåìûå óñëîâíî-ïîñòîÿííûå çàòðàòû.
Êëàññè÷åñêèé ïðèìåð óñëîâíî-ïîñòîÿííûõ çàòðàò – ýòî ðàñõîäû íà îáñëóæèâàíèå îáîðóäîâàíèÿ. ×àñòü ðàñõîäîâ íà
îáñëóæèâàíèå âêëþ÷àåò â ñåáÿ ïëàíîâûå ðàáîòû, êîòîðûå ìîæíî ñ÷èòàòü ïîñòîÿííûìè çàòðàòàìè, íå çàâèñÿùèìè
îò îáú¸ìà îïåðàöèé. Íî åñòü â ðàñõîäàõ íà îáñëóæèâàíèå è ïåðåìåííàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ: âåäü ÷åì áîëüøå îáú¸ì
îïåðàöèé, òåì ÷àùå íóæíî ïðîâîäèòü îïðåäåë¸ííûå ðàáîòû ïî îáñëóæèâàíèþ.
Îäíàêî ìû óæå ãîâîðèëè, ÷òî äëÿ ïðèíÿòèÿ ðåøåíèé çàòðàòû âñ¸ æå íàäî äåëèòü íà ïåðåìåííûå è ïîñòîÿííûå, èíà÷å
äëÿ òàêèõ çàòðàò óñòàíîâèòü ñâÿçü ìåæäó îáú¸ìîì îïåðàöèé è çàòðàòàìè áóäåò íåâîçìîæíî.
Ñóùåñòâóåò íåñêîëüêî èíñòðóìåíòîâ, ïîçâîëÿþùèõ ïðîâåñòè òàêîé àíàëèç è ñ îïðåäåë¸ííîé íàä¸æíîñòüþ ðàçáèòü
óñëîâíî-ïîñòîÿííûå çàòðàòû. Â ðàìêàõ ýêçàìåíà CIMA Ð1 èñïîëüçóåòñÿ òàê íàçûâàåìûé ìèíèìàêñíûé ìåòîä, ñóòü
êîòîðîãî äîâîëüíî ïðîñòà.
Äëÿ íà÷àëà íàäî çàìåðèòü âåëè÷èíó îáùèõ çàòðàò äëÿ ðàçíûõ óðîâíåé îáú¸ìîâ îïåðàöèé. Êàê ïðàâèëî, äëÿ ýòîãî
áåð¸òñÿ ñòàòèñòèêà ïî îáú¸ìàì è çàòðàòàì çà ïðîøåäøèå ïåðèîäû. Äàëüøå íàäî ñðàâíèòü ìåæäó ñîáîé îáùèå
çàòðàòû ïðè ìèíèìàëüíîì è ïðè ìàêñèìàëüíîì îáú¸ìå îïåðàöèé. Ïî èäåå, îíè äîëæíû îòëè÷àòüñÿ äðóã îò äðóãà
òîëüêî èç-çà ïåðåìåííîé ñîñòàâëÿþùåé, òàê êàê ïîñòîÿííàÿ ñîñòàâëÿþùàÿ çàòðàò íåèçìåííà è äëÿ ìèíèìàëüíîãî,
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
15
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
è äëÿ ìàêñèìàëüíîãî îáú¸ìà. Òîãäà îñòà¸òñÿ òîëüêî íàéòè ýòó ïåðåìåííóþ ñîñòàâëÿþùóþ íà åäèíèöó, à îñòàëüíîå
– ïðîñòàÿ ìàòåìàòèêà.
Òåõíèêà àíàëèçà çàòðàò ñ ïîìîùüþ ìèíèìàêñíîãî ìåòîäà «ïðîíèçûâàåò» âåñü ýêçàìåí CIMA Ð1 è ìîæåò
âñòðåòèòüñÿ â ëþáîì âîïðîñå. Ïîýòîìó åãî íóæíî õîðîøî ðàçîáðàòü. Òàêæå âàæíî çíàòü, ÷òî íà ðàçíèöó â
îáùèõ çàòðàòàõ ìåæäó ìèíèìàëüíûì è ìàêñèìàëüíûì îáú¸ìîì îïåðàöèé ìîæåò âëèÿòü èíôëÿöèÿ. Òàê ÷òî âàì
íàäî ðàçîáðàòüñÿ â òåõíèêå äâóõ ðàñ÷¸òîâ: áåç ïîïðàâêè íà èíôëÿöèþ è ñ ïîïðàâêîé íà èíôëÿöèþ.
