МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(ФГБОУ ВО «КубГУ»)
Филиал в г. Армавире
КУРСОВАЯ РАБОТА
ЭВОЛЮЦИЯ И СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В РФ
Работу выполнила_______________________
(подпись)
Направление подготовки
38.03.01 Экономика
Научный руководитель
должность, зав.каф., канд.экон.наук
ученая степень
Р.Г. Михитарова
курс
2 ОФО
С.Г. Косенко
(подпись, дата)
Нормоконтролер
должность,
ученая степень
доц., канд.экон.наук
Е.Н. Новикова
(подпись, дата)
Армавир 2020
СОДЕРЖАНИЕ
Введение.…………………………………………………………………………..3
1 Эволюция форм бухгалтерского учета………………………………………...5
1.1 Становление и развитие бухгалтерского учета в России..………...…….5
1.2 Учет и отчетность бухгалтерского учета…………………….........….......9
1.3 Непризнанные формы бухгалтерского учета…………………………...15
2 Анализ бухгалтерской отчетности в РФ..........................................................16
2.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности в РФ...........................16
2.2
Анализ
динамики
бухгалтерского
баланса
на
примере
ООО
«Метрополис»........................................................................................................22
2.3 Аудит бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения...................29
3 Роль бухгалтерской отчетности в современной экономике...........................32
Заключение……………………………………………………………………….37
Список использованных источников…………………………………………...39
Приложение............................................................................................................42
2
ВВЕДЕНИЕ
Историю бухгалтерского учета важно знать всем специалистам в
области экономики, статистики, банковского дела, финансов и так далее.
История бухгалтерского учета берет свое начало около шести тысяч лет
назад. Необходимость его создания была обусловлена потребностями
хозяйственной жизни и как следствие ростом и развитием цивилизации.
Практически
каждое
действие
предприятия
отражается
в
бухгалтерском учете. Это происходит за счет того, что в результате
хозяйственной и иной деятельности предприятие выполняет те или иные
действия.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном обращении о состоянии имущества,
обязательствах, капитале организаций и их изменений путем сплошного,
непрерывного и документарного отражения всех хозяйственных операций.
Это
одновременно
и
средство
управления
предприятием,
и
метод
представления информации о деятельности той или иной организации.
Задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и
достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном
положении и предотвращение отрицательных результатов и выявление
внутрихозяйственных резервов. [12]
Совокупность данных, характеризующих результаты финансовохозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный
из данных бухгалтерского учета, называется бухгалтерской отчетностью. Она
является неотъемлемым компонентом всей системы бухгалтерского учета.
Информация о хозяйственных операциях того или иного предприятия
сначала обобщается в книгах и регистрах, а затем переносится в
бухгалтерскую отчетность. Такая отчетность необходима предприятию для
дальнейшего
анализа,
корректировки
и
проверки.
Именно
поэтому
отчетность должна включать в себя все произведенные за определенный
3
период операции, и оказывать влияние на оценку информации о состоянии
бухгалтерии, финансовой ситуации. Как правило, этой информацией
пользуются руководители, учредители, собственники и определенные
группы работников предприятия.
Бухгалтерский
учет
и
его
результат
выполняют
важнейшую
коммуникативную функцию. Для ее осуществления необходимо выполнение
общепринятых правил. Этим и обуславливается актуальность выбранной
темы.
Цель
данной
работы
–
изучить
организационные
основы
формирования бухгалтерского учета, а также узнать его историю и этапы
развития.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
–ознакомиться с историей бухгалтерского учета и отчетности;
– определить понятие и назначение бухгалтерской отчетности;
– изучить нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ;
– рассмотреть международные аспекты формирования бухгалтерской
отчетности;
– исследовать порядок формирования отчетности на предприятиях.
При выполнении настоящей работы были использованы специальные
литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники,
Положения и инструкции Минфина, Федеральные законы и так далее.
4
1 Эволюция форм бухгалтерского учета
1.1 Становление и развитие бухгалтерского учета в России
Характеристики российского государственного устройства определили
первый принцип российского бухгалтерского учета: государство является
единственным владельцем всех товаров в стране, что означает, что законы
защищают государственную собственность.
В соответствии с национальными традициями появился другой
принцип, согласно которому обязанности перед начальником важнее, чем
перед другими. Бухгалтерский учет интерпретируется как трудовое
обязательство, возложенное на администрацию старшими менеджерами. И
если это так, вы можете вести записи низкого качества, если за этим не
последует санкция. Этот принцип силен, и в настоящее время налоговый
инспектор действует только лично [2].
Принципы
российского
бухгалтерского
учета
создавались
под
влиянием собственных традиций, национальной психологии и социально−
экономической инфраструктуры. В прошлом в России была разработана
система
административного
управления,
в
том
числе
в
вопросах
бухгалтерского учета: существовало твердое убеждение в том, что следует
принять хороший закон (постановление, инструкции), и все пробелы
исчезнут.
Толчком к развитию бухгалтерского учета в России стало принятие
христианства, в результате которого было создано множество монастырей. В
то время они вели большую и разнообразную экономическую деятельность, и
для них были заполнены специальные книги (отчеты).
В 18 веке реформы Пьера I оказали определенное влияние на
экономический учет. В 1710 году новое слово «бухгалтер» впервые
появилось в России в московской газете (русское слово «бухгалтер» тоже
предлагалось, но не прижилось) [1].
5
Индустриализация страны была связана с развитием государственных
предприятий в металлургии, судостроении и других. Большое внимание было
уделено учету и контролю, а бухгалтерские инструкции были приняты в
качестве государственных законов. Первый день датируется 2 января 1714
года. Его положения стали обязательными для государственного аппарата и
промышленности. Необходимо было своевременно делать записи, хранить
квитанции и книги на ежедневной основе, и было установлено строго личное
представление ответственных лиц.
Величайшим событием в истории российского бухгалтерского учета
стала публикация указа администрации Адмиралтейства и верфи от 5 апреля
1722 г., которая предусматривала строгую систему регистрации материалов
природного значения и не могут быть включены в книги только на основании
подтверждающих документов. Счет для учета материалов должен вестись в
алфавитном порядке по названию с указанием количества и количества.
Бухгалтерский учет быстро развивался на металлургических заводах
Урала. У И. Геннина (1676−1750) разработана система учета производства,
которая
обеспечивает
непрерывное
документирование
всех
фактов
хозяйственной жизни, регулярные инвентаризации и отчеты. Кроме того, он
улучшил методологию учета затрат с помощью линейной записи. В
результате
в
системе
учета
получена
аналитическая
информация,
необходимая для управления структурными подразделениями предприятий.
Однако двойная запись не использовалась, поскольку расчеты в
физических единицах были более четкими. Успех невозможен без контроля;
доносы были средством контроля. Эти меры привели к тому, что
бухгалтерский учет был хорошо развит в государственной экономике.
С теоретической точки зрения учет на фермах помещиков был
наиболее серьезным. Основными темами бухгалтерского учета были люди,
скот,
сельскохозяйственные
угодья,
оборудование.
Важнейшим
методологическим инструментом была инвентаризация ценностей и людей.
Записи были записаны в специальных книгах по лейблам [4].
6
Коммерческий учет также основывался на естественных счетчиках и
велся с использованием простой системы (не графической). Основным
принципом оценки товара является расчет (основанный на фактических
затратах на приобретение).
В истории России XVIII век был одним из самых успешных.
Последователи Петра I пытались улучшить бухгалтерский учет, и учет с
двойной записью был признан наиболее эффективным способом сделать это.
Первым переводчиком для двукратного въезда в Россию был М. Д. Чулков
(1740− 1792). Он является первым русским автором книги по бухгалтерскому
учету, изданной в 1788 году: «Образование необходимо русским купцам и
многое другое для молодежи». Чулков описал французскую форму учета в
своей книге [2].