Минимаксный метод без поправки на инфляцию
Íà÷í¸ì ñ ñàìîé ïðîñòîé âåðñèè ðàñ÷¸òà, ïðè êîòîðîé âñå äàííûå ïî çàòðàòàì äàíû â ïîñòîÿííûõ öåíàõ, òî åñòü
ýôôåêòà èíôëÿöèè â ñóììå çàòðàò íåò. Ñïðàâåäëèâîñòè ðàäè îòìåòèì, ÷òî òàêîå ñëó÷àåòñÿ íå òîëüêî â
ýêçàìåíàöèîííûõ çàäàíèÿõ, íî è â æèçíè, êîãäà äàííûå áåðóòñÿ çà íåáîëüøîé ïåðèîä âðåìåíè, è èíôëÿöèþ ìîæíî
èãíîðèðîâàòü.
Применение минимаксного метода без поправки на инфляцию
×òî äåëàòü: Ðàññ÷èòàéòå âåëè÷èíó ïîñòîÿííûõ çàòðàò íà îñíîâå ïðèâåä¸ííûõ íèæå äàííûõ.
×òî åñòü: Ôàêòè÷åñêèå äàííûå ïî îáú¸ìó ïðîèçâîäñòâà åäèíñòâåííîãî òîâàðà êîìïàíèè ÀÂÑ çà âòîðîå
ïîëóãîäèå ïðèâåäåíû íèæå:
ïåðèîä
èþëü
àâãóñò
ñåíòÿáðü
îêòÿáðü
íîÿáðü
äåêàáðü
îáú¸ì, åä
600
360
400
740
750
590
îáùèå çàòðàòû, $
3,290
2,330
2,490
3,850
3,890
3,250
Êàê äåëàòü: Ìèíèìàêñíûé ìåòîä ïîçâîëÿåò íàéòè ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó. Òàê êàê íàì íàäî íàéòè íå
ïåðåìåííûå, à ïîñòîÿííûå çàòðàòû, ìû íàéäåííûå ïåðåìåííûå çàòðàòû âû÷òåì èç îáùèõ çàòðàò.
Ñíà÷àëà ñëåäóåò îïðåäåëèòü ìèíèìàëüíûé è ìàêñèìàëüíûé îáú¸ì îïåðàöèé (â äàííîì ñëó÷àå – îáú¸ì
ïðîèçâîäñòâà â øòóêàõ):
ìèíèìàëüíûé (àâãóñò) – 360 åäèíèö;
ìàêñèìàëüíûé (íîÿáðü) – 750 åäèíèö.
Ýòè îáú¸ìû ðàçëè÷àþòñÿ íà 390 åäèíèö (750 – 360). Òàê êàê ïðè èçìåíåíèè îáú¸ìà èçìåíÿþòñÿ òîëüêî
ïåðåìåííûå çàòðàòû, à ïîñòîÿííûå îñòàþòñÿ íåèçìåííûìè, íàì íàäî íàéòè ðàçíèöó â çàòðàòàõ ìåæäó
ìèíèìàëüíûì è ìàêñèìàëüíûì îáú¸ìàìè. Ýòà ðàçíèöà ñîñòàâëÿåò $1,560 ($3,890 – $2,330).
Ìèíèìàêñíûé ìåòîä ïðåäïîëàãàåò, ÷òî ýòà ðàçíèöà â çàòðàòàõ ìåæäó íîÿáð¸ì è àâãóñòîì âûçâàíà
èñêëþ÷èòåëüíî ðàçíèöåé â îáú¸ìàõ. Ýòî ïîçâîëÿåò íàéòè ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîäóêöèè:
ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó =
ðàçíèöà â çàòðàòàõ $1,560
= $4
ðàçíèöà â îáú¸ìàõ 390 åäèíèö
×òîáû èç ïåðåìåííûõ çàòðàò íàéòè ïîñòîÿííûå, äàâàéòå ðàññìîòðèì çàòðàòû íîÿáðÿ. Â íîÿáðå áûëî
ïðîèçâåäåíî 750 åäèíèö. Ïåðåìåííûå çàòðàòû ïðè ýòîì èñõîäÿ èç íàøåãî ðàñ÷¸òà âûøå äîëæíû áûëè ñîñòàâèòü
16
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
$3,000 ($4 u 750). Òàê êàê âñåãî çàòðàò â íîÿáðå áûëî ïîíåñåíî íà ñóììó $3,890, òî ïîñòîÿííûå çàòðàòû – ýòî
èìåííî $890 ($3,890 – $3,000).
Ìû ìîæåì ñåáÿ ïåðåïðîâåðèòü (÷òî íà ýêçàìåíå äåëàòü íå íóæíî) è ðàññ÷èòàòü ïîñòîÿííûå çàòðàòû íå äëÿ
ìàêñèìàëüíîãî îáú¸ìà íîÿáðÿ, à äëÿ ìèíèìàëüíîãî îáú¸ìà àâãóñòà.
Îáú¸ì ïðîèçâîäñòâà â àâãóñòå ñîñòàâèë 360 åäèíèö. Ïåðåìåííûå çàòðàòû ïðè ýòîì äîëæíû áûëè ñîñòàâèòü
$1,440 ($4 u 360). Ïðè îáùåé ñóììå çàòðàò â àâãóñòå â ðàçìåðå $2,330 ïîñòîÿííûå çàòðàòû ñîñòàâÿò $890 ($2,330
– $1,440). Êàê âèäíî, ðåçóëüòàò òîò æå.
Минимаксный метод с поправкой на инфляцию
Äëÿ òîãî, ÷òîáû èñïîëüçîâàòü ìèíèìàêñíûé ìåòîä â ñëó÷àå, êîãäà âëèÿíèå èíôëÿöèè ñëèøêîì çíà÷èòåëüíîå, ÷òîáû
åãî èãíîðèðîâàòü, íàäî ñäåëàòü çàòðàòû ðàçíûõ ïåðèîäîâ ñîïîñòàâèìûìè. À äëÿ ýòîãî íóæíî èç âñåõ çàòðàò
èñêëþ÷èòü èíôëÿöèþ. Íà ýêçàìåíå èíôëÿöèÿ áóäåò ïðåäñòàâëåíà èíäåêñîì.
Применение минимаксного метода с поправкой на инфляцию
×òî äåëàòü: Ðàññ÷èòàéòå ïåðåìåííûå çàòðàòû íà êîéêî-íî÷ü, êîòîðûå áóäóò ïðèìåíèìû â ãîäó 4.
×òî åñòü: Äàííûå ïî êîëè÷åñòâó è ñòîèìîñòè ïðåäîñòàâëåííûõ êîéêî-íî÷åé ãîñòèíèöû ÀÂÑ çà ïîñëåäíèå òðè
ãîäà ïðèâåäåíû íèæå:
ãîä
1
2
3
êîë-âî êîéêî-íî÷åé
900
1,150
1,320
ãîäîâûå çàòðàòû, $
16,068
19,981
23,166
èíäåêñ èíôëÿöèè
1.03
1.06
1.10
 4-ì ãîäó èíäåêñ èíôëÿöèè îæèäàåòñÿ íà óðîâíå 1.14. Ìîäåëü ïîâåäåíèÿ çàòðàò îäèíàêîâà äëÿ âñåõ ÷åòûð¸õ
ïåðèîäîâ.
Êàê äåëàòü: Êàê îáû÷íî, äëÿ íà÷àëà âûáèðàåì ìèíèìàëüíûé è ìàêñèìàëüíûé îáú¸ìû îïåðàöèé:
ìèíèìàëüíûé (ãîä 1) – 900 êîéêî-íî÷åé;
ìàêñèìàëüíûé (ãîä 3) – 1,320 êîéêî-íî÷åé.
Ðàçíèöà ìåæäó ìèíèìàëüíûì è ìàêñèìàëüíûì îáú¸ìîì – 420 êîéêî-íî÷åé (1,320 – 900). À âîò ðàçíèöó â
çàòðàòàõ äëÿ ïðàâèëüíîãî ðàñ÷¸òà íåîáõîäèìî âûðàçèòü â ïîñòîÿííûõ öåíàõ. Äëÿ ýòîãî çàòðàòû êàê äëÿ
ìèíèìàëüíîãî, òàê è äëÿ ìàêñèìàëüíîãî îáú¸ìà íàäî ïîäåëèòü íà èíäåêñ èíôëÿöèè:
ìèíèìàëüíûé (ãîä 1): $16,068 y 1.03 = $15,600, è
ìàêñèìàëüíûé (ãîä 3): $23,166 y 1.10 = $21,060.