Первая специальная книга по бухгалтерскому учету на русском языке,
переведенная с английского «Ключ к торговле или коммерции», то есть
наука о бухгалтерском учете, которая объявляет содержание книг и
происхождение счетов de trading », была опубликована в 1783 году. Автор
этой книги описал принципы бухгалтерского учета в старой итальянской
форме, то есть без разделения счетов на синтетические и аналитические.
Через 20 лет, в 1804 году, была издана третья книга по бухгалтерскому учету
на русском языке, которая также имела историческое значение для русского
бухгалтерского учета. Это книга Ивана Серикова «Идеальный бухгалтер»
или краткое и понятное руководство по бухгалтерскому учету в целом с
добавлением практических примеров ведения бизнеса», в котором он
описывает немецкую форму учета. Развитие европейской концепции
бухгалтерского учета не заменило российскую бухгалтерскую традицию, но
было органично интегрировано в нее.
Отмена крепостного права была стимулом для развития капитализма и,
следовательно, для бухгалтерского учета. Создание российской школы
бухгалтерского учета проходит в три этапа:
− появление и формирование новых идей;
7
− распространение и международное признание этих идей;
− разочарование по поводу эффективности новых идей. [13]
Таким образом, мы видим, что Русская национальная школа была в
значительной степени основана под влиянием европейской концепции
бухгалтерского учета. Уже в начале 19− го века были конфликты между
французским и немецким влиянием на русский бухгалтерский учет. Немец
победил. Это стало легче благодаря тому факту, что в то время столица
Германии играла очень важную роль в экономике [4].
1.2 Учет и отчетность бухгалтерского учета
Весь исторический процесс разработки форм бухгалтерского учета
направлен на повышение эффективности ручной обработки учетной
информации.
Однако,
из-за
широкого
использования
компьютерных
технологий и автоматизации обработки бухгалтерской информации уровень
знаний бухгалтеров о формах бухгалтерского учета в настоящее время
значительно снижается. Краткая историческая экскурсия следующих авторов
помогает напомнить, почему и кому современный бухгалтер должен вести
записи вручную.
Самое первое определение формы бухгалтерского учета − «различные
приемы и методы рационального учета для решения различных практических
задач» −
принадлежит А. И. Гуляеву, представителю российской
бухгалтерской науки начала 20 века, одного из основателей школа
петербургская [1].
Швейцарский ученый И.Ф. Шер, представитель немецкой школы и
основатель теории бухгалтерского учета, понимал форму бухгалтерского
учета как «комбинацию хронологических и систематических записей».
И здесь. Галаган, представитель российской (советской) бухгалтерии,
предложил
рассматривать
бухгалтерскую
форму
как
совокупность
бухгалтерских документов, которые рассматриваются по их внешнему виду.
8
Позже, в 1965 году Г. Хоффман и С. Капелюш дали следующее
определение
формы
учета:
«Организация
учетных
документов,
обеспечивающих оперативный контроль, своевременность, полноту и
достоверность
обобщения
с
учетом
всех
коммерческие
операции,
осуществляемые в компаниях».
В контексте бухгалтерского учета они начали понимать определенную
комбинацию построения и взаимосвязи между учетными регистрами на
разных уровнях обобщения информации, порядке и методах их ведения,
системе учета и перегруппировки. данные бухгалтерского учета, а также их
связь с годовой отчетностью.
История показывает, что разработка форм бухгалтерского учета имеет
тенденцию уменьшать сложность их администрирования, улучшать контроль
записей, расширять анализ и улучшать конвергенцию аналитического и
синтетического учета [7].
Нынешнее определение формы бухгалтерского учета практически не
отличается по своему содержанию от термина «форма бухгалтерского
учета». Форма для выставления счетов − это сочетание различных записей
об оплате с процедурой и способом регистрации. Основными особенностями
конкретной формы учета являются:
− номер, структура и внешний вид реестра счетов;
− отношение, последовательность и методы записи в учетных
регистрах, то есть использование определенных технических средств.
С
ростом
производства,
развитием
производительных
сил
и
расширением торговли товарами формы бухгалтерского учета улучшились.
Впоследствии авторы рассмотрели вопрос о постепенном развитии и
совершенствовании форм бухгалтерского учета.
По словам ученых, появление бухгалтерского учета связано с
деятельностью человека, а история бухгалтерского учета насчитывает более
шести тысяч лет.
9
Первым шагом в истории бухгалтерского учета стало появление и
развитие простого бухгалтерского учета (одноразового учета). Эта форма
учета,
основанная
на
идее
натурализма,
воспроизводила
факты
экономической жизни в тех единицах, где эти факты появились.
Простой
учет
стал системой постоянного
и
систематического
мониторинга бизнес-процессов. Это помогло создать единую систему учета и
контроля над всеми материальными и денежными активами, а также вести
учет с использованием соответствующих записей [5].
Простой учет как форма учета имеет определенные преимущества и
недостатки. Преимущества включают в себя тот факт, что простой учет
предлагает менее сложный и более
дешевый учет и не требует
высококвалифицированных бухгалтеров.
Недостатками способа являются:
− отсутствие учета;
− применение принципа аппроксимации;
− бухгалтерский характер счетов;
−
инструменты бухгалтерского учета для определения прибыли не
используются;
− юридическая и экономическая значимость всех фактов, упомянутых
в отчете, не раскрыта;
− нет суммы для проверки точности счетов.
Хотя простой учет (простая система учета) в настоящее время не
используется,
перечисленные
авторами
преимущества
делают
его
привлекательным для современного учета, особенно для индивидуальных
предпринимателей.
Двойная запись. Переходом к новому этапу в развитии бухгалтерского
учета стало появление двойной записи (дебет и кредит). Эта бухгалтерская
революция произошла сразу после открытия Америки (1492). В 1494 году
венецианский математик Л. Пачоли (1445–1517) опубликовал книгу «Сумма
арифметики, геометрии, учение пропорций и отношений», в которой он
10
описал правила двойной записи («трактуется по счетам и Регистры»). Хотя
двойная запись была создана ранее, и Л. Пачоли описал ее только в своей
книге, публикация этой книги обнародовала принцип двойной записи,
отличный инструмент для расчета результатов.
Двойная запись, которая в настоящее время является неотъемлемой
частью бухгалтерского учета, сделала общий учет единой системой, которая
облегчает контроль как за ведением, так и за управлением ценными
бумагами. [3]
Бывший итальянский бухгалтер (бывший итальянский, венецианский).
Одной
из
самых
ранних
форм
учета
была
древняя
итальянская
(венецианская) форма, которую ученые считают предшественником всех
последующих систем. Он планировал сохранить три книги: «Мемориал»,
«Хронологический» (дневник) и «Главный» (тетрадь).
Новая форма итальянского учета. В 1688 году итальянский бухгалтер
Ф. Гаратти описал новую форму учета, новый итальянский (новый
итальянский). Основным отличием от старой итальянской формы была
общая бухгалтерская книга, которая включала только сводные отчеты. Кроме
того, новая итальянская форма включала в себя лист продаж, а счета были
разделены на синтетические и аналитические, что помогало повысить
эффективность и гибкость бухгалтерского учета.
Новая итальянская форма бухгалтерского учета имела большой успех.
Если вы игнорируете исключение памятной книги и ее замену первичными
документами без существенных изменений, она не только сохранилась до
наших дней, но также доказала, что она хорошо подходит для современного
компьютерного учета.
Французская форма учета. Развитие производства и торговли,
увеличение количества коммерческих операций привели к необходимости
разделения труда между бухгалтерскими и бухгалтерскими документами,
которые должны быть оформлены первичными документами. В 17 веке,
после разделения казначейских счетов и мемориалов, была разработана
11
французская форма учета. Это была первая форма учета, которая позволила
бухгалтерам делиться своей работой.
Автор этих отчетов, бельгийский экономист М. де Ла Порт (1685),
разделил экономическую книгу на несколько отдельных регистров, каждый
из которых должен был фиксировать определенную группу операций,
которые считались наиболее важными. Для других операций в общем
журнале велся хронологический регистр, откуда записи были перенесены в
главную книгу, а также из других регистров. Характерно, что каждый
отдельный учетный регистр состоит из столбцов и строк, на пересечении
которых были записаны суммы транзакции. Это значительно уменьшило
затраты на учет, поскольку ввод сумм не нужно повторять несколько раз. В
результате французская форма получила свое логическое развитие в виде
комиссии журнала − бухгалтерское изобретение 20-го века.