Ñ÷èòàåì ïåðåìåííûå çàòðàòû:
ïåðåìåííûå çàòðàòû íà êîéêî-íî÷ü =
ðàçíèöà â çàòðàòàõ $21,060 – $15,600
= $13
ðàçíèöà â îáú¸ìàõ 420 êîéêî-íî÷åé
Ìû ïîëó÷èëè ïåðåìåííûå çàòðàòû íà êîéêî-íî÷ü â ïîñòîÿííûõ öåíàõ, òî åñòü áåç ó÷¸òà èíôëÿöèè. Îäíàêî
îæèäàåìûé èíäåêñ èíôëÿöèè äëÿ ãîäà 4 – 1.14, òî åñòü â öåíàõ 4-ãî ãîäà ïåðåìåííûå çàòðàòû áóäóò ðàâíû
$14.83 ($13 u 1.14).
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
17
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
 äåéñòâèòåëüíîñòè ìèíèìàêñíûé ìåòîä âðÿä ëè ìîæíî ñ÷èòàòü î÷åíü àêêóðàòíûì. Åñòü äâå îñíîâíûå ïðîáëåìû,
ñâÿçàííûå ñ ëåæàùèìè â åãî îñíîâå äîïóùåíèÿìè.
Âî-ïåðâûõ, êàê ïîêàçàëà Äåìîíñòðàöèÿ 2, ìåòîä èñõîäèò èç ïðåäïîëîæåíèÿ, ÷òî ìîäåëü ïîâåäåíèÿ çàòðàò îñòà¸òñÿ
íåèçìåííîé èç ïåðèîäà â ïåðèîä. Òàêîå ïðåäïîëîæåíèå íà ïðàêòèêå âûïîëíÿåòñÿ äàëåêî íå âñåãäà. Âî-âòîðûõ, äëÿ
îïðåäåëåíèÿ ïåðåìåííûõ çàòðàò íà åäèíèöó îáú¸ìà îïåðàöèé áåðóòñÿ äâå êðàéíèå òî÷êè: ìèíèìàëüíûé è
ìàêñèìàëüíûé îáú¸ì. Äàííûå ïî çàòðàòàì â ýòèõ òî÷êàõ ñàìè ïî ñåáå ìîãóò îêàçàòüñÿ íåðåïðåçåíòàòèâíûìè
(íàïðèìåð, îíè ìîãóò ñîäåðæàòü ñëó÷àéíûå îòêëîíåíèÿ). Êðîìå òîãî, ïî ñóòè èãíîðèðóþòñÿ îñòàëüíûå «ïàðû»
äàííûõ – îáú¸ìû è çàòðàòû ïðè ïðî÷èõ ðàçíûõ óðîâíÿõ äåÿòåëüíîñòè.
Òåì íå ìåíåå, ìèíèìàêñíûé ìåòîä äîâîëüíî ÷àñòî èñïîëüçóåòñÿ íà ïðàêòèêå è, êàê óæå áûëî îòìå÷åíî âûøå,
ïîñòîÿííî ïðèìåíÿåòñÿ íà ýêçàìåíå.
q ÇÀÄÀ×È
Íèæå ïðåäñòàâëåí ïåðâîíà÷àëüíûé âàðèàíò îò÷¸òà î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ ïî ïðîäóêòó:
$
200,000
100,000
36,000
64,000
Âûðó÷êà
Ïåðåìåííûå çàòðàòû
Ïîñòîÿííûå çàòðàòû
Ïðèáûëü
Âïîñëåäñòâèè âûÿñíèëîñü, ÷òî âûðó÷êà áóäåò íà 10% âûøå, ÷åì ïðåäïîëàãàëîñü ðàíåå, à öåíà ïðîäàæ ïðè ýòîì íå
ïåðåñìàòðèâàëàñü.
 ðåçóëüòàòå èçìåíåíèé ïðîèçâîäñòâåííîãî ïðîöåññà ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó óäàëîñü ñíèçèòü íà 20%.
Ïðîöåíò óâåëè÷åíèÿ áþäæåòíîé ïðèáûëè â ðåçóëüòàòå ýòèõ äâóõ èçìåíåíèé ñîñòàâèò:
A. 2·0%
B. 30·0%
C. 50·0%
D. 62·5%
Ïðèâåäåííûå íèæå äàííûå ïîëó÷åíû èç áóõãàëòåðñêîé îò÷¸òíîñòè êîìïàíèè. Îíè ïîêàçûâàþò îáùèå çàòðàòû è
èíäåêñ èíôëÿöèè â ïåðèîä ôîðìèðîâàíèÿ èçäåðæåê. Ìîäåëü ïîâåäåíèÿ çàòðàò îäèíàêîâà äëÿ îáîèõ ïåðèîäîâ.
Îáúåì ïðîèçâîäñòâà
6,000 åäèíèö
8,000 åäèíèö
Îáùèå çàòðàòû
Èíäåêñ èíôëÿöèè
$10,500
$13,390
1.05
1.03
18
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
Ãëàâà 1 Îñíîâíûå ïîíÿòèÿ óïðàâëåí÷åñêîãî ó÷¸òà
Ïåðåìåííûå çàòðàòû íà åäèíèöó ïðîäóêöèè, îêðóãë¸ííûå ñ òî÷íîñòüþ äî $0.01, ïðè èíäåêñå èíôëÿöèè ðàâíîì 1.06,
ñîñòàâëÿþò:
A.
B.
C.
D.
$1.45
$1.59
$1.53
$1.50
Êîìïàíèÿ ïðîãíîçèðóåò ñâîè çàòðàòû íà îñíîâå àíàëèçà ïðîøëûõ ôàêòè÷åñêèõ äàííûõ. Îáùèå çàòðàòû, ïîíåñ¸ííûå
êîìïàíèåé ïðè ðàçíûõ óðîâíÿõ âûïóñêà, ñîñòàâèëè:
Åäèíèöû ïðîäóêöèè
160,000
185,000
190,000
Îáùèå çàòðàòû
$
2,420,000
2,775,000
2,840,000
Êîìïàíèÿ èñïîëüçóåò ìèíèìàêñíûé ìåòîä äëÿ ðàçäåëåíèÿ îáùèõ çàòðàò íà ïîñòîÿííûå è ïåðåìåííûå. Èíôëÿöèåé
ìîæíî ïðåíåáðå÷ü.
Ðàñ÷åòíûå îáùèå çàòðàòû ïðè îáúåìå âûïóñêà 205,000 åäèíèö ñîñòàâÿò:
A.
B.
C.
D.
$2,870,000
$3,050,000
$3,064,211
$3,080,857
Ïðîäîëæåíèå ïðåäûäóùåãî âîïðîñà. Êîìïàíèÿ óñòàíîâèëà, ÷òî êîãäà îáú¸ì ïðîèçâîäñòâà äîñòèãàåò 180,000
åäèíèö, ïîñòîÿííûå çàòðàòû óâåëè÷èâàþòñÿ íà $30,000.
Ðàñ÷¸òíûå îáùèå çàòðàòû ïðè îáú¸ìå âûïóñêà â 175,000 ñ ó÷¸òîì äîïîëíèòåëüíîé èíôîðìàöèè ñîñòàâÿò:
A.
B.
C.
D.
$2,645,000
$2,275,000
$2,615,000
$2,630,000
Îòâåòû ñìîòðèòå íà ñòð. 172
Çàäà÷è â íàøåì ó÷åáíèêå – ýòî õîðîøî. Íî ðåàëüíûé ýêçàìåí âû áóäåòå ñäàâàòü íà êîìïüþòåðå. Ïîýòîìó
ïîñëå èçó÷åíèÿ ýòîé òåìû, ïîæàëóéñòà, îòïðàâëÿéòåñü â ëè÷íûé êàáèíåò íà ñàéòå www.inflexio.ru äëÿ òîãî,
÷òîáû â ñîîòâåòñòâóþùåé òåìå îòðàáîòàòü âñå ïðåäëàãàåìûå âàì òåñòîâûå âîïðîñû.
© ÎÎÎ «Èíôëåêñèî.ÐÓ» 2018
19