Ученые до сих пор не согласны с тем, кто является автором этой
формы учета. По некоторым данным, первый был описан французским
бухгалтером Э. Дегранжем в 1795 году, остальные −
в 1633 году
итальянским бухгалтером Л. Флори и чуть раньше.
В любом случае, благодаря Э. Дегранжу, эта форма учета хорошо
известна. Форма American Journal (Home) объединяет хронологические и
систематические записи в едином реестре. Название «американец», которое
они получили от бельгийца В.Ф. Ролана.
Преимущества американского учета включают в себя следующие
факторы:
−
хронологическое и локальное соответствие хронологических и
систематических записей, компактная форма;
− простота и наглядность;
− отсутствие требований к высококвалифицированной счетной работе
по ведению книги Журнала.
Недостатки:
− соответствие между счетами не указывается в приветственной книге;
12
− Эта форма учета распространяется только на малый бизнес.
В конце каждого периода итоговые суммы проводок по каждому счету
переносились в Главную книгу − первую в истории учета, которая отражает
итоги за отчетный период, а не каждую транзакцию в отдельности.
Появление главной книги ознаменовало важный шаг в развитии
бухгалтерского учета. Принцип создания главной книги, принятый в
немецкой форме бухгалтерского учета, был повторен почти два столетия
спустя, в одной из самых совершенных форм ручного учета − журнальной и
учётной.
Бельгийская форма бухгалтерского учета (четыре газеты) является
одним из вариантов французской формы, описанной в счетах.
Бельгийская форма учета включала четыре основных регистра в
дополнение к главной книге:
− книга покупок;
− книга продаж;
− кассовая книга;
− Регистр учета финансовых результатов.
Интегрированная
форма
учета.
Особенностью
этой
формы
бухгалтерского учета, которая была разработана в 1914 году известным
французским экономистом Ж. Б. Дюмаршем, является наличие двух
регистров (журналов) для каждой учетной записи: один для продления дебета
(для зачисления на разные счета), другой, чтобы продлить кредит (дебетовать
разные счета).
Идея составной формы в будущем оказала значительное влияние на
создание формы заказа для журналов. Карты появились в 19 веке
(долговременные формы с напечатанными на них формами). Несколько
бухгалтеров могли работать с карточками, которые не были скреплены и
сохранены в шкафу для хранения документов. Именно их появление создало
условия для внедрения механизации в учетный процесс [6].
13
1.3 Непризнанные формы бухгалтерского учета
В дополнение к классическим формам бухгалтерского учета, которые
легли в основу развития современных форм, были и другие формы
бухгалтерского учета. Основными являются формы, которые отказываются
от метода двойной записи.
Английская форма учета. В 1796 году английский экономист Э.Т.
Джонс, считавшийся самым ярым противником метода двойной записи,
создал учетную форму, которая впоследствии стала называться английской.
Это было основано на простой записи с углубленным анализом. Кроме того,
Э. Т. Джонс не предполагал понимания двойственности ведения бизнеса, а
скорее представлял собой линейное видение увеличения / уменьшения
ресурсов бизнеса. Ученый предположил, что финансовый результат должен
быть получен из результатов инвентаризации и исключает понятие капитала
как объекта учета. Английский бухгалтерский учет не получил широкого
признания, хотя книга, которая объясняет его сущность, давно известна и
переведена на многие языки, включая русский. Очевидно, что популярность
книги обусловлена впечатляющей критикой двойного учета, а низкая
распространенность английского учета объясняется тем, что автор не смог
убедить читателей в Преимущества простого учета. [3]
Тройной учет (русский). Это было предложено другим противником
двойного приема − Ф.В. Йезерский Однако оказалось, что в основе тройной
формы учета лежит вовсе не простой учет, а метод двойной записи. Это был
его автор «русского» учета, который последовал за своим английским
коллегой, который подверг его жесткой критике и назвал «воровским
учетом».
Тройная форма учета Ф.В. Езерски, который был представлен на
Международном конгрессе бухгалтеров в Шарлеруа (Бельгия) в 1912 году,
был одобрен его участниками. В выводах этого съезда даже есть
рекомендация изучить «русский» бухгалтерский учет. Несмотря на свою
14
простоту и логику, эта форма не была распространена на бухгалтерскую
практику. Возможно, потому, что оказалось много критиков, в том числе
таких ключевых бухгалтеров, как А. М. Вольф и Е. Г. Вальденберг.
Бордеро форма. Автор этой формы −
известный французский
экономист П. Гарнье. Конструкция формы Bordero предельно проста: она
позволяет организовать учет, в котором все первичные документы,
полученные бухгалтерией, пронумерованы и хранятся в отдельных папках
(Bordero). Отдельная книга открывается для каждого бронирования. Это
означает, что все суммы сгруппированы по одним и тем же записям. В конце
месяца бухгалтер должен рассчитать итоговые суммы для каждого
бронирования и ввести их на соответствующих страницах главной книги.
Несмотря на простоту этих методов бухгалтерского учета, форма
Bordero была не без трудностей: для успешного ее использования
необходимо было строго стандартизировать соответствие счетов, что далеко
не всегда возможно. Возможно, именно по этой причине форма,
предложенная
Гарнье,
не
получила
15
широкого
признания
[6].
2 Анализ бухгалтерской отчетности в РФ
2.1 Порядок составления бухгалтерской отчетности в РФ
Факторы, которые изменили подход к бухгалтерскому учету в
компаниях:
− переход к рыночным отношениям;
− интеграция в мировое экономическое сообщество;
− переход на мировые стандарты бухгалтерского учета.
Они
переходят
бухгалтерского
от
процесса
строгого
к
государственного
разумному
сочетанию
регулирования
государственного
регулирования и организационной независимости в бухгалтерском учете.
Суть нового подхода заключается в следующем: на основе общих правил,
установленных государством, необходимо самостоятельно разработать
принципы бухгалтерского учета, отражающие характеристики предприятия и
отрасли.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ −
«О
бухгалтерском учете» предусматривает, что компании самостоятельно
выбирают метод учета, то есть принципы бухгалтерского учета, которые
обычно понимаются как выбор компанией вариантов учета и методов
обслуживания.
Таким образом, государственное регулирование бухгалтерского учета и
отчетности осуществляется с целью обеспечения единообразного учета и
отчетности и повышения надежности и своевременности учета и отчетности
информации,
отражающей
экономические
и
финансовые
процессы
компании.
Основной бухгалтерский документ: Федеральный закон от 6 декабря
2011 года №402-ФЗ −
«О бухгалтерском учете» −
создает единую
нормативно-правовую и методологическую базу для организации и ведения
16
бухгалтерского
учета
в
Российской
Федерации,
включая
главу
III
Положения
о
«Декларации».
Особое
положение
системы
является
частью
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998
года. № 34н. [5]
Правила
бухгалтерского
учета
«Бухгалтерская
отчетность
организации» (ПБУ 4/99) имеют состав, содержание и методологическую
основу для формирования финансовой отчетности
Документы, устанавливающие порядок подготовки и составления
финансовой отчетности, включают в себя инструкции, директивы и
распоряжения Министерства финансов Российской Федерации. Например,
постановление «О формах финансовой отчетности» от 02.07.10 года № 66н и
другие.
Далее мы рассмотрим аналитические методы, которые можно
использовать для равновесия.
Рассмотрим анализ формы 1 «Бухгалтерский баланс». Согласно оценке,
анализ проводится в шесть этапов:
Уровень 1 − «Анализ динамики и структуры баланса».
Уровень 2 − «Анализ финансовой устойчивости организации».
Уровень 3 − «Анализ баланса ликвидности и платежеспособности
предприятия».
Уровень 4 − «Анализ состояния богатства».
Уровень 5 − «Анализ коммерческой деятельности».
Уровень 6 − «Диагностика финансового положения предприятия».
Анализ баланса может быть сделан непосредственно в бухгалтерском
учете или в агрегированном аналитическом балансе. В ходе анализа
определите темп роста наиболее важных статей баланса и сравните
результаты с темпом роста продаж.
17
Анализ годовой финансовой отчетности включает анализ всех ее форм,
включая пояснения и последнюю часть аудиторского заключения.
В рамках предварительного анализа годовой отчетности динамика
статей отчета определяется и оценивается двумя способами:
−
подтверждение
крайне
неудовлетворительных
результатов
деятельности коммерческой организации за рассматриваемый период и, как
следствие,
плохого
финансового
положения
(непокрытые
убытки,
просроченные кредиты, займы и долги);
− признаки определенных недостатков в работе организации, которые,
если
они
регулярно
повторяются
в
отчете
в
течение
нескольких
взаимосвязанных периодов, могут существенно повлиять на финансовое
положение
организации
(безнадежная
задолженность,
дебиторская
задолженность по результатам финансовые, штрафы, штрафы, убытки,
убытки, отрицательный чистый денежный поток) [11].
Анализ непосредственно на балансе очень трудоемок и неэффективен.
При
анализе
учитывать, −
сравнительного
баланса
первое, что необходимо
это изменение доли стоимости собственного оборотного
капитала в стоимости имущества, соотношение темпов роста собственного и
внешнего капитала и, конечно же, Соотношение темпов роста дебиторской
задолженности и задолженности.
Следующая таблица представляет собой сравнительное резюме
(агрегированное). Статьи баланса (строки), которые должны быть включены
в выбранные группы аналитического баланса, заключены в квадратные
скобки. [14].
Таблица 1 – Агрегированный аналитический баланс
Условное обозначение
На начало
года
Актив
1.Денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения
2.Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы
3. Запасы и затраты
18
ДС
ДЗ
ЗЗ
На конец
года
Всего текущих активов (оборотных средств)
ОА
4. Иммобилизованные средства (внеоборотные активы)
ВА
Итого активов (имущество)
СВА
Продолжение таблицы 1
Пассив
1. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы
КЗ
2. Краткосрочные кредиты и займы
КК
Всего краткосрочный заемный капитал (краткосрочные обязательства) КО
3. Долгосрочный заемный капитал (долгосрочные обязательства)
ДО
4. Собственный капитал
СК
Итого пассивов (капитал)
СВК
В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель:
СВА = СВК или ДС +ДЗ + ЗЗ + ВА = КЗ + КК+ДО + СК
Рассмотрим этапы анализа баланса.
Шаг 1: анализ динамики и структуры баланса.
В ходе анализа определите темп роста наиболее важных статей баланса
и сравните результаты с темпом роста продаж. Важной областью анализа
является анализ вертикального баланса, который оценивает удельный вес и
структурную динамику отдельных групп и элементов активного и пассивного
баланса. Анализ бухгалтерского баланса должен учитывать изменения в
учетной политике и налоговом законодательстве, а также положения учетной
политики организации.
Шаг 2: Анализ финансовой устойчивости организации.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости:
− наличие реального капитала (чистых активов);
− Наличие оборотных средств и оборотных средств.
Шаг 3: Анализ баланса ликвидности и платежеспособности компании.
Ликвидность баланса характеризует коэффициент пересчета денежных
средств компании в денежные средства. Ликвидность баланса может быть
оценена с использованием различных методов, включая расчет ключевых
показателей
ликвидности.
Расчет
отдельных
19
показателей
охватывает
определенные группы краткосрочных активов, уровень ликвидности которых
варьируется. Платежеспособность бизнеса − это способность покрыть все
свои обязательства всеми активами.
Шаг 4: Анализ благосостояния.
В
рамках
анализа
проанализировать состав,
бухгалтерского
структуру
и
баланса
необходимо
эффективность
использования
долгосрочных и краткосрочных активов. Показатели рентабельности и
продаж используются для оценки эффективности оборотных активов.
Для оценки оборачиваемости оборотных средств в целом мы можем
рекомендовать следующие показатели:
− Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала:
Cob = N / OAav,
где N − продажи; Оф ср − средняя стоимость оборотных активов.
− период оборота оборотных средств:
Po = OA ср. * Д / Н,
D − количество дней в анализируемом периоде.
Анализ динамики, состава и структуры долгосрочных активов в
бухгалтерском балансе должен быть дополнен анализом основных средств.
Шаг 5: Анализ коммерческой деятельности.
Бизнес может быть оценен в следующих областях:
−
по уровню эффективности использования ресурсов (уровень и
динамика фондоотдачи, производительности труда, рентабельности и др.
показатели). Наиболее важными из этой группы являются показатели
богатства и смещения капитала;
20
−
по соотношению роста прибыли, оборота и авансированного
капитала. Коммерческая деятельность характеризуется положительным
отношением к отношениям:
TRPDN> TR N> TRSVK> 100%,
где ТРПН −
темп роста прибыли до налогообложения (или до
налогообложения и процентов); Т.р.н. − темп роста оборота (выручка от
продаж); ТРСВК − опережающий темп прироста капитала (валюта баланса).
Шаг 6: диагностика финансового положения предприятия.
Наиболее
распространенными
подходами
к
диагностированию
финансовой ситуации являются: оценка возможности восстановления
платежеспособности и использование дискриминирующих математических
моделей вероятности банкротства. [10]
1. Для оценки возможности восстановления платежеспособности
рассчитываются два основных показателя:
− Текущее соотношение;
−
коэффициент обеспечения собственного оборотного капитала
(нормативное значение 0,1).
2. Дискриминантные математические модели вероятности банкротства.
Z = 0,717 * К1 , + 0,847 * К2 + 3,107 * К3 + 0,42 * К4 + 0,995 * К5,
где К1 – отношение чистого оборотного капитала к активам; К2 –
отношение резервного капитала и нераспределенной (накопленной) прибыли
(непокрытого убытка) к активам; К3 – отношение прибыли (убытка) до
уплаты налогов и процентов к активам; К4 – отношение капитала и резервов
(собственного капитала) к общим обязательствам; К5 – отношение выручки
от продаж (нетто) к активам.
Критерии оценки:
21
– Z < 1,23 – высокая вероятность банкротства;
– 1,23 < Z < 2,9 – зона неопределенности;
– Z > 2,9 – малая вероятность банкротства.
При этом степень достоверности прогноза составляет: до 1 года – 88 %,
до 2 лет – 66%, более 2 лет – 29%.
Практика
применения
этой
модели
при
анализе
российских
предприятий показала возможность ее использования и наибольшую
реальность получаемых значений по сравнению с другими западными
моделями [17].
2.2
Анализ
динамики
бухгалтерского
баланса
на
примере
ООО «Метрополис»
Рассмотрим анализ динамики баланса на примере общества с
ограниченной
ответственностью
«Метрополис»,
расположенного
в
Армавире, Краснодарский край. Компания была зарегистрирована 29 июля
1999 года.
Анализ динамики активов показывает снижение долгосрочных активов
на 42,64% с 512736 тысяч рублей До 294100 тысяч рублей, А объем
основных средств уменьшился на 59607 тысяч Рублей Оборотные активы
снизились на 36,13% с 809016 тысяч рублей До 516731 тысяч рублей, А
уменьшение дебиторской задолженности уменьшилось на 116944 тысяч
рублей Динамика обязательств ООО «Метрополис» показывает уменьшение
собственного капитала на 12,47% с 243176 тысяч рублей До 212849 тысяч
рублей Сумма долгосрочных обязательств уменьшилась на 499805 тысяч
рублей, Краткосрочные обязательства увеличились на 19211 тысяч рублей,
Что соответствует уменьшению задолженности на 44,56%. За семь отчетных
лет чистая прибыль ООО «Метрополис» увеличилась на 5,66% с 12 161 000
рублей до 12 849 000 рублей. [15]
22
Рентабельность продаж юридического лица по данным за последний
отчетный год составляет 8,79%. Рентабельность собственного капитала за
2018 год составляет 6,04%.
В приложении 1 представлен бухгалтерский баланс ООО
«Метрополис». На его основании проведем анализ бухгалтерской отчетности
предприятия за 2019 год.
Значение коэффициента автономности лучше среднеотраслевого, как
минимум половина аналогичных организаций имеют меньшую долю
собственных средств, то есть обладают меньшей финансовой устойчивостью.
Отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными
оборотными средствами вызвано тем, что величина внеоборотных активов
организации превышает собственный капитал. Соответственно, часть
внеоборотных и все оборотные активы профинансированы за счет заемного
капитала.
Коэффициент обеспеченности запасов показывает степень покрытия
имеющихся у организации материально-производственных запасов
собственными средствами.Как и в случае с коэффициентом обеспеченности
собственными оборотными средствами, отрицательное значение обусловлено
тем, что внеоборотные активы больше собственного капитала.
Значительная доля собственного и долгосрочного заемного капитала в
общем капитале организации обеспечила коэффициент покрытия
инвестиций, превосходящий среднеотраслевой.
Утрата платежеспособности в долгосрочной или среднесрочной
перспективе угрожает ООО "Метрополис" меньше, чем большинству
сопоставимых организаций.
Меньший, по сравнению со среднеотраслевым, коэффициент быстрой
ликвидности допускает риск утраты платежеспособности в среднесрочной
перспективе.
23
Доля краткосрочных обязательств, обеспеченных высоколиквидными
активами организации, выше, чем у большинства аналогичных предприятий.
Это снижает риск перебоев в текущих расчетах с контрагентами.
Прибыль от продаж в каждом рубле выручки выше, чем у большинства
аналогичных организаций.
Норма чистой прибыли показывает, сколько копеек чистой прибыли
получает организация в каждом рубле выручке. У ООО "Метрополис" этот
показатель хуже, чем у большинства аналогичных организаций. Процентные
расходы покрываются прибылью до налогообложения в меньшей степени,
чем в среднем по отрасли. Отдача от использования всех активов ниже
среднеотраслевой. Отдача от собственного капитала в 2019 году выше
среднеотраслевой.
Также мы видим, что организации требуется значительно больше дней
для получения выручки равной величине оборотных активов. Управление
дебиторской задолженностью поставлено лучше, чем в аналогичных
организациях.
Формируя выводы по результатам сравнительного анализа, мы рассмотрели
девять наиболее важных показателей:
−
три показателя финансовой устойчивости (коэффициенты автономии,
обеспеченности собственными оборотными средствами и покрытия
инвестиций);
−
три показатели платежеспособности (коэффициенты текущей, быстрой
и абсолютной ликвидности);
−
три показателя эффективности деятельности (рентабельность продаж,
норма чистой прибыли, рентабельность активов).
В зависимости от попадания каждого значения в квартиль, показателям
присвоен балл от -2 до +2 (-2 – 1-й квартиль, -1 – 2-й квартиль, +1 – 3-й
квартиль; +2 – 4-й квартиль; 0 – значение отклоняется от медианы не более
чем на 5% разницы между медианой и квартилем, в который попало значение
24
показателя). Для формирования вывода баллы обобщены с равным весом
каждого показателя (найдено среднее арифметическое баллов). Полученное
значение интерпретировано следующим образом
от +1 до +2 включительно – финансовое состояние значительно лучше
среднего;
от 0.11 до +1 включительно – финансовое состояние лучше среднего;
от -0.11 вкл до +0.11вкл – примерно соответствует среднему;
от -1 вкл до -0.11 – хуже среднего;
от -2 включительно до -1 – значительно хуже среднего.
Таблица 2 – Результат расчета итогового балла для ООО «Метрополис»
Показатель
Результат сравнения показателей ООО "МЕТРОПОЛИС"
с отраслевыми
с общероссийскими
1. Финансовая устойчивость
1.1.
Коэффициент
автономии
(финансовой
независимости)
1
1
1.2.
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
-2
-2
25
1.3.
Коэффициент
покрытия
инвестиций
1
1
2.1.
Коэффициент
текущей
ликвидности
0
1
2.2.
Коэффициент
быстрой
ликвидности
-1
-1
2.3.
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
1
1
2. Платежеспособность
3. Эффективность деятельности
3.1.
Рентабельность
продаж
1
2
3.2. Норма
чистой
прибыли
-1
-1
26
3.3.
Рентабельность
активов
-1
-1
Итоговый
балл
-0.1
+0.1
Финансовое состояние
организации примерно
соответствует среднему по
отрасли.
Финансовое состояние организации
примерно соответствует среднему по
РФ.
Итак, в ходе анализа мы сравнили ключевые финансовые показатели
организации со средними значениями данных показателей конкретной
отрасли и всех отраслей Российской Федерации. Среднеотраслевые и
среднероссийские значения показателей рассчитаны по данным
бухгалтерской отчетности за 2019 год, представленной Росстатом. При
расчете среднеотраслевых данных учитывались организации, величина
активов которых составляет более 10000 рублей и выручка за год превышает
100000 рублей. Из расчета также исключались организации, отчетность
которых имела существенные арифметические отклонения от правил
составления бухгалтерской отчетности. По результатам сравнения каждого
из девяти ключевых показателей со средними значениями нами сделан
обобщенный вывод о качестве финансового состояния организации.
В результате анализа ключевых финансовых показателей организации
нами установлено следующее. Финансовое состояние ООО "Метрополис" на
31.12.2019 примерно соответствует финансовому состоянию, характерному
для средних предприятий, занимающихся данным видом деятельности При
этом финансовое состояние организации улучшилось.
Этот вывод подтверждает и результат сравнения финансовых
показателей Организации со средними общероссийскими показателями.
Финансовое положение ООО "Метрополис" примерно
соответствует среднему финансовому состоянию сопоставимых по масштабу
27
деятельности организаций Российской Федерации, отчетность которых
содержится в информационной базе Росстата и удовлетворяет указанным
выше критериям.
В качестве базы для сравнения взята официальная бухгалтерская
отчетность организаций Российской Федерации за 2019 год, представленная
в базе данных Росстата ( включающая 2.2 млн. организаций). Сравнение
выполняется по 9 ключевым финансовым коэффициентам. Сравнение
финансовых коэффициентов организации производится со средним
значением показателей всех организаций РФ и организаций в рамках
отрасли, а также с квартилями данных значений. Для формирования вывода
по результатам анализа баллы обобщаются с равным весом каждого
показателя, в итоге также получается оценка от -2 до +2.
28
2.3 Аудит бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения
В силу ч. 2 ст. 1 Федерального закона № 307-ФЗ под аудиторской
деятельностью (аудиторскими услугами) подразумевается деятельность
по проведению аудита и оказанию сопутствующих ему услуг,
осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными
аудиторами.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской отчетности
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности названной
отчетности. При этом под бухгалтерской отчетностью аудируемого лица
понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 6.декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» или изданными в соответствии
с ним иными нормативными правовыми актами, аналогичная по составу
отчетность, предусмотренная другими федеральными законами
или изданными в соответствии с ними иными нормативными правовыми
актами, а также иная финансовая информация.
Аудит может быть как обязательным, так и инициативным.
Обязательный аудит проводится:
−
если организация имеет организационно-правовую форму
акционерного общества;
−
если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;
−
если организация является кредитной организацией, бюро кредитных
историй, организацией, являющейся профессиональным участником
рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой
организацией, обществом взаимного страхования, организатором
торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом,
акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией
29
акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного
фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением
государственных внебюджетных фондов);
−
если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением
органов государственной власти, органов местного самоуправления,
государственных и муниципальных учреждений, государственных
и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных
кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший
отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов
бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего
отчетному года превышает 60 млн руб.;
−
если организация (за исключением органа государственной власти,
органа местного самоуправления, государственного внебюджетного
фонда, а также государственного и муниципального учреждения)
представляет и (или) раскрывает годовую сводную
(консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
−
в иных случаях, установленных федеральными законами.
Что касается инициативного аудита, законодательство не содержит
каких-либо ограничений относительно проведения аудиторских проверок
в бюджетных учреждениях. Поэтому в случае необходимости бюджетное
учреждение может привлечь аудиторскую организацию для проведения
независимой проверки своей бухгалтерской отчетности. Трудность состоит
в том, что найти необходимых специалистов, обладающих должной
квалификацией, будет достаточно сложно.
30
Аудитор – это физическое лицо, получившее
квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной
из саморегулируемых организаций аудиторов (ст. 4 Федерального закона №
307-ФЗ). Названное лицо признается аудитором с даты внесения сведений
о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся
работником аудиторской организации на основании трудового договора
между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать
в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности,
а также в оказании прочих услуг, предусмотренных ст. 1 Федерального
закона № 307-ФЗ.
31
3 Роль бухгалтерской отчетности в современной экономике
Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и
своевременной.
Достоверной
считается
бухгалтерская
отчетность,
сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами
системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации. [11]
Основными
требованиями,
которым
должна
удовлетворять
бухгалтерская отчетность, являются:
Достоверность. Информация о финансовом положении формируется
главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых
результатах деятельности организации – в виде Отчета о прибылях и
убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации в виде Отчета о движении денежных средств.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности
организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств,
в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации
определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой
бухгалтерской
отчетности
проведение
инвентаризации
является
обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не
ранее 1 октября отчетного года).
Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности,
должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна,
надежна, сравнима и своевременна.
Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или
способно
оказать
влияние
на
решения
32
(включая
управленческие)
пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или
будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.
Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок.
Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты
хозяйственной
деятельности,
к
которым
она
фактически
или
предположительно относится.
Сравнимость информации означает возможность для пользователей
отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени,
чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и
финансовых результатах ее деятельности.
Информация своевременна, если она способна наилучшим образом
удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений,
т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.
Полнота.
представление
Бухгалтерская
отчетность
должна
о
положении
организации,
финансовом
давать
полное
финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также
соответствующими дополнительными данными.
Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться
существенные показатели. Показатель считается существенным, если его
нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение
организацией вопроса, является ли данный показатель существенным,
зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств
возникновения.
Нейтральность.
организацией
должна
При
быть
формировании
обеспечена
бухгалтерской
нейтральность
отчетности
информации,
содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение
интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед
33
другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора
или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с
целью достижения предопределенных результатов или последствий.
Последовательность. Организация должна при составлении отчетности
придерживаться
принятых
ею
содержания
и
форм
отчетности
последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение
принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях
и убытках и пояснений допускается в исключительных случаях, например
при изменении вида деятельности.
Бухгалтерский учет играет очень важную роль в рыночной экономике,
поскольку он является одним из основных источников информации для
многих групп пользователей. В последние годы содержание и структура
годовой финансовой отчетности значительно изменились. Параметры
уведомления соответствуют международным требованиям, но процесс
усовершенствования на национальном и международном уровнях уже
начался. Реформа годовой финансовой отчетности постоянно обсуждается
аудиторами и другими специализированными форумами на российских и
международных конгрессах. Первым шагом является создание эффективной
системы
отчетности,
необходимую
им
которая
информацию
предоставляет
с
точки
зрения
пользователям
всю
количественных
и
качественных параметров [17].
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих
экономические результаты организации за отчетный период. Отчетность
состоит из таблиц, составленных по данным бухгалтерского учета,
статистики и оперативного учета. Это последний шаг в учете.
С методологической и организационной точек зрения отчетность
является неотъемлемой частью всей системы бухгалтерского учета и
представляет собой последний этап процесса бухгалтерского учета, который
34
определяет органическое единство формируемых там показателей с
первичной документацией и регистрами.
При подготовке и представлении финансовой отчетности Федеральный
закон от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ − «О бухгалтерском учете», Указ о
бухгалтерском учете «Принципы бухгалтерского учета организаций» (ПБУ
4/99).
В соответствии с приказом Минфина России № 67н от 22 июля 2003
года «О формах бухгалтерской декларации организаций» для организаций,
являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством
Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, страховых
организаций и учреждений-резидентов), действуют следующие формы, в том
числе: в годовых отчетах:
− Бухгалтерский баланс (форма № 1);
− отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках также создаются следующие элементы:
− отчет об изменениях капитала (форма 3);
− отчет о движении денежных средств (форма 4);
− приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);
− отчет о планируемом использовании полученных средств (форма
№6).
Годовая бухгалтерская отчетность как единая система данных о
финансовом
положении
организации,
финансовых
результатах
ее
деятельности и изменениях ее финансового положения устанавливается на
основе данных бухгалтерского учета.
При подготовке финансовой отчетности нормативные требования
учитывают раскрытие изменений в учетной политике в финансовой
отчетности, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на
финансовое положение компании, движение денежных средств или
финансовые результаты в Операции в иностранной валюте должны
35
соблюдаться за счет резервов, главным образом фондов, доходов и расходов
организации, последствий событий после отчетной даты, последствий
условных фактов хозяйственной деятельности. [9]
Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в том, что
содержащаяся в ней информация используется, прежде всего, самими
предприятиями, составившими отчетность, для контроля за выполнением
показателей
производственных
недостатков
в
работе
и
и
финансовых
определения
планов,
выявления
возможностей
повышения
эффективности использования всех видов ресурсов на предприятии.
36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Необходимость развития бухгалтерского учета и отчетности возникает,
в первую очередь, в связи с расширением международных экономических
российских организаций и увеличением числа иностранных пользователей.
Трансформация бухгалтерского учета в России производится в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности для субъектов
хозяйствования.
При составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено
соблюдение таких условий, как:
−
полное
отражение
за
конкретный
период
времени
всех
хозяйственных операций;
− отражение результатов инвентаризации всех ресурсов, готовой
продукции;
− совпадение данных синтетического и аналитического учетов;
− осуществление записи хозяйственных операций только на основе
оформленных по необходимым стандартам документов;
− правильная оценка статей бухгалтерского баланса.
При соблюдении данных условий бухгалтерская отчетность будет
соответствовать всем необходимым требованиям.
Согласно законодательству Российской Федерации практически все
экономические субъекты обязаны предоставлять отчетность учредителям,
территориальным и государственным, а также налоговым органам в
надлежащем виде.
Итак, в результате проделанной работы были изучены этапы
становления бухгалтерского учета, даны основные определения и понятия,
были рассмотрены особенности форм бухгалтерского учета, а также
проведен анализ бухгалтерии на примере одного из местных предприятий.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
37
−
формирование достоверной и полной информации о деятельности
предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, участникам,
учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
−
обеспечение информацией, необходимой внешним и внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления контроля над
соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
−
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости".
Таким образом, как в российском законодательстве, так и в международной
практике функция бухгалтерского учета определена как информационная. Из
этого следует, что объектом нормативного регулирования бухгалтерского
учета должны быть отношения по составлению и предоставлению
финансовых сведений.
При написании курсовой работы были поставлены и решены следующие
задачи:
- изучены понятия и сущность бухгалтерской отчетности
- рассмотрена классификация пользователей бухгалтерской отчетности
- даны понятия вуалирования и фальсификации
- составлен бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Андреев, В.Д. Введение в профессию бухгалтера [Текст]: учебное
пособие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. – М.: Магистр, НИЦ ИНФРА−М,
2016. – 192c. – ISBN 978-5-9776-0107-8.
2 Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие для
бакалавров / И. М. Дмитриева. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва :
Издательство Юрайт, 2015. — 307 с. — (Бакалавр. Академический курс). —
ISBN 978-5-9916-2817-4. — Текст: электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. —
URL: https://urait.ru/viewer/buhgalterskiy-uchet-i-audit-382510#page/1 (дата
обращения: 05.06.2020).
3 Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса : учебное
пособие для вузов / Н. А. Проданова, Е. И. Зацаринная, Е. А. Кротова,
В. В. Лизяева. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт,
2019. — 229 с. — (Высшее образование). — ISBN 978-5-534-11482-9. —
Текст
:
электронный
//
ЭБС
Юрайт
[сайт].
—
URL:
https://urait.ru/viewer/buhgalterskiy-uchet-na-predpriyatiyah-malogo-biznesa445351#page/1 (дата обращения: 01.06.2020).
4 Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я [Текст]: учебное пособие
/ В.П. Астахов. –Рн/Д: Феникс, 2018. – 479c. – ISBN 978-5-9916-7004-3.
5 Фельдман, И. А.
И. А. Фельдман. —
Бухгалтерский учет : учебник для вузов /
Москва :
Издательство
Юрайт,
2019. —
287 с. —
(Бакалавр. Прикладной курс). — ISBN 978-5-9916-3575-2. — Текст :
электронный
//
ЭБС
Юрайт
[сайт].
https://urait.ru/viewer/buhgalterskiy-uchet-426163#page/1
—
(дата
URL:
обращения:
29.05.2020).
6 Агеева, О. А.
Бухгалтерский учет и анализ : учебник для
академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — Москва :
Издательство Юрайт, 2016. — 509 с. — (Бакалавр. Академический курс). —
ISBN 978-5-9916-7314-3. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. —
39
URL:
https://urait.ru/viewer/buhgalterskiy-uchet-i-analiz-393270#page/1
(дата
обращения: 09.06.2020).
7 Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ
[Текст]: учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. – М.: ИНФРА−М, 2017. –
478c. – ISBN 978-5-16-003776-9.
8 Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебное
пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. – М.:
Форум, НИЦ ИНФРА−М, 2017. – 496c. – ISBN 978-5-00091-189-1.
9 Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Л.И. Воронина.
– М.: Альфа−М, НИЦ ИНФРА−М, 2018. – 480c. – ISBN 978-5-16-014313-2.
10 Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс [Текст]: учебное
пособие / Н.М. Гончарова. – М.: Форум, 2018. – 160c. – ISBN 978-5-91134286-9.
11 Городецкая, М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в
индустрии туризма[Текст]: учебное пособие / М.И. Городецкая. – М.:
Вузовский учебник, ИНФРА−М, 2016. – 30 c. – ISBN 978-5-9558-0210-7.
12 Лупикова, Е. В. Бухгалтерский учет. Теория бухгалтерского учета :
учебное
пособие
для
среднего
профессионального
образования /
Е. В. Лупикова. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва : Издательство Юрайт,
2020. — 244 с. — (Профессиональное образование). — ISBN 978-5-99168995-3. — Текст : электронный // ЭБС Юрайт [сайт]. — URL:
https://urait.ru/viewer/buhgalterskiy-uchet-teoriya-buhgalterskogo-ucheta452361#page/1 (дата обращения: 06.06.2020).
13 Переверзев, М.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие /
М.П. Переверзев, А.М. Лунева, М.П. Переверзев. – М.: Инфра−М, 2017. –
576c. – ISBN 978-5-16-003128-6.
14 Суворова, С.П. Бухгалтерский учет [Текст]:учебное пособие / С.П.
Суворова, М.Е. Ханенко. – М.: КноРус, 2015. – 168c. – ISBN 978-5-406-047170.
40
15 Шевелев, А.Е. Бухгалтерский учет и анализ [Текст]: учебник / А.Е.
Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева. – М.: КноРус, 2018. – 64c. – ISBN
978-5-406-04163-5.
16 Полковский, А.Л. Теория бухгалтерского учета : учебник /
А.Л. Полковский ; под ред. Л.М. Полковского. – Москва : Дашков и К°, 2018.
–
272
с.
:
ил.
–
(Учебные
издания
для
бакалавров).
URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=495822 (дата
––
обращения:
10.06.2020). – Библиогр.: с. 270. – ISBN 978-5-394-02429-0. – Текст :
электронный.
17 Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Миславская,
С.Н. Поленова. – Москва : Дашков и К°, 2018. – 591 с. : ил. – (Учебные
издания
для
бакалавров).–
URL: http://biblioclub.ru/index.php?page=book&id=496141 (дата
обращения:
01.06.2020). – Библиогр.: с. 577-580. – ISBN 978-5-394-01799-5. – Текст :
электронный.
41
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1 – Бухгалтерский баланс ООО «Метрополис» за 2019 год (все
суммы указаны в тысячах рублей)
НАИМЕНОВАНИЕ
ПОКАЗАТЕЛЯ
КОД
ОТЧЕТНЫЙ ГОД
ПРЕДЫДУЩИЙ
ГОД
Актив
Пассив
Внеоборотные активы
1600
1700
810 831
810 831
2 268 516
2 268 516
Нематериальные активы
1110
345
365
Результаты исследований и
разработок
Нематериальные поисковые
активы
Материальные поисковые
активы
Основные средства
1120
0
0
1130
0
0
1140
0
0
1150
291 506
357 449
1160
0
80 434
1170
30
30
1180
2 219
2 349
Прочие внеоборотные активы
1190
0
0
Итого
1100
294 100
440 627
Запасы
1210
298 731
1 683 660
НДС
1220
18 465
7 031
Дебиторская задолженность
1230
129 215
127 706
Финансовые вложения
1240
69 720
60
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
600
9 432
1260
0
0
Баланс
Вложения в материальные
ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые
активы
Прочие оборотные активы
42
Итого
1200
516 731
1 827 889
Складочный капитал,
уставный фонд, вклады
товарищей
1310
200 000
200 000
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
1320
0
0
Переоценка внеоборотных
активов
1340
0
0
Добавочный капитал
1350
0
0
Резервный капитал
1360
0
0
1370
12 849
151 800
1300
212 849
351 800
1410
100 586
582 644
1420
25 036
25 964
1430
0
0
1450
139 343
62 500
1400
264 965
671 108
Краткосрочные заемные
обязательства
1510
8 471
72 136
Краткосрочная кредиторская
задолженность
1520
324 311
1 172 947
Доходы будущих периодов
1530
0
0
Оценочные обязательства
1540
235
525
Капитал и резервы
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Итого
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные заемные
средства
Отложенные налоговые
обязательства
Оценочные обязательства
Прочие долгосрочные
обязательства
Итого
Краткосрочные обязательства
43
Прочие краткосрочные
обязательства
Итого
1550
0
0
1500
333 017
1 245 608
ОТЧЕТ О РЕЗУЛЬТАТАХ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЗА 2018 ГОД
НАИМЕНОВАНИЕ
ПОКАЗАТЕЛЯ
Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
Выручка
КОД
ОТЧЕТНЫЙ ГОД
ПРЕДЫДУЩИЙ
ГОД
2110
1 092 165
1 191 872
Себестоимость продаж
2120
996 149
1 129 082
Валовая прибыль (убыток)
2100
96 016
62 790
Коммерческие расходы
2210
0
0
Управленческие расходы
2220
0
0
Прибыль/убыток от продаж
2200
96 016
62 790
2310
0
0
2320
2330
2340
2350
3 025
16 562
115 361
179 916
7
23 019
67 420
88 998
2300
17 924
18 200
2410
5 378
5 034
Постоянные налоговые
обязательства (активы)
2421
1 490
1 654
Изменение отложенных
налоговых обязательств
2430
431
−770
Изменение отложенных
налоговых активов
2450
−128
510
Прочее
2460
0
0
Чистая прибыль (убыток)
2400
12 849
12 906
Доходы от участия в других
организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Текущий налог на прибыль
Совокупный финансовый
результат
44
Результат от переоценки
внеоборотных активов, не
включаемый в чистую прибыль
2510
0
0
Результат от прочих операций,
не включаемый в чистую
прибыль периода
2520
0
0
Совокупный финансовый
результат периода
2500
12 849
12 906
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА ЗА 2018 ГОД
НАИМЕНОВАНИЕ
КОД
ИТОГО
ПОКАЗАТЕЛЯ
Величина капитала на 31
декабря предыдущего года
3200
351 800
● уставный капитал
3200
200 000
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3200
0
● добавочный капитал
3200
0
● резервный капитал
3200
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3200
151 800
Величина капитала на 31
декабря отчетного года
3300
212 849
● уставный капитал
3300
200 000
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3300
0
● добавочный капитал
3300
0
● резервный капитал
3300
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3300
12 849
Изменение добавочного
капитала
3330
0
● добавочный капитал
3330
0
● резервный капитал
3330
0
45
ПОДРОБНЕЕ
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3330
0
3340
0
3340
0
3340
0
3310
12 849
● уставный капитал
3310
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3310
0
● добавочный капитал
3310
0
● резервный капитал
3310
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3310
12 849
3311
12 849
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3311
12 849
Переоценка имущества
3312
0
● добавочный капитал
3312
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3312
0
Доходы, относящиеся
непосредственно на увеличение
капитала
3313
0
● добавочный капитал
3313
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3313
0
3314
0
3314
0
3314
0
Изменение резервного
капитала
● резервный капитал
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
Увеличение капитала
Увеличение капитала − всего
Чистая прибыль
Дополнительный выпуск
акций
● уставный капитал
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
46
● добавочный капитал
3314
0
Увеличение номинальной
стоимости акций
3315
0
● уставный капитал
3315
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3315
0
● добавочный капитал
3315
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3315
0
3316
0
3316
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3316
0
● добавочный капитал
3316
0
● резервный капитал
3316
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3316
0
3320
151 800
● уставный капитал
3320
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3320
0
● добавочный капитал
3320
0
● резервный капитал
3320
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3320
151 800
3321
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3321
0
Переоценка имущества
3322
0
● добавочный капитал
3322
0
Реорганизация юридического
лица
● уставный капитал
Уменьшение капитала
Уменьшение капитала − всего
Убыток
47
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3322
0
Расходы, относящиеся
непосредственно на уменьшение
капитала
3323
0
● добавочный капитал
3323
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3323
0
Уменьшение номинальной
стоимости акций
3324
0
● уставный капитал
3324
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3324
0
● добавочный капитал
3324
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3324
0
3325
0
3325
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3325
0
● добавочный капитал
3325
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3325
0
3326
151 800
3326
0
● собственные акции,
выкупленные у акционеров
3326
0
● добавочный капитал
3326
0
● резервный капитал
3326
0
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
3326
151 800
Уменьшение количества
акций
● уставный капитал
Реорганизация юридического
лица
● уставный капитал
48
Дивиденды
3327
0
3327
0
Чистые активы на 31 декабря
отчетного года
3600
212 849
Чистые активы на 31 декабря
предыдущего года
3600
351 800
● нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
Чистые активы
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА 2018 ГОД
НАИМЕНОВАНИЕ
КОД
ИТОГО
ПОКАЗАТЕЛЯ
Сальдо денежных потоков за
отчетный период
4400
−8 745
Величина влияния изменений
курса иностранной валюты по
отношению к рублю за отчетный
год
4490
−87
4110
1 154 315
4111
1 070 285
4112
11 874
4113
0
4119
72 156
4120
1 151 881
4121
991 717
Денежные потоки от текущих
операций
Поступления – всего за
отчетный год
● от продажи продукции,
товаров, работ и услуг за
отчетный год
● арендных платежей,
лицензионных платежей, роялти,
комиссионных и иных
аналогичных платежей за
отчетный год
● от перепродажи
финансовых вложений за
отчетный год
● прочие поступления за
отчетный год
Платежи – всего за отчетный
год
● поставщикам
(подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги за
отчетный год
49
● в связи с оплатой труда
работников за отчетный год
4122
7 130
● проценты по долговым
обязательствам за отчетный год
4123
15 069
● налога на прибыль
организаций за отчетный год
4124
5 220
4129
132 745
4100
2 434
4210
109 342
● от продажи внеоборотных
активов (кроме финансовых
вложений) за отчетный год
4211
108 534
● от продажи акций других
организаций (долей участия) за
отчетный год
4212
0
4213
808
4214
0
● прочие поступления за
отчетный год
4219
0
Платежи – всего за отчетный
год
4220
205 345
● в связи с приобретением,
созданием, модернизацией,
реконструкцией и подготовкой к
использованию внеоборотных
активов за отчетный год
4221
54 856
● прочие платежи за
отчетный год
Сальдо денежных потоков от
текущих операций за отчетный
год
Денежные потоки от
инвестиционных операций
Поступления – всего за
отчетный год
● от возврата
предоставленных займов, от
продажи долговых ценных
бумаг (прав требования
денежных средств к другим
лицам) за отчетный год
● дивидендов, процентов по
долговым финансовым
вложениям и аналогичных
поступлений от долевого
участия в других организациях
за отчетный год
50
● в связи с приобретением
акций других организаций
(долей участия) за отчетный год
● в связи с приобретением
долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к
другим лицам), предоставление
займов другим лицам за
отчетный год
● процентов по долговым
обязательствам, включаемым в
стоимость инвестиционного
актива за отчетный год
● прочие платежи за
отчетный год
Сальдо денежных потоков от
инвестиционных операций за
отчетный год
4222
0
4223
0
4224
0
4229
150 489
4200
−96 003
4310
184 208
● получение кредитов и
займов за отчетный год
4311
184 208
● денежных вкладов
собственников (участников) за
отчетный год
4312
0
● от выпуска акций,
увеличения долей участия за
отчетный год
4313
0
● от выпуска облигаций,
векселей и других долговых
ценных бумаг и др. за отчетный
год
4314
0
● прочие поступления за
отчетный год
4319
0
4320
99 384
4321
0
Денежные потоки от
финансовых операций
Поступления – всего за
отчетный год
Платежи – всего за отчетный
год
● собственникам
(участникам) в связи с выкупом
у них акций (долей участия)
организации или их выходом из
состава участников за отчетный
год
51
● на уплату дивидендов и
иных платежей по
распределению прибыли в
пользу собственников
(участников) за отчетный год
● в связи с погашением
(выкупом) векселей и других
долговых ценных бумаг, возврат
кредитов и займов за отчетный
год
● прочие платежи за
отчетный год
Сальдо денежных потоков от
финансовых операций за
отчетный год
4322
0
4323
99 384
4329
0
4300
84 824
ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СРЕДСТВ ЗА 2018 ГОД
НАИМЕНОВАНИЕ
КОД
ИТОГО
ПОКАЗАТЕЛЯ
Остаток средств на начало
6100
0
отчетного года
Остаток средств на конец
6400
0
отчетного года
Поступило средств
Поступило средств − всего за
отчетный год
● вступительные взносы за
отчетный год
● членские взносы за
отчетный год
● целевые взносы за
отчетный год
● добровольные
имущественные взносы и
пожертвования за отчетный год
● прибыль от
предпринимательской
деятельности организации за
отчетный год
● прочие за отчетный год
6200
0
6210
0
6215
0
6220
0
6230
0
6240
0
6250
0
6300
0
Использовано средств
Использовано средств − всего
за отчетный год
52
Расходы на целевые
мероприятия за отчетный год
6310
0
● в том числе: социальная и
благотворительная помощь за
отчетный год
6311
0
● проведение конференций,
совещаний, семинаров и т.п. за
отчетный год
6312
0
● иные мероприятия за
отчетный год
6313
0
Расходы на содержание
аппарата управления за
отчетный год
6320
0
● в том числе: расходы,
связанные с оплатой труда
(включая начисления) за
отчетный год
6321
0
● выплаты, не связанные с
оплатой труда за отчетный год
6322
0
● расходы на служебные
командировки и деловые
поездки за отчетный год
6323
0
● содержание помещений,
зданий, автомобильного
транспорта и иного имущества
(кроме ремонта) за отчетный год
6324
0
● ремонт основных средств
и иного имущества за отчетный
год
6325
0
● прочие за отчетный год
6326
0
Приобретение основных
средств, инвентаря и иного
имущества за отчетный год
6330
0
Прочие за отчетный год
6350
0
53
